探析企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評估方法

摘要：無(wú)形資產(chǎn)評估的目的主要有兩個(gè)：一是為無(wú)形資產(chǎn)的成本、費用攤銷(xiāo)服務(wù)；二是為無(wú)形資產(chǎn)的投資和轉讓服務(wù)。前者決定了無(wú)形資產(chǎn)評估的標準應采用重置成本標準，則其基本評估方法是重置成本法；后者決定了無(wú)形資產(chǎn)評估的標準應采用收益現值標準，則其基本評估方法是收益現值法。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；評估；重置成本
　　
　　一、無(wú)形資產(chǎn)成本及其特性
　　
　　《國有資產(chǎn)管理辦法》第30條：對占有單位的無(wú)形資產(chǎn)，區別下列情況，評定其價(jià)值：1.外購無(wú)形資產(chǎn)，根據購入成本及該項無(wú)形資產(chǎn)的獲利能力，確定評估價(jià)值。2.自創(chuàng )或自身?yè)碛械臒o(wú)形資產(chǎn)，根據無(wú)形資產(chǎn)形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評估價(jià)值。3.自創(chuàng )或自身?yè)碛械奈磫为氂嬎愠杀镜臒o(wú)形資產(chǎn)，根據該項無(wú)形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評估價(jià)值。
　　無(wú)形資產(chǎn)成本指無(wú)形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費用支出。無(wú)形資產(chǎn)按照其來(lái)源渠道可以分為外購和自創(chuàng )兩種類(lèi)型，外購無(wú)形資產(chǎn)的成本是由買(mǎi)價(jià)和購置費用兩部分構成的；自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)成本一般包括材料費用、工資費用、專(zhuān)用設備費用、咨詢(xún)鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術(shù)服務(wù)費等項。
　　
　　二、無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定
　　
　　無(wú)形資產(chǎn)重置成本是指在現時(shí)市場(chǎng)條件下，重新創(chuàng )造或購置全新無(wú)形資產(chǎn)所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。
　�。ㄒ唬┩赓彑o(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定。外購無(wú)形資產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)和購置費用。一般企業(yè)都有無(wú)形資產(chǎn)購置的原始記錄資料，即使無(wú)賬面記錄資料，亦可找到市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料。（1）有賬面記錄資料時(shí)，采用物價(jià)指數法即以賬面歷史價(jià)格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價(jià)指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：
　　無(wú)形資產(chǎn)重置成本=無(wú)形資產(chǎn)賬面成本×無(wú)形資產(chǎn)評估日物價(jià)指數
　　按物價(jià)指數確定重置成本時(shí)，關(guān)鍵的問(wèn)題是物價(jià)指數的確定。從無(wú)形資產(chǎn)成本構成來(lái)看，主要有物質(zhì)消耗費用和活勞動(dòng)消耗費用，不同的無(wú)形資產(chǎn)，兩類(lèi)費用的構成相差很大。（2）有市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，采用市價(jià)類(lèi)比法。評估無(wú)形資產(chǎn)重置成本時(shí)，若無(wú)該項無(wú)形資產(chǎn)的賬面歷史成本資料，可搜集市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，并根據無(wú)形資產(chǎn)的功能以及技術(shù)先進(jìn)性和適應性進(jìn)行調整求得現行購買(mǎi)價(jià)格。
　�。ǘ�）自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)成本是由企業(yè)創(chuàng )造或研制無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動(dòng)消耗的總和組成。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)有賬面歷史成本資料時(shí)，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價(jià)指數求得重置成本。無(wú)形資產(chǎn)重置成本為無(wú)形資產(chǎn)歷史成本與自創(chuàng )立日至評估日物價(jià)指數之和。（2）財務(wù)核算法。無(wú)賬面歷史成本的自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)可按該項無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng )立時(shí)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗的數量以及現行價(jià)格和費用標準，確定其重置成本。
　　無(wú)形資產(chǎn)重置成本=物質(zhì)資料實(shí)際消耗×現行價(jià)格 實(shí)耗工時(shí)×現行費用標準
　　由于無(wú)形資產(chǎn)屬創(chuàng )造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時(shí)消耗量均按當時(shí)創(chuàng )立無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生數計算，而不能按現行標準計算。（3）市價(jià)調整法。若市場(chǎng)有與自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)相似的無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，可按市場(chǎng)同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的交易價(jià)格，以及自制成本與售價(jià)的一定比率調整，求得自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)的重置成本。無(wú)形資產(chǎn)重置成本=同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)×成本售價(jià)系數式中：成本售價(jià)系數可根據本企業(yè)有代表性的已出售的無(wú)形資產(chǎn)的自創(chuàng )成本與售價(jià)的加權平均比率求得。
　　
　　三、無(wú)形資產(chǎn)重置成本法影響因素分析
　　
　　重置成本法評估的是無(wú)形資產(chǎn)的重置成本凈值，其數額是由無(wú)形資產(chǎn)重置成本和無(wú)形資產(chǎn)的成新率決定的。而無(wú)形資產(chǎn)成新率又是由無(wú)形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無(wú)形資產(chǎn)的成新率，必須研究無(wú)形資產(chǎn)的損耗。無(wú)形資產(chǎn)的損耗是指由于無(wú)形資產(chǎn)的使用、技術(shù)進(jìn)步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的降低。通�？梢苑譃闊o(wú)形資產(chǎn)時(shí)效性陳舊貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值三種情況。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，對無(wú)形資產(chǎn)貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無(wú)形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實(shí)際已使用年限 尚可使年限）×100%
　　式中：實(shí)際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無(wú)形資產(chǎn)能夠為經(jīng)營(yíng)主體帶來(lái)超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專(zhuān)家對經(jīng)濟壽命預測法。該方法是通過(guò)聘請有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專(zhuān)家，對被評估無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、適用性以及技術(shù)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢進(jìn)行預測，從而確定無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限。（2）技術(shù)更新周期法。該方法是根據同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的技術(shù)更新周期，確定被評估無(wú)形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無(wú)形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限。
　　
　　四、無(wú)形資產(chǎn)重置成本法適用性探討
　　
　�。ㄒ唬�無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的適用范圍在無(wú)形資產(chǎn)評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷(xiāo)為目的的無(wú)形資產(chǎn)評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術(shù)轉讓中最低價(jià)格的評估、收益額無(wú)法預測和市場(chǎng)無(wú)法比較的技術(shù)轉讓等。而更多的場(chǎng)合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)和整體無(wú)形資產(chǎn)的評估。當評估價(jià)格中重置成本部分遠大于收益部分時(shí)，可以單獨采用重置成本法進(jìn)行評估；當評估價(jià)格中重置成本部分遠小于收益部分時(shí)，可以單獨采用收益現值法進(jìn)行評估。
　�。ǘ�）無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的局限性。無(wú)形資產(chǎn)重置成本法的局限性表現為：（1）無(wú)形資產(chǎn)的成本問(wèn)題。以成本作為評估依據的基本條件：一是成本能夠識別；二是成本能夠計量。識別和計量的成本可以是被評估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產(chǎn)成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產(chǎn)成本為計量對象。（2）在實(shí)際操作中應區別不同情況進(jìn)行處理。對商譽(yù)、權利類(lèi)和關(guān)系類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評估，由于其成本不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置成本法。
　　對標識形態(tài)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評估。標識形態(tài)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)包括商標、服務(wù)、標記、名牌等，最典型的商標，一般認為其創(chuàng )造成本是商標的設計費、注冊登記費等，這些成本都很低，如果用成本法進(jìn)行評估顯然是與其實(shí)際價(jià)值相背離的。反映商標價(jià)值的主要內容應該是使用該商標所生產(chǎn)的商品的質(zhì)量、信譽(yù)和其社會(huì )形象，因此，不適宜用重置成本法。
　　對版權類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評估。版權或著(zhù)作權的成本包括物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)兩方面的消耗。眾所周知，創(chuàng )作作品主要靠人的智力投入，因此，其成本主要是活勞動(dòng)的消耗。對于智力勞動(dòng)的計量問(wèn)題，以創(chuàng )作人員的工資和創(chuàng )作時(shí)間來(lái)計量顯然是不合理的，工資只是一種平均價(jià)格，它不直接反映創(chuàng )作作品的智力勞動(dòng)的價(jià)值，而且，智力勞動(dòng)的時(shí)間計量也是很困難的，因此，重置成本法對版權類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的評估也是不適用的。

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