對國庫集中收付審計的思考

我國從2001年開(kāi)始國庫集中收付制度的改革,改革的目標是:建立以國庫單一賬戶(hù)體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的國庫治理制度。制度的實(shí)施改變了過(guò)往傳統體制下財政資金收繳和撥付方式,有效的規范了財政收支行為;加強了財政資金的治理,進(jìn)步了財政資金的使用效率;強化了預算的約束力,大大的進(jìn)步了資金使用的透明度;增強了財政資金的控制和同一調度,為實(shí)施財政政策和治理提供了可靠的資金運行保障。財政國庫改革使審計面臨了新的情況,審計職員如何從改革角度出發(fā),力求與改革同步,達到“雙贏(yíng)”,既能使審計職員更好的履行職責,又能促進(jìn)改革實(shí)現預期的目標。筆者以為審計職員應從以下方面開(kāi)展工作。

一、審查改革基礎,促進(jìn)改革實(shí)現目標

現代國庫治理制度改革指出建立和完善國庫單一賬戶(hù)體系工作為改革的基礎工作�；�礎不牢,改革很難或無(wú)法實(shí)現其目標。因此,審計職員應重點(diǎn)審查國庫單一賬戶(hù)體系是否按有關(guān)文件規定建立,包括財政部分在人民銀行開(kāi)設國庫單一賬戶(hù)、財政部分在貿易銀行開(kāi)設的用于直接支付的財政零余額賬戶(hù)、財政部分在貿易銀行開(kāi)設的用于預算外資金日常收支清算的預算外資金財政專(zhuān)戶(hù)、財政部分為預算單位開(kāi)設的用于授權支出的預算單位零余額賬戶(hù)。同時(shí)還應留意下面三個(gè):一是預算單位是否按照改革方案清理和取消了原有的基本賬戶(hù)。二是預算單位由于歷年撥款結余以及其他資金保存了基本賬戶(hù)的,是否存在通過(guò)基本賬戶(hù)將資金從體系之內轉到體系之外逃避支付系統的監控預算執行的現象。三是財政零余額賬戶(hù)和預算單位零余額賬戶(hù)在天天清算結束后余額是否為零,財政資金的日常結余是否都保存在國庫單一賬戶(hù)和預算外資金專(zhuān)戶(hù)中。

二、審查改革配套措施,確保改革順利進(jìn)行

實(shí)行財政國庫治理制度改革,是對財政資金的賬戶(hù)設置和收支繳撥方式的重大變革,是一項十分龐大和復雜的系統工程。只有切實(shí)做好配套工作,才能確保改革順利進(jìn)行。以下就部分預算編制、支付系統和清算系統這兩方面談?wù)剬徲嬄殕T應關(guān)注的題目。
1、審計部分預算編制情況。部分預算決定著(zhù)預算單位的財務(wù)活動(dòng)范圍和方向,也是國庫集中收付的依據。部分預算編制是否公道、客觀(guān),即部分預算的可行性如何,直接預算法案的立法質(zhì)量,也決定著(zhù)國庫集中收付的效果。因此,審計部分預算編制是否公道、客觀(guān)、清楚尤為重要。財政部分將人大會(huì )批準的預算批復給各部分,這個(gè)部分預算就是預算執行審計的主要依據。預算執行始于各部分、單位的預算編制,結束于各部分、單位的預算執行。審計職員直接對預算編制過(guò)程中的編制依據、進(jìn)行審計,能夠更全面完整的熟悉和部分、單位的預算執行情況,并能發(fā)現題目是出在哪個(gè)環(huán)節,有針對性地向財政部分和各預算執行部分提出規范各個(gè)環(huán)節預算治理,進(jìn)步財政資金使用效益的意見(jiàn)和建議,真正進(jìn)步預算執行審計工作層次和水平。
2、審計財政支付信息系統和現代化清算系統建立和運行情況。財政支付信息系統是運用現代化計算機連接財政部分、人民銀行、預算單位、代理銀行,實(shí)現向有關(guān)各方提供實(shí)時(shí)的預算指標信息、用款計劃信息、支付指令信息�，F代化清算系統在預算單位發(fā)生支付時(shí)能實(shí)時(shí)提供人民銀行國庫單一賬戶(hù)與財政零余額賬戶(hù)及預算單位零余額賬戶(hù)的資金清算。只有建立健全財政支付信息系統和現代化清算系統,才能使各類(lèi)財政資金在國庫單一賬戶(hù)體系內高效、安全運行。審計職員在審計過(guò)程中對于財政支付信息系統和現代化清算系統沒(méi)有建立或不是完全建立,不利于推進(jìn)國庫集中收付改革,可以向財政部分提出加快支付系統和清算系統建設建議。

三、審查改革,推進(jìn)改革快速

財政國庫集中收付改革主要內容包括建立單一國庫賬戶(hù)體系、規范收進(jìn)繳納程序和規范支出撥付程序。而對財政資金收進(jìn)、支出和結余的審計是審計的主方向,主旋律。實(shí)施財政國庫集中收付制度改革后,審計監視國庫集中收付資金的真實(shí)性、正當性、程序性,能有效地促使改革快速、穩定發(fā)展。
1、對財政資金收進(jìn)的審計。收進(jìn)是各預算單位活動(dòng)的資金來(lái)源,審計職員要嚴格審查各項收進(jìn)的正當性、合規性,才能有效進(jìn)步預算執行審計工作的質(zhì)量和效果。首先要審查各級財政、稅務(wù)和其他征收機關(guān)預算內外收進(jìn)繳庫方式、程序是否合規;其次要審查預算收進(jìn)是否進(jìn)進(jìn)國庫單一賬戶(hù),有無(wú)違規進(jìn)進(jìn)過(guò)渡戶(hù)或通過(guò)私設賬戶(hù)、“小金庫”截留、挪用財政收進(jìn)等違規、違紀情況;最后要審查未納進(jìn)預算治理的行政事業(yè)性收費、其他一些預算外收進(jìn)是否按照規定上繳財政專(zhuān)戶(hù),是否坐支收進(jìn),有沒(méi)有按照“收支兩條線(xiàn)”治理。
2、對財政資金支出的審計。國庫集中收付制度按支付方式的不同將財政資金支付分為財政直接支付和財政授權支付。財政直接支付是由預算單位提出申請,經(jīng)財政部分審核后,將財政資金通過(guò)國庫單一賬戶(hù)體系的有關(guān)賬戶(hù)支付給收款人。這種方式使“管錢(qián)”和“用錢(qián)”單位完全分離,財政資金支付使用全過(guò)程在國庫集中支付系統監控之下,有效地進(jìn)步了財政資金使用的安全性和規范性,降低了違紀違規的機會(huì )。但是一些題目會(huì )更加隱蔽,審計職員應注重縱深審計,沿著(zhù)財政資金走向,對各個(gè)環(huán)節進(jìn)行審計,應追溯到財政資金的終極受益者和商品、勞務(wù)提供者。審查合同的正當性,落實(shí)支出是否真實(shí),密切留意有無(wú)與預算單位共同串通舞弊、套取財政資金的題目,這樣才能有效監視財政資金支出的正當、合規。財政授權支付是由預算單位根據財政部分授權,自行開(kāi)具支付令,通過(guò)國庫單一賬戶(hù)體系的有關(guān)賬戶(hù),將財政資金支付到收款人。在這種支付方式下,審計職員應該留意預算單位有無(wú)擅自改變財政預算內資金的用途或使用性質(zhì),向本單位其他賬戶(hù)、上級主管單位、所屬下級預算單位賬戶(hù)劃撥資金;是否存在違規提取現金,套取財政資金的現象。
另外,在具體審計過(guò)程中應留意以下兩點(diǎn):一是審查預算單位是否按照年初人大批準的部分預算作為用款計劃申請的依據,追加和調整預算是否符合規定。二是財政部分在業(yè)務(wù)流程中指標審核、計劃審核(包括正常計劃和調整計劃)、直接支付審核、授權支付審核、支出日報審核和審核六項審核操縱是否規范、有無(wú)流于形式。
3、對年終結余的審計。實(shí)行國庫集中收付后,對于試點(diǎn)預算單位年終結余資金的處理,地方財政部分是按照財政部關(guān)于《地方財政實(shí)施財政國庫治理制度改革年終預算結余資金會(huì )計處理的暫行規定》等文件的規定,將納進(jìn)國庫集中收付的預算單位當年尚未用完的預算指標結余列支出和暫存款,到第二年預算單位根據《財政授權支付額度恢復到賬通知書(shū)》繼續使用結余資金。這種“權責發(fā)生制”的會(huì )計處理辦法與現行的預算法和財政總預算會(huì )計制度規定的“收付實(shí)現制”相悖。但這樣處理更能真實(shí)反映財政決算。因此,審計職員在審計過(guò)程中應防止財政部分將這會(huì )計處理辦法作為財政決算的“調節器”,財政決算赤字就少結轉一部分支出,少列支出;財政決算有結余就多結轉支出,多列支出。

四、利用上風(fēng),提升審計水平

國庫集中收付制度改革已經(jīng)運行了5年,國庫支付軟件系統作為改革的技術(shù)支撐,在實(shí)踐中經(jīng)過(guò)不斷地修改和完善,功能非常強大。,有些地方財政部分將財政軟件系統經(jīng)過(guò)整合,實(shí)現了財政數據資源共享。該軟件系統可以實(shí)現多方對賬和多渠道監控,并按照宏觀(guān)經(jīng)濟及治理、預算執行控制、財務(wù)會(huì )計核算等不同需求天生相關(guān)基礎信息,為各部分、各單位提供便捷、高效的服務(wù)。因此,建議審計部分可以借助先進(jìn)的財政軟件和網(wǎng)絡(luò )的上風(fēng),直接從財政部分調取數據資料,對預算單位預算執行和效益情況進(jìn)行審計。從而大大的減少審計本錢(qián),進(jìn)步審計效率,提升審計水平,優(yōu)化審計環(huán)境。
國庫集中收付制度改革已經(jīng)在全國范圍內扎實(shí)地推行,此舉不但能減少財政資金的庫外沉淀和閑置浪費,還是預防***和加強權力監視的有效手段。這對審計職員提出了更高的要求,在國庫集中收付的審計中,立足實(shí)際,把目前財政國庫改革相關(guān)的政策、文件和規定有效的融合起來(lái)進(jìn)行審計,為改進(jìn)和完善國庫集中收付的治理,向財政部分提供公道的建議和意見(jiàn),以促使改革在穩定、有序的軌道上健康運轉。

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