高科技企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)內部審計探析

現代企業(yè)的資產(chǎn)由有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩大部分組成，對于高科技企業(yè)而言，后者對企業(yè)的發(fā)展有著(zhù)更為重要的意義。長(cháng)期以來(lái)，由于種種原因，我國對于無(wú)形資產(chǎn)的研究與管理一直是一個(gè)薄弱的方面，導致企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理混亂，并造成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值失實(shí)或流失，而這種現象對于高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)則更加突出。筆者認為，高科技企業(yè)應當加強對無(wú)形資產(chǎn)的內部審計，這是改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)管理，推動(dòng)高科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新的一個(gè)重要方面。　　一、高科技企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)內部審計的必要性　　1.促進(jìn)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值觀(guān)的形成。在經(jīng)濟發(fā)達國家，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長(cháng)中的貢獻率已高達60％－80％，對知識和人才等智力資源的占有狀況相應決定了一個(gè)國家、一個(gè)企業(yè)的競爭能力。因此，知識成為發(fā)展經(jīng)濟的首要資本，并導致企業(yè)資產(chǎn)結構的改變。在高科技企業(yè)資產(chǎn)中，以知識為基礎的專(zhuān)利權、商標權、商譽(yù)、計算機軟件、研究與開(kāi)發(fā)等無(wú)形資產(chǎn)所占的比例大大高于一般企業(yè)。這些以知識為基礎的無(wú)形資產(chǎn)正日益成為決定高科技企業(yè)未來(lái)現金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要動(dòng)力。而從我國現實(shí)情況看，企業(yè)對無(wú)形資產(chǎn)的戰略?xún)r(jià)值仍然認識不足，影響了對無(wú)形資產(chǎn)的有效管理。因此，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)內部審計，使企業(yè)了解并認識到無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值所在，促進(jìn)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值觀(guān)的形成，這對于企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展具有重要的戰略意義�！　�2.促進(jìn)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理機制的形成。目前我國企業(yè)對于無(wú)形資產(chǎn)的管理還存在著(zhù)很多的問(wèn)題，關(guān)鍵在于企業(yè)還未建立起有效的無(wú)形資產(chǎn)管理機制。開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)內部審計，可以促進(jìn)企業(yè)根據不同無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值形成特征，制定適合高科技企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理機制，并切實(shí)加強對無(wú)形資產(chǎn)的保護，維護企業(yè)自身的合法權益�！　�3.促進(jìn)企業(yè)“以人為本”的觀(guān)念的形成。在知識經(jīng)濟時(shí)代下，知識成為第一要素，也使得掌握知識的人成為企業(yè)特別是高科技企業(yè)競爭實(shí)力的核心�，F在我國不少企業(yè)依然存在著(zhù)重物資、資金，輕知識、人才的觀(guān)念。開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)的內部審計將促進(jìn)企業(yè)管理層及企業(yè)員工觀(guān)念的轉變，促使其認識到人才資源的重要性，從而將“以物為中心”的管理機制轉變?yōu)椤耙匀藶橹行摹钡墓芾頇C制。對于高科技企業(yè)，人才更為重要，因為專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)等以技術(shù)為核心的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值形成過(guò)程中一個(gè)突出的特點(diǎn)就是創(chuàng )造性思維活動(dòng)占主要地位。通過(guò)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的內部審計，有利于企業(yè)樹(shù)立起“以人為本”的觀(guān)念，充分發(fā)揮和調動(dòng)人的積極性與創(chuàng )造性，使企業(yè)擁有不斷創(chuàng )造出新的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的能力，提醒企業(yè)不可忽視無(wú)形資產(chǎn)的利用和保護。　　二、當前我國高科技企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題　　1.無(wú)形資產(chǎn)數量不清，分類(lèi)不明。企業(yè)對自己擁有多少無(wú)形資產(chǎn)、各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)又有多少，企業(yè)對此數量不清。據我們對滬市上市公司1999年年報的調查，在所調查的424家上市公司中，只有173家在年報中披露了無(wú)形資產(chǎn)的構成，僅占調查上市公司總數的40.8％。按現行企業(yè)會(huì )計制度規定，在會(huì )計賬簿上進(jìn)行核算的無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、土地使用權、商譽(yù)等，而在規定之外但應屬于無(wú)形資產(chǎn)范圍的如經(jīng)營(yíng)秘密、商號、特許權和自創(chuàng )商譽(yù)等還未進(jìn)行價(jià)值的和數量的核算，也未采取相應的辦法進(jìn)行清理和給予管理�！　�2.無(wú)形資產(chǎn)管理制度不健全或尚未建立。從我國的現實(shí)情況看，高科技企業(yè)一般都還沒(méi)有建立起規范的無(wú)形資產(chǎn)管理制度，既沒(méi)有設立專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)管理部門(mén)，也沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理人員，從而使在無(wú)形資產(chǎn)使用中出現一些不規范行為，甚至是混亂現象。主要表現在：商標不進(jìn)行國際注冊，不進(jìn)行商標續展注冊；技術(shù)開(kāi)發(fā)不查詢(xún)專(zhuān)利文獻；高科技成果不申請專(zhuān)利權，或是未在國外申請；專(zhuān)利權不繳年費等等�！　�3.無(wú)形資產(chǎn)流失嚴重。目前，在企業(yè)普遍缺乏對無(wú)形資產(chǎn)正確認識的情況下，無(wú)形資產(chǎn)流失可謂是“觸目驚心‘。據統計，我國每年實(shí)際有3萬(wàn)多項國家級重大科技成果，其中有2萬(wàn)多項由于知識產(chǎn)權的淡薄未申請專(zhuān)利，十幾年來(lái)，我國將11萬(wàn)余項發(fā)明無(wú)償地”奉獻“給了國外，這筆財富白白地流失。目前仍有相當多的高科技企業(yè)至今還未申請過(guò)一項專(zhuān)利。我國加入WTO后，要全面履行在知識產(chǎn)權領(lǐng)域中承擔的權利和義務(wù)，知識產(chǎn)權保護更面臨著(zhù)嚴重的挑戰。 　　上述問(wèn)題的存在，與企業(yè)忽視無(wú)形資產(chǎn)的內部審計不無(wú)關(guān)系。搞好無(wú)形資產(chǎn)內部審計是企業(yè)內部審計的基本職能，這一職能執行得好壞，不僅直接影響企業(yè)目前的財務(wù)狀況，更能對企業(yè)未來(lái)的發(fā)展產(chǎn)生相當重要的影響。因此，拓展內審思路，著(zhù)手探索和實(shí)施對無(wú)形資產(chǎn)運作的監督管理，這對我國加入WTO后切實(shí)提高企業(yè)的競爭力是大有稗益的。　　三、對加強高科技企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)內部審計的思考　　1.明確無(wú)形資產(chǎn)內部審計對象。根據無(wú)形資產(chǎn)的內在性質(zhì)，可分為知識性無(wú)形資產(chǎn)和資源性無(wú)形資產(chǎn)。知識性無(wú)形資產(chǎn)即知識產(chǎn)權，是指人們基于自己智力活動(dòng)創(chuàng )造的知識成果。作為一種無(wú)形資產(chǎn)，依法在一定期限內所享有的專(zhuān)有權利，包括專(zhuān)利權、商標專(zhuān)用權、專(zhuān)有技術(shù)、計算機軟件等；而資源性無(wú)形資產(chǎn)則指特許經(jīng)營(yíng)權、商譽(yù)等。目前在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中占據最重要地位、最活躍和具有經(jīng)濟效益的是知識產(chǎn)權。因此在研究無(wú)形資產(chǎn)內審對象時(shí)，首先應當將知識產(chǎn)權列為重點(diǎn)。從我國保護無(wú)形資產(chǎn)法律體系的逐步建立和完善過(guò)程來(lái)看，也是最早始于知識產(chǎn)權法律體系的建立，包括1983年的商標法、1985年的專(zhuān)利法、1991年的著(zhù)作權法、1993年的反不正當競爭法、2001年12月1日新商標法的實(shí)施等�！　�2.建立有效的無(wú)形資產(chǎn)保護機制。西方發(fā)達國家的產(chǎn)權保護大都有上百年的歷史，我國經(jīng)貿委也早在“九五”期間就提出要建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新體系和技術(shù)創(chuàng )新機構，以實(shí)現兩個(gè)根本性轉變，加速科技和經(jīng)濟結合。結合我國目前的實(shí)際情況，筆者認為，要建立起有效的無(wú)形資產(chǎn)保護機制，首先要根據高科技企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的狀況和發(fā)展規劃，建立和健全專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)管理機構，配備專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)管理人員。要明確無(wú)形資產(chǎn)管理機構的職責，對專(zhuān)職無(wú)形資產(chǎn)管理人員要加強無(wú)形資產(chǎn)知識的培訓，提高其素質(zhì)，建立起一支高素質(zhì)的保護知識、保護產(chǎn)權的隊伍。其次，要建立起企業(yè)內部無(wú)形資產(chǎn)的監督機制。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理機構和人員，要依據有關(guān)法規和制度對企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、形成、使用、效益、保護和保管等進(jìn)行定期和不定期的監督，以促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的充分利用，保護無(wú)形資產(chǎn)的安全與完整，防止無(wú)形資產(chǎn)的流失，提高無(wú)形資產(chǎn)的利用效益�！　�3.系統審計和重點(diǎn)審計相結合，全面加強對無(wú)形資產(chǎn)的監管。無(wú)形資產(chǎn)的系統審計，主要是對各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值與數量方面進(jìn)行審計。在實(shí)際操作時(shí)，可以分為兩部分進(jìn)行：首先，對在會(huì )計賬簿上有記錄的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值與數量的審查，依據《企業(yè)會(huì )計制度》的規定，逐項檢查每種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值與數量是否真實(shí)、合法；核對資產(chǎn)負債表上的無(wú)形資產(chǎn)與會(huì )計賬簿上的無(wú)形資產(chǎn)是否相符；無(wú)形資產(chǎn)總賬與無(wú)形資產(chǎn)明細賬是否相符；會(huì )計賬簿上的無(wú)形資產(chǎn)與實(shí)際現有的無(wú)形資產(chǎn)是否相符。其次，檢查除在會(huì )計賬簿有記錄的無(wú)形資產(chǎn)以外，是否還有其他未入賬的無(wú)形資產(chǎn)，如還有其他無(wú)形資產(chǎn)末登記入賬，則檢查該項無(wú)形資產(chǎn)的數量及其基本情況是否真實(shí)、合法，尤其是在無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、形成和使用過(guò)程中是否遵紀守法�！　�無(wú)形資產(chǎn)的重點(diǎn)審計，主要是對在高科技企業(yè)里起重要作用的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行審計，包括專(zhuān)利權、商標權、研究與開(kāi)發(fā)費用等內部審計：（1）專(zhuān)利權審計，是對專(zhuān)利的開(kāi)發(fā)、申請、利用和保護的審查。審查的內容包括：用好用足專(zhuān)利文獻；運用專(zhuān)利制度，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新；加強專(zhuān)利實(shí)施的市場(chǎng)化取向；加強產(chǎn)學(xué)研一體化進(jìn)程，促進(jìn)專(zhuān)利的直線(xiàn)流轉；推進(jìn)專(zhuān)利工作集約化；調整專(zhuān)利結構，提高專(zhuān)利檔次等。（2）商標權審計，是對商標的開(kāi)發(fā)、申請、利用和保護等方面的審查。審查的內容包括：更新觀(guān)念、增強商標意識；精心設計商標，主動(dòng)申請注冊，堅持長(cháng)期使用；重視商標的宣傳，提高商標知名度；強化法律保護，維護權益，堅持打假，防范商標、品名被強注等。（3）研究與開(kāi)發(fā)費用審查，是審查企業(yè)能否經(jīng)過(guò)知識產(chǎn)權態(tài)勢的研究，準確確定“有所為”的技術(shù)發(fā)展領(lǐng)域，并采取有效的傾斜政策，增加研究與開(kāi)發(fā)費用的投入，形成具有原創(chuàng )性的資助知識產(chǎn)權群，并通過(guò)有效的無(wú)形資產(chǎn)管理和保護以提升企業(yè)競爭力。如我國大多數高科技企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費用不足，已經(jīng)嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展潛力與競爭力。內部審計人員據此應該建議并督促企業(yè)逐年增加研究與開(kāi)發(fā)費用的投入，并注意與橫向比較，與國內外同類(lèi)型企業(yè)、先進(jìn)企業(yè)比較，注意經(jīng)費投入的比例等�！　】傊�，隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代下資產(chǎn)“無(wú)形化”趨勢的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在高科技企業(yè)中的作用與地位將日趨重要。已有專(zhuān)家斷言，21世紀是無(wú)形資產(chǎn)的世紀。所以，加強無(wú)形資產(chǎn)的內部審計，對提高高科技企業(yè)的戰略發(fā)展實(shí)力與競爭能力有著(zhù)非常重要的意義。

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