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國庫集中收付下行政事業(yè)基建會(huì )計核算淺析
一、國庫集中收付下行政事業(yè)單位基建會(huì )計核算的問(wèn)題首先，資金來(lái)源無(wú)保障，基建會(huì )計無(wú)法核算。實(shí)行國庫集中收付前，財政部門(mén)根據批準的建設項目預算和工程進(jìn)度，將項目的建設資金撥付到基建賬戶(hù)，經(jīng)批準籌集的建設資金也按照項目預算和工程進(jìn)度結轉到基建賬戶(hù)。實(shí)行國庫集中收付后，行政事業(yè)單位的基本賬戶(hù)改為經(jīng)批準開(kāi)設的零余額賬戶(hù)，財政部門(mén)要求所有收支通過(guò)零余額賬戶(hù)辦理，財政基建撥款通過(guò)零余額賬戶(hù)直接支付到施工單位或材料供應商，不再撥付至單位的基建賬戶(hù)。單位經(jīng)批準自行籌集的建設資金也要求先存入預算外財政專(zhuān)戶(hù)，通過(guò)零余額賬戶(hù)直接支付到施工單位或材料供應商，不得自行結轉到基建賬戶(hù)。因而單位基建賬戶(hù)實(shí)際上沒(méi)有資金來(lái)源，也很少發(fā)生支出業(yè)務(wù)，已不具備單獨核算的條件。
其次，單位預算不完整，與部門(mén)預算編制要求不相適應。部門(mén)預算的核心是解決過(guò)去長(cháng)期存在的單位預算內、預算外資金不一致的問(wèn)題，實(shí)行一個(gè)部門(mén)(單位)一本預算，部門(mén)(單位)的各種財政性資金全部在一本預算中編制，所有收支項目須在預算中完整地反映出來(lái)。而現行的做法是單位的部門(mén)預算中一般不編制基建項目，而由主管部門(mén)統一編制。單位零余額賬戶(hù)發(fā)生基建收支業(yè)務(wù)后，決算中又必須反映，從而導致預算、決算不對應。
再次，單位會(huì )計信息不完整，會(huì )計報表反映的經(jīng)濟事項不充分�，F行財務(wù)、會(huì )計制度將單位會(huì )計主體人為地劃分為兩種：一種是行政經(jīng)費(事業(yè)經(jīng)費)會(huì )計核算，另一種是基本建設會(huì )計核算，從而導致單位的行政經(jīng)費(事業(yè)經(jīng)費)和基建經(jīng)費不能在一個(gè)會(huì )計主體內同時(shí)反映。兩套賬的相互分離，都不能完整地反映單位的經(jīng)濟活動(dòng)全貌，這不符合《會(huì )計法》第l條“會(huì )計資料真實(shí)、完整”的規定，也不符合《行政單位會(huì )計制度》第11條“會(huì )計核算應當以行政單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映行政單位自身的各項經(jīng)濟活動(dòng)”、《事業(yè)單位會(huì )計準則》第4J4條“會(huì )計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì )計報表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等”的規定。
最后，單位資產(chǎn)管理存在困難，會(huì )計監督作用難以發(fā)揮。由于單位行政經(jīng)費(事業(yè)經(jīng)費)與基本建設經(jīng)費分別單獨核算，在基建項目竣工決算前，行政經(jīng)費(事業(yè)經(jīng)費)賬戶(hù)并不反映基建有關(guān)收支，單位賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，單位財務(wù)也不太關(guān)注基建收支情況，從而使單位資產(chǎn)管理存在漏洞。而且，由于單位基建項目規模不大、建設時(shí)間不長(cháng)，基建財務(wù)制度不太健全，加之基建財務(wù)人員以臨時(shí)聘用人員居多，會(huì )計監督作用往往難以真正有效發(fā)揮。
二、國庫集中收付下行政事業(yè)單位基建會(huì )計核算的建議
第一，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。增設“在建工程”一級會(huì )計科目，該科目核算單位基本建設實(shí)際發(fā)生但尚未完工項目的支出。行政事業(yè)單位可以參照《國有建設單位會(huì )計制度》有關(guān)科目，根據需要增設或修改二級明細科目，如“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等。工程完工后，由“在建工程”轉入“基本建設支出”，并根據竣工決算等會(huì )計資料及時(shí)辦理固定資產(chǎn)入賬手續，同時(shí)分別等額記入“固定資產(chǎn)”、“固定基金”賬戶(hù)。該科目年末余額表示尚未完工的投入。
第二，負債類(lèi)賬戶(hù)。在現有的“暫存款”或“應付賬款”、“其他應付款”科目中增加核算內容，將單位的預付工程款和收取的施工單位的保證金、質(zhì)保金、借款等債務(wù)并入上述科目核算。單位預付的工程款符合支出確認條件時(shí)，及時(shí)轉作“基本建設支出”。借款利息根據實(shí)際情況，分別記入“在建工程”或當期費用。
第三，凈資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。在“結余”科目下增設“基建結余”二級科目，該科目核算已完工項目的資金余額。一般情況下，實(shí)行國庫集中收付制度后，由于財政性資金“以支定收”，未用完的額度轉為下年度收支來(lái)源，該科目年末應無(wú)余額。以銀行存款方式留存的非財政性資金節余，年末記入該科目貸方。若工程已完工，該科目的貸方余額行政單位則應記入“結余”的貸方，事業(yè)單位記入“專(zhuān)用基金——修購基金”或“事業(yè)基金——般基金”的貸方。
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