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略談對管理會(huì )計應用與發(fā)展的探討論文
隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展，改革的進(jìn)一步深入，應用管理會(huì )計必將成為我國企業(yè)的內在需求。隨著(zhù)我國企業(yè)法人治理結構的完善，現代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現，企業(yè)組織結構及環(huán)境的變化，必須以競爭力為導向，構筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應，管理會(huì )計會(huì )呈現出專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會(huì )計必將在我國經(jīng)濟建設中發(fā)揮出更大的作用。
1. 管理會(huì )計在我國實(shí)際應用中存在的問(wèn)題
管理會(huì )計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實(shí)際應用狀況卻不甚理想�？偟目磥�(lái)，管理會(huì )計的實(shí)際應用大體上存在著(zhù)以下幾個(gè)主要問(wèn)題。
1.1 缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來(lái)，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟學(xué)等的研究成果相繼引入管理會(huì )計，拓寬了管理會(huì )計領(lǐng)域，修正了管理會(huì )計某些不合理的假設�？墒�，相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統，只是對管理會(huì )計的某些假設進(jìn)行個(gè)別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實(shí)際應用價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，決策者往往無(wú)法準確計量信息的成本和價(jià)值，從而無(wú)法進(jìn)行信息的成本效益分析。
1.2 管理會(huì )計的方法在實(shí)務(wù)中的運用具有較大的局限性
由于傳統管理會(huì )計的理論是依據特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來(lái)的，它所確定的定量模型和假設在變化著(zhù)的現實(shí)經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。例如，投資決策分析中貨幣時(shí)間價(jià)值的計算問(wèn)題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應用，以至出現了“長(cháng)期投資經(jīng)營(yíng)決策和長(cháng)期投資敏感分析幾乎沒(méi)有企業(yè)在實(shí)際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學(xué)模型，有的將一些本來(lái)比較簡(jiǎn)單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。
1.3 實(shí)務(wù)界缺乏對管理會(huì )計的重視和系統應用
我國自20世紀70年代末期從西方引進(jìn)管理會(huì )計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來(lái)我國及國外和港臺的會(huì )計學(xué)者所做的各項調查結果表明，迄今管理會(huì )計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會(huì )計的應用主要是在沿海地區和外資企業(yè)，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會(huì )計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導根本不懂管理會(huì )計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒(méi)有清楚認識。會(huì )計人員素質(zhì)低是制約管理會(huì )計推廣應用的關(guān)鍵，而我國管理會(huì )計應用軟件開(kāi)發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。
1.4 管理會(huì )計應用經(jīng)驗亟待系統總結和提高
管理會(huì )計學(xué)現已成為許多高等院校會(huì )計專(zhuān)業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會(huì )計的研究也已具有一定的深度。從實(shí)踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開(kāi)展管理會(huì )計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開(kāi)展的內部結算、80年代吉林省開(kāi)展的廠(chǎng)內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會(huì )計界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會(huì )計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。
1.5缺乏職業(yè)化的管理會(huì )計師隊伍
在我國企業(yè)，管理會(huì )計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門(mén)和成本核算部門(mén)承擔，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機構和專(zhuān)業(yè)人員承擔其任務(wù)和履行其職責，無(wú)管理會(huì )計師專(zhuān)業(yè)隊伍，全國也無(wú)此類(lèi)技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì )計循環(huán)上，只考慮會(huì )計實(shí)務(wù)是否符合會(huì )計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰略目標的實(shí)現，致使管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
2. 管理會(huì )計未來(lái)發(fā)展對策
管理會(huì )計的現狀已引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的極大憂(yōu)慮，它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此在基于以上兩個(gè)評價(jià)的基礎上，應重點(diǎn)解決以下問(wèn)題，探索比較可行的出路。
2.1 清理思想，強化管理會(huì )計的“管理”理念，淡化管理會(huì )計的“會(huì )計”地位。筆者從來(lái)不想否認在企業(yè)中，加強企業(yè)的內部核算和成本控制是極其重要的，特別是在制造業(yè)和重工業(yè)加工業(yè)中，非常需要強化“成本管理”這一環(huán)節。實(shí)踐也證明，凡是堅持強化“管理”理念的企業(yè)，凡是把“管理”提高到非常重要地位的企業(yè)，無(wú)論市場(chǎng)有多少困難，也無(wú)論企業(yè)面臨多糟糕的環(huán)境，企業(yè)都能保持一種良好的運行狀態(tài)和較好的經(jīng)濟效益。這就要求強化“管理”這一理念。具體而言就是強調要加強“成本管理”，例如像邯鋼所推出的“市場(chǎng)模擬，成本否決”所貫穿的基本理念就是強化成本的全員“管理”和全面“管理”，可見(jiàn)“管理”二字非常重要。
結合我國冶金行業(yè)成本管理的實(shí)踐，我們不難看出，在成本管理的各種方法中，內核就是“計劃”方法。包括標準（目標）成本的預測、制訂以及控制，實(shí)際就是對成本計劃的安排、執行和監督。像邯鋼的成本管理方法就是把成本用計劃指標方式分解到每個(gè)責任人頭上。所以說(shuō)在成本管理理念下，就是要用計劃的方法組織企業(yè)活動(dòng)，包括成本制訂計劃和執行計劃。在企業(yè)中要強化“管理”理念，也要重視“計劃”方法，這樣做肯定是一種正確抉擇，要比空談“管理會(huì )計”是現代兩大會(huì )計領(lǐng)域之一要有效果的多，肯定要比空談提高管理會(huì )計的地位口號而缺少落實(shí)措施要有明顯的效果。這也就是說(shuō)要淡化管理會(huì )計的“會(huì )計”地位。
2.2 端正名分，管理會(huì )計就是成本管理�，F有的管理會(huì )計之所以給人們莫衷一是的感覺(jué)，主要在于它的名不正，言不順，理不足。因此需要加大整合力度，對其內容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個(gè)范疇內。把管理會(huì )計原有的內容體系，分解到財務(wù)管理和成本會(huì )計兩個(gè)學(xué)科中去，把其有關(guān)職能落實(shí)到財務(wù)管理部門(mén)和成本核算部門(mén)去執行，從而解決管理會(huì )計在理論和實(shí)踐上的兩個(gè)誤區。分解的結果是讓管理會(huì )計“名亡實(shí)存”，在學(xué)科上使財務(wù)管理和成本會(huì )計的內容體系更加系統化，在實(shí)踐上解決管理會(huì )計有職能無(wú)機構、有任務(wù)無(wú)人員的虛置狀態(tài)。
因此讓成本會(huì )計去汲收成本管理相關(guān)內容，定名為“成本管理會(huì )計”或“成本會(huì )計與管理”，其研究對象就是“成本”，其研究?jì)热菥褪浅杀竞怂�、成本規劃、成本控制，也就是在原有成本�?huì )計的基礎上，汲收管理會(huì )計中所有與成本相關(guān)的內容，如成本習性、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本、成本控制。調整后的成本管理會(huì )計涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規劃這樣一個(gè)連續完整的過(guò)程。
對管理會(huì )計的態(tài)度，不應堅持“全部拿來(lái)”，要堅持“中學(xué)為本，西學(xué)為用”的價(jià)值取向。包括管理會(huì )計發(fā)詳地美國著(zhù)名的會(huì )計學(xué)教授約翰遜和卡普蘭也認為“現行的管理會(huì )計體系應該有一個(gè)根本性的變革”。改變舊有的觀(guān)念，這里存在著(zhù)“理論唯上”還是“實(shí)踐第一”的哲學(xué)觀(guān)問(wèn)題，不同的哲學(xué)認識會(huì )有不同的出發(fā)點(diǎn)和不同的結論，本文的結論是：管理會(huì )計的出路在于變革，徹底的變革。
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