財務(wù)和會(huì )計中存在的問(wèn)題
財務(wù)和工作可以分為十個(gè)層次,這十個(gè)層次與不同的財務(wù)和會(huì )計工作崗位層次相適應。就目前財務(wù)和會(huì )計工作的實(shí)踐看,每個(gè)層次都存在一些亟待解決的問(wèn)題,解決這些問(wèn)題成為財務(wù)和會(huì )計工作進(jìn)一步創(chuàng )新的基礎。財務(wù)和會(huì )計;十個(gè)層次;問(wèn)題
財務(wù)和會(huì )計工作依照管理的難度和跨度可以分為十個(gè)層次,這十個(gè)層次與不同層次的財務(wù)和會(huì )計工作崗位相聯(lián)系。就目前的財務(wù)和會(huì )計實(shí)踐看,這十個(gè)層次的每個(gè)層次都存在一定的問(wèn)題,正是這些問(wèn)題制約著(zhù)財務(wù)和會(huì )計作用的發(fā)揮。
會(huì )計的最基礎層次是會(huì )計確認與計量,它是會(huì )計與財務(wù)工作中的最低層次,即便如此也仍然存在問(wèn)題:一是以成本價(jià)作為計價(jià)基礎,在價(jià)格變化的條件下,現實(shí)的對外報告就難以真實(shí);而以公允市價(jià)作為計價(jià)基礎,當報表使用人要面向未來(lái)進(jìn)行決策時(shí),在價(jià)格變化的條件下,現實(shí)的對外報表也難以指明未來(lái)的真實(shí)狀態(tài)。正是這種兩難困境使得會(huì )計和審計都必須進(jìn)行必要的職業(yè)判斷,而如何進(jìn)行職業(yè)判斷并沒(méi)有形成切實(shí)可行的原則和方法。
第二個(gè)層次是對外報告,不僅包括披露什么、何時(shí)披露、怎么披露、披露的后果預期,以及不利后果的防范等。僅僅就披露什么而言,現在對外披露的主要報表仍然存在重大的缺陷: 只披露過(guò)去不披露未來(lái);只披露結果不披露原因;只披露數量不披露質(zhì)量;只披露整體不披露細節,正是這種缺陷使得報表的有用性大打折扣。
第三個(gè)層次是對內報告,對內報告的基本作用是用于決策,在管理會(huì )計中提出了一些決策的模型和需要提供的內部報告,但決策的模型并不重要,重要的是這些決策賴(lài)以存在的數據基礎,就是數據從何取得,怎樣取得數據才能保證真實(shí)性�，F在的對內報告是無(wú)法保證真實(shí)充分地取得決策所需要的數據。更進(jìn)一步說(shuō),決策所要取得的數據都應該是原因數據,只有通過(guò)原因的分析和判斷才能做出有效地決策,但現在的對內報告主要披露結果,而沒(méi)有延伸至最終原因,難以對決策產(chǎn)生直接的作用。
第四個(gè)層次是內部控制制度的建立。內部控制制度的建立是財務(wù)和會(huì )計工作的重要一環(huán),但至今對內部控制的本質(zhì)的認識仍然停留在以監督為主的狀態(tài)上。事實(shí)上,內部控制至形成之日起就以?xún)炔繝恐谱鳛槠浜诵?牽制的本意就是制衡,也就是說(shuō)內部控制的本質(zhì)表現為制衡,所以制衡的特征是什么,怎樣以制衡來(lái)形成內部控制的結構仍然是所要解決的現實(shí)問(wèn)題。
第五個(gè)層次是構建基于機制的核算體系。制度經(jīng)歷了人企業(yè)和公司制企業(yè),自然人企業(yè)最大的優(yōu)點(diǎn)是激勵和約束效應最大,但無(wú)法取得規模效應,公司制企業(yè)能夠取得規模效應,但相應的激勵和約束效應下降。為了解決這一問(wèn)題,就必須在大規模群體勞動(dòng)的條件下,仍然能夠使每個(gè)員工感覺(jué)到自身利益的存在性,以及利益邊界的明確性,為此必須進(jìn)行崗位預算、崗位核算、崗位考核,但現在的會(huì )計主要停留在以企業(yè)為主體的核算上。
第六個(gè)層次是基于商品運動(dòng)的財務(wù)行為。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分成經(jīng)營(yíng)和財務(wù)兩類(lèi),相應形成了商品運動(dòng)和資金運動(dòng)。資金運動(dòng)服務(wù)于商品運動(dòng),財務(wù)活動(dòng)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供保證和支持。傳統上企業(yè)把這種服務(wù)于商品運動(dòng)的財務(wù)行為定格為企業(yè)財務(wù)部門(mén)的財務(wù)管理行為,事實(shí)上財務(wù)管理涉及到籌資、投資和日�，F金流入、流出的安排,以及收入分配,與這些財務(wù)行為相關(guān)的重大決策并非都是由企業(yè)財務(wù)部門(mén)進(jìn)行。它涉及股東大會(huì )、董事會(huì )和總經(jīng)理班子,與此相應,財務(wù)就形成了出資者財務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財務(wù)和財務(wù)部門(mén)的財務(wù),所以財務(wù)管理涉及企業(yè)不同層次的主體,這樣一個(gè)系統的財務(wù)管理架構至今尚未形成。
第七個(gè)層次是基于貨幣商品經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)行為。伴隨著(zhù)市場(chǎng)和金融商品(也叫貨幣商品——當貨幣及其衍生物被作為買(mǎi)賣(mài)的對象時(shí),貨幣就成為了商品)的出現,市場(chǎng)中產(chǎn)生了專(zhuān)門(mén)從事貨幣商品交易的經(jīng)營(yíng)主體,而從事實(shí)物商品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)也開(kāi)始獨立的進(jìn)行貨幣商品交易,它的出現使得財務(wù)活動(dòng)不再只是為企業(yè)實(shí)物商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù),而是成為一種獨立的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。目前,我國企業(yè)的貨幣商品經(jīng)營(yíng)仍然處于起步階段,在經(jīng)營(yíng)的目標、經(jīng)營(yíng)的對象、經(jīng)營(yíng)的方式等諸多方面還有許多問(wèn)題需要完善和解決。
第八個(gè)層次是基于重組的資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。規模的擴大和經(jīng)營(yíng)范圍的調整可以通過(guò)外部收購兼并,也就是外部資源的重新配置重新實(shí)現,通常將這個(gè)稱(chēng)之為資本經(jīng)營(yíng)。資本經(jīng)營(yíng)之所以產(chǎn)生效應是以市場(chǎng)資源存在重組效應為基礎的。重組包括資本重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)重組、經(jīng)營(yíng)重組、市場(chǎng)重組和管理重組等,在重組過(guò)程中,企業(yè)必須進(jìn)行重組價(jià)值或價(jià)值鏈分析。但目前在財務(wù)和工作中,并沒(méi)有有效地建立重組價(jià)值和價(jià)值鏈分析的框架。
第九個(gè)層次是企業(yè)內部管理整合。企業(yè)管理經(jīng)歷了混沌管理、職能管理(分工管理)到整合管理的演變。21世紀是整合管理的世紀,世紀之初這種整合已表現在供應鏈管理、ERP以及商務(wù)系統等形式中。盡管如此,整合的程度仍然不高,特別是沒(méi)有以?xún)r(jià)值為軸心進(jìn)行整合,使得企業(yè)的目標與被整合的各個(gè)要素之間無(wú)法達成有機的聯(lián)系。事實(shí)上,歐美國家通過(guò)預算整合企業(yè)的各個(gè)方面、各個(gè)要素、各個(gè)環(huán)節,既實(shí)現了以?xún)r(jià)值為軸心的整合,也實(shí)現了以目標價(jià)值為軸心的整合,且整合的手段更具可操作性。但是我國的預算管理還只是由財務(wù)預算向全面預算,離整合預算還有很大的差距。
第十個(gè)層次是基于價(jià)值鏈的戰略制定。傳統管理對企業(yè)競爭優(yōu)勢和分析著(zhù)眼于行業(yè)、產(chǎn)品或功能層面,但企業(yè)戰略的制定僅僅著(zhù)眼于此是不夠的,還必須將這一層面擴展至價(jià)值分析,這樣才能實(shí)現功能與價(jià)值的結合,稱(chēng)之為功能價(jià)值分析。一個(gè)好的戰略必須形成戰略?xún)r(jià)值鏈,也就是長(cháng)期的持續的現金凈流入;一個(gè)好的戰略也必須要有相匹配的資本預算,從而保證戰略的實(shí)施,兩者的結合就是戰略預算。所以在企業(yè)戰略的制定中會(huì )形成功能鏈和價(jià)值鏈兩條路徑,而其兩者必須匹配。但是在實(shí)際的財務(wù)和會(huì )計工作中,戰略制定往往是局外之事,而不是財務(wù)和會(huì )計的本職工作。
綜上所述,上述十個(gè)層次的每個(gè)層次都與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān),但由于存在這些缺陷,對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資者的決策以及其他利益相關(guān)者的行為都產(chǎn)生了一定掣肘作用,因此這些問(wèn)題必須進(jìn)一步解決�！�
[1] 謝志華.會(huì )計和財務(wù)工作的十個(gè)層次[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(社會(huì )版),2004(04).
[2] 謝志華. 會(huì )計的邏輯——以會(huì )計信息為基礎整合企業(yè)信息體系[J].會(huì )計研究, 2003(06).
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