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審計視角下的企業(yè)成本管理研究的論文
[摘要] 企業(yè)審計是企業(yè)財務(wù)管理最重要的一環(huán)，內部審計的成功與否直接關(guān)系到企業(yè)成本的高低。企業(yè)內部審計和監督在企業(yè)成本管理的過(guò)程中一直扮演著(zhù)“導航者”和“看門(mén)人”的角色。本文在論述企業(yè)成本管理審計的現狀和內容后，對企業(yè)成本管理審計進(jìn)行了建構，以期指導實(shí)踐。
[關(guān)鍵詞] 成本管理 審計 現狀 措施建構
企業(yè)成本管理對象是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相關(guān)的所有資金耗費。既包括財務(wù)會(huì )計計算的歷史成本，也包括內部經(jīng)營(yíng)管理需要的現在和未來(lái)成本，此項涉及企業(yè)成本管理先期審計；既包括企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈內的資金耗費，也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶(hù)和供應商的資金耗費。
審計部門(mén)在成本管理審計中，要首先審計評價(jià)成本費用的內控制度建立健全情況，審計是否有一套成本費用開(kāi)支范圍、開(kāi)支標準、計劃制定、授權審批等制度。是否分解了成本費用的責任，有沒(méi)有定期對成本費用檢查、分析，有沒(méi)有成本控制獎懲措施，同時(shí)在成本管理的過(guò)程中審計部門(mén)要做好成本的事中審計，規范企業(yè)成本運用效果，審計部門(mén)要提出建立和完善有關(guān)制度的審計建議，促進(jìn)提高企業(yè)的成本控制水平和管理水平。
一、企業(yè)強化成本管理審計的主要內容
1.強化企業(yè)內部事前成本審計的力度。伴隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的轉變，審計環(huán)境、審計目標及職能的變化，現代企業(yè)成本管理越來(lái)越注重對成本的先期預測和執行，成本的規范和成本管理制度的健全為企業(yè)審計部門(mén)加強內部控制的一項重要工作，如此必然導致了審計的范圍和內容發(fā)生變化。為了適應新形勢，企業(yè)內部審計必須對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程展開(kāi)全面審計，對成本管理以事中和事前審計為主。由于內部控制是現代管理的產(chǎn)物，內部控制制度貫穿于成本管理的全過(guò)程之中，所以，利用內部控制可以更加經(jīng)濟有效地達到成本管理的先期事前的目標。
2.加強對企業(yè)內部成本控制制度的評審。重點(diǎn)檢查成本費用管理責任制是否健全有效，是否按照成本費用管理責任制規定的職責任務(wù)，把管理責任分解落實(shí)到單位、部門(mén)和責任人，并制定具體目標和考核辦法，建立目標成本負責制。是否建立健全各項定額管理制度，物耗、能耗定額是否科學(xué)、先進(jìn)、合理。
3.加強對企業(yè)成本費用支出真實(shí)性審計。成本支出的真實(shí)性，關(guān)系到能否正確、客觀(guān)地反映企業(yè)生產(chǎn)耗費和經(jīng)營(yíng)成果，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的成敗，對構成鐵路運輸企業(yè)成本費用諸要素進(jìn)行審查，落實(shí)成本支出的真實(shí)性，是成本費用審計的核心。重點(diǎn)檢查是否有弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)，隨意調節、虛增、虛列成本費用，虛增產(chǎn)值利潤，騙取包干工資或承包獎金等行為。
4.加強對成本支出有效性審計。重點(diǎn)審查是否本著(zhù)節約開(kāi)支、精打細算的原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以最小的投人，產(chǎn)出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的損失浪費，如勞動(dòng)生產(chǎn)率、設備利用率、物耗能耗定額、存量資產(chǎn)、資源配置是否達到最佳狀態(tài)和有效利用。
5.加強對成本支出的合法性、合規性審計。重點(diǎn)檢查成本費用支出是否符合企業(yè)成本管理規定等，各項開(kāi)支是否符合成本費用開(kāi)支范圍，有無(wú)將資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出、專(zhuān)項費用支出和利潤項目支出計入成本費用。是否按權責發(fā)生制嚴格區分前后期成本費用。
二、我國企業(yè)成本管理審計存在的主要問(wèn)題
1.企業(yè)成本控制忽略成本事前審計。在改革開(kāi)放多年來(lái)我國企業(yè)在成本管理審計過(guò)程中注重成本事中管理和事后審計管理，即在成本管理過(guò)程中注重成本控制和節約，在事后利用成本管理的監督職能對成本管理進(jìn)行總結和盤(pán)點(diǎn)。但隨著(zhù)成本管理理論的不斷發(fā)展，戰略成本管理理論及先進(jìn)成本管理理論的不斷涌現，成本管理已經(jīng)發(fā)展成一個(gè)全過(guò)程、多側面的管理體系，主要在成本管理的前期進(jìn)行成本管理制度、成本管理環(huán)節和成本管理預期等工作，同時(shí)其中期和后期的工作同樣十分重要。這就涉及到成本管理事前審計的問(wèn)題，正如前文論述，內部控制制度在成本先期控制和審計問(wèn)題上有著(zhù)舉足輕重的作用。
2.企業(yè)成本控制不完善。目前,我國許多企業(yè)只注重生產(chǎn)過(guò)程中的成本審計,忽視供應和銷(xiāo)售過(guò)程的成本控制;只注意投產(chǎn)后的成本審計,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設計及生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴肅性、可增可減;在成本的具體核算中,只注重財務(wù)成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行業(yè)為例,工序間的半成品,水、電、風(fēng)、汽等供應量大,對成本的影響也大。有些原材料消耗無(wú)法計量,每月就采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法倒算,隨意性較大、假賬真算、對各生產(chǎn)單位的內部成本指標很難考核。
3.現有會(huì )計系統需要創(chuàng )新�，F有的成本會(huì )計系統未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程,不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節的成本信息,從而誤導企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略的制定。另外,傳統的成本控制對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶(hù)、銷(xiāo)售市場(chǎng)和銷(xiāo)售渠道等非財務(wù)方面的信息,難以起到為戰略管理提供充分信息的目的。
三、企業(yè)成本管理審計措施建構
隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展、市場(chǎng)競爭的激烈和企業(yè)內部管理的科學(xué)化,審計將得到更大的發(fā)展,企業(yè)審計在發(fā)揮好監督作用的同時(shí),更應發(fā)揮服務(wù)作用,為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟效益服務(wù)。內部審計在成本管理中發(fā)揮作用有以下幾方面:
1.建立健全內部控制先期成本管理審計工作，制定。內部審計的目的就在于協(xié)助本單位完善內部控制、防范風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)審計部門(mén)對尚未實(shí)施的經(jīng)濟事項進(jìn)行事前成本審計,指出成本管理制度和成本管理項目存在的問(wèn)題，提早對企業(yè)成本管理過(guò)程中將會(huì )出現的細節性關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行預測，提出一個(gè)規避風(fēng)險、規范科學(xué)的成本管理機制，加強企業(yè)成本管理事前審計，即將成本管理審計工作的重點(diǎn)由事后審計監督向事前審計轉移，參與事前成本決策，以增強企業(yè)成本管理審計的實(shí)效性，發(fā)揮內部控制制度在成本管理工作中的重要作用。
2.抓住內部控制制度審計,加強企業(yè)管理,降低企業(yè)管理成本。如果一個(gè)企業(yè)的內部控制制度良好,其業(yè)務(wù)處理的正確程度就高,錯弊情況就少,管理成本也低;反之則相反。因此,內部審計通過(guò)對企業(yè)內部控制制度的審計和評價(jià),可促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步完善內控制度,使制度更加合理,以利于規范業(yè)務(wù)操作,準確評估員工工作業(yè)績(jì),從而達到降低管理成本的目的,也更有利于企業(yè)實(shí)現成本控制這一整體目標。
3.進(jìn)行資金營(yíng)運效益審計,降低資金運作成本。資金管理是企業(yè)管理的中心工作,企業(yè)資金營(yíng)運效益的高低,已成為影響企業(yè)活力和效益的關(guān)鍵因素。開(kāi)展對企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)資金使用績(jì)效的審計工作,既可以檢查其資金使用是否按計劃、是否達到了預期效果,又可以分析其資金運營(yíng)效益高低的原因,正確評價(jià)各部門(mén)的資金使用情況。
4.對成本進(jìn)行事前審計會(huì )簽,事后跟蹤調查,降低成本。審計部門(mén)應和財務(wù)部門(mén)密切配合對合同及成本核算表進(jìn)行事前審核,對不利成本差異的要明確責任,對通過(guò)計算審核,不能盈利的業(yè)務(wù)實(shí)行“一票否決”,以達到降低成本的目的。
5.對應收賬款和對外投資等進(jìn)行專(zhuān)項調查清理,努力降低風(fēng)險成本。對應收賬款,審計可通過(guò)專(zhuān)項調查落實(shí)到人,明確責任;還可以建議企業(yè)領(lǐng)導將應收賬款與有關(guān)業(yè)務(wù)人員的效益工資結合起來(lái),以防范新的逾期賬款的發(fā)生。審計工作應下大力氣逐筆進(jìn)行清查分析,對于效益不佳或被投資企業(yè)予以停產(chǎn)的,應建議企業(yè)該撤資的撤資,該清盤(pán)的清盤(pán),以使企業(yè)避免遭受更大的損失。
6.堅持對企業(yè)費用水平審計,促使企業(yè)嚴格控制各項費用開(kāi)支。費用水平是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中商品流通費占銷(xiāo)售收入的比率。它直接影響到企業(yè)成本管理,關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益,因此,控制費用水平是降低企業(yè)成本,提高經(jīng)濟效益的直接途徑。
四、總結
搞好成本費用審計，要發(fā)揮人的主觀(guān)能動(dòng)性。降低成本費用，審計部門(mén)要在抓好上述四個(gè)環(huán)節的同時(shí)，還要進(jìn)一步發(fā)揮人的主觀(guān)能動(dòng)性，克服人員專(zhuān)業(yè)結構不合理的困難。首先是各單位的領(lǐng)導必需重視以成本審計為核心的經(jīng)濟效益審計，主管領(lǐng)導必須親自抓成本審計工作，給審計人員下任務(wù)，壓擔子，親自簽署審計通知書(shū)、審計決定，對審計部門(mén)提出的問(wèn)題和建議必須認真研究解決。要調整審計隊伍的人員結構，配備必要的工程、財務(wù)、經(jīng)濟等專(zhuān)業(yè)人員。
成本費用的高低，是直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素，成本費用審計是經(jīng)濟效益審計的核心內容，緊緊抓住這個(gè)“牛鼻子”，就抓住了效益審計的根本，審計就會(huì )出成果、出效益。因此，各級內部審計部門(mén)必須認識到這一點(diǎn)，并有所作為。這樣內部審計的地位才能日益提高，影響不斷擴大。
要完成好上述工作,要求內部審計人員必須熟悉外貿業(yè)務(wù),精通財務(wù)、審計知識,還要懂外語(yǔ)、計算機及法律知識,必須有高度的責任心,這對內部審計人員而言,既是機遇也是挑戰,我們相信內部審計在現代企業(yè)“降低成本、減少費用”方面將會(huì )大有作為。
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