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新經(jīng)濟環(huán)境下管理會(huì )計基本理論存在的問(wèn)題畢業(yè)論文
一、引 言
管理會(huì )計基本理論包括管理會(huì )計的定義、基本假設和原則等幾方面。管理會(huì )計基本理論是在實(shí)踐的基礎上對管理會(huì )計的本質(zhì)抽象，起到約束管理會(huì )計其他理論范疇的作用。
20世紀80年代以來(lái)，生產(chǎn)技術(shù)飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟環(huán)境使管理會(huì )計在理論和實(shí)踐方面遇到了沖擊挑戰。適應新經(jīng)濟會(huì )計界提出了戰略管理會(huì )計、作用會(huì )計等新的概念。然而，管理會(huì )計的基本理論研究在某些方面卻沒(méi)有相應更新。本文將對由于經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟理論的發(fā)展導致的，管理會(huì )計基本理論中存在的問(wèn)題進(jìn)行論述。
二、管理會(huì )計定義中的問(wèn)題
1988年國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )IFAC發(fā)表的《論管理會(huì )計概念(征求意見(jiàn)稿)》認為“管理會(huì )計是對管理當局所應用的信息(財務(wù)的和經(jīng)營(yíng)的)進(jìn)行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳輸的過(guò)程，以便在組織內部進(jìn)行規劃、評價(jià)和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經(jīng)營(yíng)責任�！�
這一定義把管理會(huì )計僅理解為各種專(zhuān)門(mén)技術(shù)的應用，即僅把管理會(huì )計局限在利用經(jīng)濟數據，通過(guò)各種專(zhuān)門(mén)方法來(lái)幫助企業(yè)管理當局做出決策的各項具體工作。然而，通過(guò)各種技術(shù)方法所形成的管理會(huì )計信息并不是死的數字，而是企業(yè)和社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)的綜合反映。管理會(huì )計信息怎樣形成和使用與企業(yè)成員的行為密切相關(guān)�？梢�(jiàn)，管理會(huì )計問(wèn)題絕不是單純的技術(shù)性問(wèn)題。管理會(huì )計的功能，歸根到底是行為功能，而要使管理會(huì )計的行為功能得到充分發(fā)揮，就不僅把它視為一種技術(shù)方法，還必須深入研究它所反映的行為本質(zhì)。
三、管理會(huì )計基本假設中的問(wèn)題
管理會(huì )計所采用的技術(shù)和方法主要是以新古典經(jīng)濟學(xué)所倡導的一些基本假設為依據的。這些假設主要有：① 經(jīng)營(yíng)決策者是企業(yè)的所有者，或決策者必須要承擔企業(yè)所有者的經(jīng)營(yíng)目標；②決策者獲取的所有信息資料不需要花費任何成本代價(jià)；⑨決策者具有很強的分析和處理信息資料的能力。然而隨著(zhù)現代經(jīng)濟體制的發(fā)展，上述假設的基礎發(fā)生了動(dòng)搖。
首先，代理理論的引入，強調企業(yè)的所有權與經(jīng)營(yíng)權相互分離，分權管理，在所有者(股東)與上層經(jīng)營(yíng)管理決策者之間形成層層委托代理契約合同關(guān)系：為了實(shí)現委托人和代理人雙方利益的最大化，必須通過(guò)契約合同明確規定雙方的權力、義務(wù)和切身利益來(lái)貫徹風(fēng)險分擔和成果分享的原則。因此管理會(huì )計不能再堅持管理決策者是企業(yè)所有者的假設。
其次，對信息經(jīng)濟學(xué)的研究使信息可以無(wú)成本代價(jià)取得的假設發(fā)生了根本動(dòng)搖。信息經(jīng)濟學(xué)強調獲取信息的成本與應用信息產(chǎn)生的效益之間應當合理的配比。決策者在進(jìn)行實(shí)際決策活動(dòng)時(shí)，獲取的信息質(zhì)量越高，決策方案的可行性也就越高，但獲取信息的成本也必然隨之增加。信息經(jīng)濟學(xué)的應用，使人們認識到管理會(huì )計信息的形成和使用應將信息的效果及其經(jīng)濟性?xún)蓚�(gè)方面統一起來(lái)，使其建立在成本一效益分析的基礎上。 第三，大量實(shí)際情況調查已經(jīng)證明決策者具有很強的分析和處理信息資料的能力的假設不具有普遍意義。尤其是隨著(zhù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日趨復雜，一項正確決策的制定和實(shí)施往往要求企業(yè)組織內部各級管理人員相互配合與協(xié)調。為了激勵他們，提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平，許多企業(yè)實(shí)行責任會(huì )計制度。作為管理會(huì )計系統的組成部分，實(shí)行責任會(huì )計制度受行為科學(xué)的重要影響，其實(shí)質(zhì)是利用會(huì )計手段對各有關(guān)責任者所擔負的責任進(jìn)行業(yè)績(jì)的計量、考核與評價(jià)的一種嚴密的內控控制制度。
四、管理會(huì )計原則中的問(wèn)題
美國“內部規劃與控制的概念與準則委員會(huì )”將管理會(huì )計信息的質(zhì)量特征歸納為；相關(guān)性和目標間的相互關(guān)系；準確性、精確性和可靠性；一貫性、可比性和統一性；客觀(guān)性、中立性和可核實(shí)性；綜合性：靈活性和適應性；及時(shí)性；可理解性、可接受性和公允性等8個(gè)方面。
可見(jiàn)管理會(huì )計的信息質(zhì)量特征同財務(wù)會(huì )計的基本相同，這說(shuō)明現在的管理會(huì )計缺乏對非財務(wù)信息的運用。信息的多元化和大量非財務(wù)信息的運用問(wèn)題，是當前管理會(huì )計發(fā)展必然要面臨和解決的問(wèn)題。為解決這一問(wèn)題，管理會(huì )計可以考慮引入長(cháng)期性原則和整體性原則。長(cháng)期性原則是指管理會(huì )計應該超越單一會(huì )計期間的界限，著(zhù)眼于企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展，注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持。整體性原則是指管理會(huì )計活動(dòng)要視企業(yè)為一個(gè)整體，從整體上分析和評價(jià)企業(yè)的一切活動(dòng)，徹底拋棄傳統那種從局部利益出發(fā)來(lái)看問(wèn)題的思維方法。
主要參考文獻
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[2]李天民．臂理會(huì )計基本理論問(wèn)題的探討[J]，會(huì )計研究，1992，(1)．
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