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論資產(chǎn)評估與會(huì )計的關(guān)系
資產(chǎn)評估事業(yè)在我國有了很大。資產(chǎn)評估與之間，既有著(zhù)內在聯(lián)系，又存在一些在實(shí)際工作中易被忽視的區別。二者之間的關(guān)系，可以更深刻地熟悉資產(chǎn)評估，更好地利用會(huì )計信息為評估服務(wù)，從而進(jìn)步資產(chǎn)評估質(zhì)量。以下是小編整理的論資產(chǎn)評估與會(huì )計的關(guān)系，希望對大家有所幫助。
一、資產(chǎn)評估與會(huì )計的聯(lián)系
1.資產(chǎn)評估中大量運用會(huì )計計價(jià)
資產(chǎn)計價(jià)有本錢(qián)法、重置本錢(qián)法、未來(lái)現金流進(jìn)現值法、現行售價(jià)法、可變現凈值法、本錢(qián)與市價(jià)孰低法、標準本錢(qián)法等多種方法。其中，歷史本錢(qián)法是傳統計價(jià)法，其它方法簡(jiǎn)稱(chēng)現代計價(jià)法。歷史本錢(qián)法具有客觀(guān)性和可驗證性，長(cháng)期以來(lái)各國的會(huì )計準則中盡大多數非貨幣性資產(chǎn)都規定用歷史本錢(qián)計價(jià)。但在通貨膨脹嚴重動(dòng)搖幣值不變假定下，歷史本錢(qián)法暴露出越來(lái)越多的弊病，現代計價(jià)法固然在上能更好地反映真實(shí)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但由于下述原因，卻一直不能在會(huì )計實(shí)務(wù)中得到推廣運用：
�。�1）未來(lái)現金流進(jìn)現值法適用于整體資產(chǎn)的計價(jià)，卻不太適用于單個(gè)資產(chǎn)，而且對未來(lái)現金流量、折現率、收益期限的估計帶有明顯的主觀(guān)性。
�。�2）重置本錢(qián)法基于假定的購置或替換，會(huì )計職員很難及時(shí)把握所有資產(chǎn)的現實(shí)市場(chǎng)價(jià)格，更難適用于專(zhuān)有資產(chǎn)和季節性、特殊型號的資產(chǎn)。
�。�3）現行售價(jià)法及可變現凈值法基于假定的出售，而且必須假設存在管制的市場(chǎng)和穩定的價(jià)格，對于專(zhuān)有資產(chǎn)、在產(chǎn)品、半成品等也無(wú)現成市價(jià)可循。
�。�4）現代計價(jià)法可操縱性差。我國推廣這些方法，會(huì )計處理會(huì )失往同一的計價(jià)基礎，財會(huì )職員如根據主觀(guān)意愿隨意變動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值，會(huì )導致資產(chǎn)計價(jià)的混亂。再者，會(huì )計信息的質(zhì)量本錢(qián)也太大，不符合本錢(qián)效用原則。
基于上述原因，現代計價(jià)法在會(huì )計實(shí)務(wù)中目前還行不通，但在資產(chǎn)產(chǎn)權發(fā)生交易、變動(dòng)時(shí)，卻有使用現代計價(jià)方法進(jìn)行資產(chǎn)評估的必要性和可行性：必要性在于資產(chǎn)評估時(shí)，必須以資產(chǎn)公允的現時(shí)價(jià)值作為產(chǎn)權變動(dòng)的交易價(jià)格或底價(jià)，而帳面歷史本錢(qián)顯然不能滿(mǎn)足要求，必須采用現代計價(jià)方法更為精確真實(shí)地評估出資產(chǎn)現值；可行性在于資產(chǎn)評估中只是對部分產(chǎn)權變動(dòng)的資產(chǎn)或少數企業(yè)的全部資產(chǎn)采用現代計價(jià)方法，實(shí)施難度和操縱本錢(qián)比在會(huì )計實(shí)務(wù)中全面推廣要小得多。處于中介地位的評估機構是為當事人雙方服務(wù)，對雙方負責，為保護自身聲譽(yù)，客觀(guān)公正是其基本原則，因此能較規范地使用現代計價(jià)方法。產(chǎn)權交易時(shí)，接受方以在評估基礎上形成的交易價(jià)為原始本錢(qián)進(jìn)帳；出讓方要把用現代計價(jià)法評估的資產(chǎn)從帳上轉出，帳上剩余記錄仍符合歷史本錢(qián)原則，所以與會(huì )計上采用歷史本錢(qián)記帳的要求沒(méi)有沖突矛盾。
正是由于上述必要性和可行性，現代計價(jià)法成為資產(chǎn)評估的主要方法，如指數法、功能計價(jià)法、直接計價(jià)法、統計法、本錢(qián)和生產(chǎn)能力關(guān)系法是重置本錢(qián)法的運用和發(fā)展；市場(chǎng)法、預期收益法由未來(lái)現金流進(jìn)現值法而來(lái)；現行市價(jià)法也來(lái)源于會(huì )計中的市價(jià)法。
2.會(huì )計數據是資產(chǎn)評估的重要依據
由于我國尚未形成充分發(fā)育完善的資產(chǎn)市場(chǎng)，對資產(chǎn)未來(lái)收益額的猜測還存在條件上的限制，目前國內評估中使用最多的是重置本錢(qián)法。而重置本錢(qián)法是把資產(chǎn)現時(shí)狀況、價(jià)格變動(dòng)和技術(shù)變革對歷史本錢(qián)的加以量化，在帳面歷史本錢(qián)基礎上修正得到的，因此，大部分資產(chǎn)的評估要以會(huì )計數據作為基礎性資料。即使采用收益現值法和市價(jià)法進(jìn)行評估，某些帳面記錄也可作為最主要的依據，由于現金進(jìn)帳是以票面金額計價(jià)；應收帳款在報表上列示的凈值是估計的可變現凈值；短期有價(jià)證券也可采用本錢(qián)與市價(jià)孰低法計價(jià)，這幾項資產(chǎn)評估的結果只需在帳面記錄的基礎上稍加修正即可。
二、資產(chǎn)評估與的區別
1.資產(chǎn)評估結果較會(huì )計具有多樣性。同一資產(chǎn)，在不同的時(shí)間、不同的地點(diǎn)，會(huì )產(chǎn)生不同的評估結果，但會(huì )計上符合客觀(guān)性的標志是在查證相同的數據之后，基本上能得出相同的計量結果和結論。如座落在繁華貿易區和位于邊遠山區的完全相同的兩個(gè)建筑，由于前者的市場(chǎng)價(jià)值大，評估值要高于后者，但會(huì )計將嚴格按構建本錢(qián)計價(jià)，得出相同的結果。又如，同一資產(chǎn)在繼續使用條件下的評估值也會(huì )明顯高于預備清算條件下的評估值。
2.資產(chǎn)評估較會(huì )計重視資產(chǎn)的貢獻性。輔助性資產(chǎn)或資產(chǎn)某一部分的價(jià)值取決于它在整體資產(chǎn)中發(fā)揮的作用，是資產(chǎn)評估的一個(gè)原則，假如缺少這一資產(chǎn)或部分，將會(huì )對整體資產(chǎn)造成很大損失，就應從貢獻性出發(fā)而不是從取得本錢(qián)出發(fā)評估其價(jià)值。我國會(huì )計準則規定，對于各種財產(chǎn)物資均按取得時(shí)的實(shí)際本錢(qián)進(jìn)賬。
3.資產(chǎn)評估較會(huì )計夸大資產(chǎn)的整體效益。在進(jìn)行總體資產(chǎn)評估時(shí)，是把整個(gè)資本化，注重單項資產(chǎn)集合所產(chǎn)生的整體效應，不僅要評估有形資產(chǎn)和可確指無(wú)形資產(chǎn)，還要評估不可確指無(wú)形資產(chǎn)。以商譽(yù)為例，包括商品在內的資產(chǎn)價(jià)值才是整個(gè)企業(yè)的評估值，但會(huì )計制度規定：“除企業(yè)合并外，商譽(yù)不能作價(jià)進(jìn)賬”�？梢�(jiàn)，會(huì )計力求各項資產(chǎn)價(jià)值之和與企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值的一致性，而忽略了其間的效應差異。
4.資產(chǎn)的評估比其會(huì )計核算更復雜，對職員素質(zhì)要求更高。資產(chǎn)帳面值都是以已成既定事實(shí)的用度價(jià)格為基礎核算出來(lái)的，由于本錢(qián)核算的基礎資料也是各種生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力的購進(jìn)價(jià)格，因此，資產(chǎn)核算相對簡(jiǎn)單。資產(chǎn)評估要考慮資產(chǎn)現時(shí)狀況、價(jià)格變動(dòng)等一系列因素，不僅要從資產(chǎn)占有單位，還要從外部世界搜集大量相關(guān)信息，進(jìn)行加工處理，終極確認出資產(chǎn)的現時(shí)價(jià)值。因此，評估是多門(mén)學(xué)科相互交叉的邊沿，評估職員應是多方面知識和能力的人才。
5.資產(chǎn)評估所依據的標準和比會(huì )計具有更大的可選擇性。我國會(huì )計規范體系對各會(huì )計事項作了較具體嚴格的規定，只有少數業(yè)務(wù)具有方法上的可選擇性，如實(shí)際本錢(qián)計價(jià)法下存貨發(fā)生的核算、折舊的計提、壞帳預備的提取等。評估的標準和方法是由評估機構依法確定的，但具有更大的可選擇性，如存貨本錢(qián)與市價(jià)孰低法中范圍、幅度及比較資料的把握；固定資產(chǎn)使用年限和加速折舊方法的選擇；免稅進(jìn)口設備評估值含稅與否；壞帳預備的計提方法與壞帳的實(shí)際判定；遞延性資產(chǎn)、收益和損失的攤銷(xiāo)處理等，除現金外幾乎評估標準和方法都有不同選擇。
6.資產(chǎn)評估較會(huì )計易受政策變動(dòng)的。會(huì )計是在會(huì )計法和“兩則”、“兩制”為主的規范體系下進(jìn)行的，其它配套政策和規范如稅法、公司法、各類(lèi)商法基本上是通過(guò)影響上述規范體系來(lái)影響會(huì )計核算。資產(chǎn)評估則直接處于財政、財會(huì )稅收、物價(jià)商貿等政策法規的規范之下。由于會(huì )計改革一方面要適應國內需要，一方面又要與國際接軌，改革步伐較大，較其它配套改革具有一定先行性。資產(chǎn)評估面臨的各種政策法規進(jìn)度不一，力度不一，深度不一，地區和地區之間不一，變動(dòng)也較快，這些都給評估帶來(lái)較多的影響。
7.資產(chǎn)評估要考慮競爭原則、替換原則、最佳利用原則等，會(huì )計則不考慮這些因素。
三、幾點(diǎn)建議
1.資產(chǎn)評估中大量運用現代會(huì )計計價(jià)方法，但其與會(huì )計之間又存在易被忽視的區別，我國現行會(huì )計制度在很多方面還無(wú)法直接滿(mǎn)足評估這一特定目的的需要。實(shí)際工作中如對這些差別認識不夠，直接引用某些會(huì )計數據，會(huì )影響評估的科學(xué)性。因此，應加強評估理論和財會(huì )知識的學(xué)習，深刻理解資產(chǎn)評估與會(huì )計的聯(lián)系和區別;評估機構中應配置相當數量精通現行會(huì )計制度的人員，以充分并正確地運用會(huì )計信息為資產(chǎn)評估服務(wù)。
2.高質(zhì)快速的資產(chǎn)評估工作離不開(kāi)高質(zhì)量的相關(guān)會(huì )計信息和被評估機構財會(huì )人員的配合。評估前，會(huì )計人員應認真進(jìn)行資產(chǎn)清查，及時(shí)、規范地完成評估前賬務(wù)處理;評估過(guò)程中，相關(guān)會(huì )計資料的提供要力求客觀(guān)真實(shí)、及時(shí)全面。除努力提高會(huì )計核算水平外，還要求會(huì )計人員加強評估知識的學(xué)習，對評估有一個(gè)較全面的認識。
3.評估所需的多學(xué)科復合型人才，可鼓勵一些素質(zhì)高、年輕化的財會(huì )人員投身其中，并進(jìn)行多方面培訓，使其不斷提高業(yè)務(wù)水平，為我國的資產(chǎn)評估事業(yè)培養出更多的高質(zhì)量人才。
資產(chǎn)評估與會(huì )計工作的聯(lián)系
(一)從會(huì )計計量來(lái)看：會(huì )計計量的表現形式主要包括兩大部分，資產(chǎn)計價(jià)和收益決定。所謂資產(chǎn)計價(jià)就是要用貨幣數額來(lái)確定和表現各個(gè)資產(chǎn)項目的獲取、使用和結存。這一過(guò)程就是一種計量形式，另外，資產(chǎn)計價(jià)還可以應用與負債和產(chǎn)權的計量。其中產(chǎn)權的計量便是資產(chǎn)評估在我國的最初表現形式。收益決定是指經(jīng)過(guò)一定時(shí)期，企業(yè)經(jīng)濟資源的變動(dòng)狀況和結果要通過(guò)定量化重新反映出來(lái)，或者說(shuō)，企業(yè)需要不斷的對其收入、費用、利潤等要素進(jìn)行衡量比較，從而得出企業(yè)當前準確的財務(wù)信息，以供投資者，債權人使用。這其中也必然涉及到資產(chǎn)評估。
(二)從資產(chǎn)評估的數據基礎來(lái)看：資產(chǎn)評估所依據的許多數據資料都來(lái)自于企業(yè)會(huì )計資料和財務(wù)報告。沒(méi)有會(huì )計計量形成的會(huì )計資料，資產(chǎn)評估就會(huì )成為無(wú)本之木、無(wú)源之水。在資產(chǎn)評估中用得最多的計量屬性是現行市價(jià)，這是它的特點(diǎn)之一。實(shí)際上會(huì )計計量也會(huì )使用這種屬性，尤其在通貨膨脹時(shí)。然而還需要注意現行市價(jià)的缺點(diǎn)，有很多專(zhuān)用設備是無(wú)法找到對應的市場(chǎng)變現價(jià)值，這時(shí)，評估將不得不依靠現有資產(chǎn)的歷史資料來(lái)判斷其現時(shí)價(jià)值�？梢缘贸�，在某些方面資產(chǎn)評估工作是不可能脫離會(huì )計工作成果存在的。
(三)從會(huì )計實(shí)務(wù)工作來(lái)看：資產(chǎn)評估在日常最主要的工作是交易中提供一種“公允價(jià)值”以指導建立一個(gè)平等的競價(jià)機制。但近年來(lái)，由于一些企業(yè)為了謀取不正當利益，千方百計利用關(guān)聯(lián)方交易中資產(chǎn)置換等方式在評估時(shí)虛構“公允價(jià)值”造假，操縱利潤的事常有發(fā)生。因此國家已經(jīng)在很多方面限制使用“公允價(jià)值”，作為資產(chǎn)計價(jià)基礎。但在債務(wù)重組，使用多種資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)仍需要通過(guò)各種資產(chǎn)的公允價(jià)值計算它們占總資產(chǎn)的比例，另外非貨幣性交易中，仍然需同時(shí)考慮資產(chǎn)的“公允價(jià)值”和“賬面價(jià)值”。這也從一個(gè)角度反映了資產(chǎn)評估在會(huì )計工作的地位。
資產(chǎn)評估在會(huì )計中應用的背景
(一)公允價(jià)值的推廣應用是資產(chǎn)評估業(yè)在會(huì )計中應用的最大推動(dòng)力
我國新的會(huì )計準則基本與國際趨同，而實(shí)務(wù)中，國際會(huì )計準則已經(jīng)逐漸承認評估的重估值可以替代歷史成本，一旦評估的結果被認可，評估的基礎、評估的次數和是否有外聘的評估人員參與都應在會(huì )計報表和公開(kāi)的信息中予以披露。比如，IAS40第33條指出：初始確認后，選擇公允價(jià)值模式的主體應按照公允價(jià)值計量其全部投資性房地產(chǎn)(但不包括第53段所描述的情形)。
IAS16第32條則進(jìn)一步指出：土地和建筑的公允價(jià)值通常是由基于市場(chǎng)的證據所決定的，而這些證據一般是由合格的專(zhuān)業(yè)估價(jià)人員評估確定的;廠(chǎng)房和設備項目的公允價(jià)值通常是通過(guò)評估確定的市場(chǎng)價(jià)值。此前，國際評估準則只是更多地著(zhù)眼于不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域。隨著(zhù)評估行業(yè)在經(jīng)濟中作用的發(fā)揮，以及會(huì )計行業(yè)對評估結論依賴(lài)程度的加大，以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長(cháng)，對相應準則的需要日趨迫切。根據計劃，國際資產(chǎn)評估準則委員會(huì )(IVSC)將對國際評估準則進(jìn)行全面復核，目的之一是審查國際評估準則是否滿(mǎn)足國際財務(wù)報告準則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求。
(二)公允價(jià)值審計將促進(jìn)資產(chǎn)評估業(yè)與會(huì )計業(yè)的合作
由于公允價(jià)值在確認的具體計量形式上有多種可供選擇的形式，其確認要受會(huì )計環(huán)境與交易事項的不同所制約，在確認與選擇中就存在許多不確定因素，容易受到人為因素的影響。而有的企業(yè)管理層干脆把公允價(jià)值作為操縱利潤的工具。例如，在關(guān)聯(lián)交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)常會(huì )發(fā)生購銷(xiāo)往來(lái)、資產(chǎn)轉讓和出售等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的交易價(jià)格如何確定將直接影響企業(yè)的利潤。如有些上市公司以高于公允價(jià)值的價(jià)格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價(jià)值的價(jià)格購入產(chǎn)品或勞務(wù);或者將不良資產(chǎn)以高價(jià)剝離給母公司，母公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價(jià)注入到上市公司。這樣上市公司很容易就提高了賬面利潤。在非貨幣資產(chǎn)交易和債務(wù)重組中，有些上市公司通過(guò)非同類(lèi)資產(chǎn)置換“互利互惠”，即按照公允價(jià)值進(jìn)行評估，然后兩家置換的資產(chǎn)都有升值，根據新準則，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益。這樣換過(guò)之后，兩家都增加了報告利潤，這種不真實(shí)的收益的存在會(huì )造成股票市場(chǎng)一定程度上的虛假繁榮和資金流向錯誤。在債務(wù)重組中也存在這樣的問(wèn)題。
資產(chǎn)評估在會(huì )計中的應用
(一)所有的上市公司都要委托一家資產(chǎn)評估機構為自己提供所需的公允價(jià)值
除了市場(chǎng)自身存在信息不對稱(chēng)，投資者信息處理能力的“瓶頸”也會(huì )大大降低信息的透明度。我國證券市場(chǎng)散戶(hù)居多、投機性強以及專(zhuān)業(yè)知識缺乏，這些都可能誘使管理層濫用公允價(jià)值。我們應該借助信息中介的能力分析公開(kāi)信息，搜集私有信息，客觀(guān)公正地評價(jià)企業(yè)業(yè)績(jì)，以引導投資者追隨績(jì)優(yōu)公司。上市公司要想得到投資者對本公司會(huì )計信息的認可，尤其是敏感的公允價(jià)值，需委托一家資產(chǎn)評估公司為自己提供所需的資產(chǎn)或負債的公允價(jià)值，并在對外報出財務(wù)信息的同時(shí)報出由該資產(chǎn)評估機構出具的公允價(jià)值評估報告，以保證所提供公允價(jià)值的客觀(guān)公正。同時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所在對上市公司進(jìn)行公允價(jià)值審計工作時(shí)，可與資產(chǎn)評估進(jìn)行協(xié)作，也可減少一些重復程序，從而節省了成本。
(二)建立注冊資產(chǎn)評估師誠信責任機制和相關(guān)的法律、法規
如同注冊會(huì )計師一樣，對注冊資產(chǎn)評估師要建立同樣管理機制。會(huì )計、審計和評估工作，都是特殊職業(yè)，是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。運用公允價(jià)值，必須加強職業(yè)道德教育，同時(shí)也要加強社會(huì )監督，注冊資產(chǎn)評估師的誠信行為不可缺失，加強誠信責任機制的建設，才能為公允價(jià)值的應用提供良好的環(huán)境。注冊資產(chǎn)評估師的服務(wù)市場(chǎng)僅靠道德或行業(yè)自律約束是遠遠不夠的，惡性競爭可能摧毀業(yè)界的一切道德底線(xiàn)，而行政監管容易形成政府干預過(guò)多，不規范不權威，越位、缺位、錯位等問(wèn)題。必須建立健全相關(guān)的法律法規，以法律構筑中介業(yè)界的信譽(yù)防線(xiàn)。律師行業(yè)有《律師法》，注冊會(huì )計師行業(yè)有《注冊會(huì )計師法》，而資產(chǎn)評估行業(yè)卻沒(méi)有相應的法律�，F有的一些行政法規及規章已經(jīng)不能完全適應我國經(jīng)濟發(fā)展的現狀。我們在制定法律時(shí)應當加重懲誡的力度，特別在民事賠償上，可以增加違規的資產(chǎn)評估機構和人員的有限賠償責任，或者干脆變?yōu)闊o(wú)限責任，將違規者的投機成本從精神和經(jīng)濟上提高到其承受不了的程度。只有這樣才能起到真正的警醒和懲誡作用，以避免資產(chǎn)評估機構為利益驅動(dòng)而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。
資產(chǎn)評估與會(huì )計作為兩門(mén)專(zhuān)業(yè)技能工作，盡管在工作方法、方式上有各自特點(diǎn)，但從實(shí)現基礎：提供真實(shí)、有用的數據;工作性質(zhì)：服務(wù)于信息使用者;以及最終目標：構建公平競爭的市場(chǎng)機制來(lái)看，兩者是分不開(kāi)的，資產(chǎn)評估與會(huì )計工作是緊密相連，相輔相成的，并且隨著(zhù)會(huì )計工作的發(fā)展，也必會(huì )對資產(chǎn)評估工作提出更高的要求�？傊�，資產(chǎn)評估與會(huì )計工作應是相互配合，共同完善的，只有兩者協(xié)調一致才能更好的為市場(chǎng)交易服務(wù)。
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