論會(huì )計的基本精神

什么是會(huì )計？有觀(guān)點(diǎn)認為，會(huì )計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并定期向有關(guān)方面提供會(huì )計信息的一種經(jīng)濟管理活動(dòng)[1].如果我們用“語(yǔ)文”的方法，提煉出句子的主干，則這一概念可以表述為：“會(huì )計是一種經(jīng)濟管理活動(dòng)”，更簡(jiǎn)捷一點(diǎn)則：“會(huì )計是活動(dòng)�！睋�此，我認為這一概念值得商榷，理由如下：　　1、會(huì )計具有統一性。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應如何登記和做賬，在全國都基本上是統一的，甚至有些可以超越國界而達到全球統一。而活動(dòng)不具有這種屬性，也許有人會(huì )說(shuō)籃球、足球是活動(dòng)，同樣具有統一性，但我認為，這種活動(dòng)統一的是游戲規則，而并非活動(dòng)本身，如果統一的是活動(dòng)本身，就意味著(zhù)所有參加的人應當在同一時(shí)間、同一地點(diǎn)參加同一活動(dòng)，這簡(jiǎn)直是不可想象的，最起碼的一點(diǎn)，這種活動(dòng)其規則就限定了參與的人數�！　�2、會(huì )計具有確定性。也就是說(shuō)，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應如何登記、如何進(jìn)行賬務(wù)處理，其基本原則、程序和方法都是確定的。例如我國《企業(yè)會(huì )計報告條例》第17條就規定：“企業(yè)不得違反本條例和國家統一的會(huì )計制度規定，隨意改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強令企業(yè)違反本條例和國家統一的會(huì )計制度規定，改變財務(wù)會(huì )計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法�！倍�活動(dòng)明顯不具有這種屬性，仍以足球為例，比賽開(kāi)始后，只要不違反游戲規則，任何一方都有權根據自己的實(shí)際情況，隨意變更自己進(jìn)攻或防守的程序和方法，任何人無(wú)權干涉�！　�3、會(huì )計具有強制性。即任何企業(yè)都必須對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，那怕設置會(huì )計人員的單位和企業(yè)也要委托專(zhuān)門(mén)的會(huì )計師事務(wù)所或專(zhuān)門(mén)的會(huì )計人員對其業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。例如我國《企業(yè)會(huì )計準則》第2條就規定：“本準則適用于設在中華人民共和國境內的所有企業(yè)。設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外企業(yè)）應當按照本準則向國內有關(guān)部門(mén)編報財務(wù)報告�！倍�不進(jìn)行賬務(wù)處理是無(wú)法編制財務(wù)報告的�；顒�(dòng)明顯不具有這種屬性，因為我至今還沒(méi)有找到任何一項法律法規曾規定有哪項活動(dòng)是任何一個(gè)企業(yè)都必須參與的�！　�4、我們知道，公安機關(guān)、檢察機關(guān)、人民法院以及其他國家機關(guān)利用法律法規處理案件的活動(dòng)，我們通常稱(chēng)為“執法”，但如果我們把這種執法活動(dòng)與法律、法規本身混為一談，那簡(jiǎn)直是非�？尚Φ�。這一概念的錯誤之處在于——把利用會(huì )計技術(shù)、會(huì )計方法等進(jìn)行經(jīng)濟管理的活動(dòng)與會(huì )計本身混為一談�！　【C上所述，我們不難發(fā)現，會(huì )計不是活動(dòng)，也不可能是活動(dòng)。那到底應該是什么呢？我認為，應該是一種制度，或者說(shuō)是一種制度體系，是一系列制度的集合體。據此，我們可以把會(huì )計的概念表述為——會(huì )計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并定期向有關(guān)方面提供會(huì )計信息的一系列制度、方法的總稱(chēng)。我認為會(huì )計可以有狹義和廣義之分，所謂狹義的會(huì )計，也可以稱(chēng)為純粹的會(huì )計，就是指會(huì )計的核算、反映、監督這三項基本職能。廣義的會(huì )計除了這些以外，還包括：賬簿該如何設置、該采用什么樣的記賬方法、如何對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理、如何制作會(huì )計報表以及應當設置哪些會(huì )計人員和會(huì )計人員應當具備什么樣的條件等，具體來(lái)說(shuō)，就是還應當包括《會(huì )計法》、《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》、《會(huì )計師條例》、《現金管理條例》等一系列法律法規。因為這些法律法規可以說(shuō)已經(jīng)融入并貫穿到所有的會(huì )計教科書(shū)當中，如果我們脫離了這些法律法規來(lái)學(xué)習會(huì )計，是根本不可能學(xué)好的，或者說(shuō)即使學(xué)了也是沒(méi)用的，至少在我國境內是這樣�！　〖热粫�(huì )計是一種制度，那么這種制度的價(jià)值何在？制定這種制度的目的和宗旨何在？即通常所說(shuō)的，為什么要制定這種制度？這就是本文所要討論的所謂的會(huì )計的精神。換言之，就是國家為什么要制定這些與會(huì )計有關(guān)的法律法規。我國《會(huì )計法》第一條規定：“為了規范和加強會(huì )計工作，保障會(huì )計人員依法行使職權，發(fā)揮會(huì )計工作在維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益中的作用，制定本法�！闭娴膬H僅是這么簡(jiǎn)單嗎？　　其實(shí)用馬克思主義的理論就可以解決這個(gè)問(wèn)題，馬克思主義認為法是階級統治的工具，并且共產(chǎn)黨也不反對這一理論。我國《憲法》第1條規定：“中華人民共和國是工人階級領(lǐng)導的、以工農聯(lián)盟為基礎的人民民主專(zhuān)政的社會(huì )主義國家�！彼�謂人民民主專(zhuān)政就是對人民實(shí)行民主和對敵人實(shí)行專(zhuān)政兩方面的結合[2].所謂專(zhuān)政是指對極少數嚴重的犯罪分子實(shí)行專(zhuān)政[3].而所謂的人民包括全體社會(huì )主義勞動(dòng)者、擁護社會(huì )主義的愛(ài)國者和擁護祖國統一的愛(ài)國者；其中社會(huì )主義勞動(dòng)者主要是指工人、農民、和知識分子這些社會(huì )主義建設事業(yè)的基本依靠力量[4].可見(jiàn)，幾乎所有中國公民都可以說(shuō)自己是人民，哪怕是犯罪分子，在他犯罪之前和刑滿(mǎn)釋放后，也同樣可以說(shuō)自己是人民。于是我們可以說(shuō)這種專(zhuān)政是事后的專(zhuān)政。而從法的原理上來(lái)說(shuō)，犯罪分子是不受法律約束的（并不等于沒(méi)有強制力），如果他受法律約束，他就不會(huì )犯罪，這就是所謂的“違法的人，其行為是不受法約束的”�？梢�(jiàn)法最終是約束了人民的行為，因為一旦人民的行為不受法的約束而超越了法的界限，就由人民變成了敵人。會(huì )計法等與會(huì )計有關(guān)的法律、法規是“法”，當然也不會(huì )例外，當然也就是國家用來(lái)約束公司、企業(yè)以及會(huì )計人員的工具。這就是會(huì )計法律、法規的本質(zhì)�！　〉珵槭裁匆�進(jìn)行這種約束呢？不可能是憑白無(wú)故的，肯定是有原因的，但具體是什么呢？要解決這個(gè)問(wèn)題，得從會(huì )計和稅收的發(fā)展史說(shuō)起——　　其實(shí)，在人類(lèi)社會(huì )生產(chǎn)的過(guò)程中，一開(kāi)始，特別是在文字產(chǎn)生以前，由于生產(chǎn)的規模很小，人們是不對生產(chǎn)進(jìn)行記錄的，隨著(zhù)生產(chǎn)的發(fā)展，人們開(kāi)始在繩子上打個(gè)結來(lái)記錄生產(chǎn)中的一些事，這就是“結繩記事”，由于這種記錄方法的相似性和不確定性，導致這種記錄容易混淆和忘記，慢慢的人們用一些簡(jiǎn)單的符號來(lái)代替之，符號的進(jìn)一步發(fā)展就產(chǎn)生了“文字”，但這時(shí)的記錄基本上還停留在一對些重大事項的記錄上，這種記錄的進(jìn)一步細化，擴張到了投入和產(chǎn)出的數量的記錄，于是產(chǎn)生了“數字”和“計數法”，數量記錄的發(fā)展，演變成了數量的“計算”，簡(jiǎn)單的“加減運算法則”應運而生。從生產(chǎn)的屬性上來(lái)看，由于邊角廢料的存在，產(chǎn)品的絕對數量總體來(lái)說(shuō)是呈減少的趨勢，這就是損耗，生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，人們產(chǎn)生了“成本”的概念和觀(guān)念，“計算”也就相應地變成了“核算”。但這時(shí)這些記錄等工作，基本上是由生產(chǎn)人員作為一種附帶性的工作來(lái)進(jìn)行的。隨著(zhù)生產(chǎn)的進(jìn)一步擴大，這些工作從生產(chǎn)中獨立出來(lái)，于是產(chǎn)生了“會(huì )計”和“會(huì )計人員”。但這時(shí)的會(huì )計基本上是由業(yè)主自己進(jìn)行的，隨著(zhù)雇傭勞動(dòng)的出現，會(huì )計便增加了“監督”職能，當業(yè)主把會(huì )計交給其他人去做的時(shí)候，會(huì )計人員便承擔起了向業(yè)主反映情況的工作，于會(huì )計便產(chǎn)生了“反映”職能，現代意義上會(huì )計報表制度，實(shí)際上就是反映職能的發(fā)展。這就是現代意義上會(huì )計的記錄、核算、監督和反映等職能的產(chǎn)生過(guò)程（有的書(shū)上也將記錄職能歸入核算職能）�！　〉�直到這里為止，會(huì )計仍然是狹義的會(huì )計，是純粹的會(huì )計，仍然是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自主的會(huì )計，國家基本上是不參與的，也沒(méi)有參與的必要。而國家又是怎樣參與到會(huì )計中的呢？這又得從稅收的發(fā)展史說(shuō)起�！　《愂兆钤缡遣捎脤�(shí)物形式繳納的，如英國的羊毛稅，法國的獸皮稅，瑞士的麻布稅，北美的牦牛稅，我國古代所謂的“布縷之征，粟米之征”。史書(shū)上記載的周代的“九貢”都是實(shí)物征收形式，宋代實(shí)物收入的內容更廣泛而具體，分為谷、帛、金鐵、物產(chǎn)四大類(lèi)，僅谷類(lèi)就有71種之多[5].這就必然要求稅率只能采用定額稅率，所謂定額稅率，又稱(chēng)固定稅率，是按單位征稅對象，直接規定固定稅額的一種稅率形式[6].說(shuō)簡(jiǎn)單點(diǎn)，就相當于“一畝地納多少糧”。這種稅收形式可以說(shuō)是原始的、粗放的、不精確的。因為直到此時(shí)為止，人們收入的多少和國家的稅收的多少都沒(méi)有直接的關(guān)系。所以國家也就基本上不參與會(huì )計，使得會(huì )計仍然處于“純粹的會(huì )計”的階段。 　　隨著(zhù)商品經(jīng)濟和市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，公司、企業(yè)大量的出現，并越來(lái)越成為國家經(jīng)濟的主導力量，這就是由農經(jīng)濟向工業(yè)經(jīng)濟的轉變。這就向傳統的“定額稅率”的稅收形式提出了挑戰——由于公司、企業(yè)的個(gè)體差異非常大，不象土地一樣可以用面積為衡量標準，不可能讓每一個(gè)公司、企業(yè)都交同等的定額稅，但不對公司、企業(yè)征稅，國家又不甘心，于是，以收益為征稅對象的比例稅率應運而生。所謂比例稅率，是指應征稅額與征稅對象為等比例關(guān)系的稅率[7].在英國最早興起了對所得額的課稅，一開(kāi)始是為了應付由戰爭引起的龐大經(jīng)費開(kāi)支，只是一個(gè)臨時(shí)性稅種，隨著(zhù)戰爭的發(fā)生和停止而時(shí)興時(shí)廢，因此又有“戰時(shí)稅”之稱(chēng)，直到1874年才成為英國稅制中的一個(gè)永久稅種，以后相繼被世界各國所采用[8].這樣生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者收益的多少與國家利益的關(guān)系就由原來(lái)定額稅率制時(shí)的無(wú)關(guān)緊要變得息息相關(guān)，緊密聯(lián)系在了一起——　　公司、企業(yè)的老板，為了自身的經(jīng)濟利益，總是千方百計地在做賬時(shí)多記錄支出，少記或根本不記錄收入，把盈利變成虧損，從而減少所上的稅。這肯定損害了國家的利益，是不會(huì )得到國家的允許和贊成的，因為稅收是國家取得財政收入的最重要手段，目前，稅收收入在我國家財政收入中已占95%以上，在日本占91%，英國占96%，美國占98%[9].而在我國的現行稅制當中，僅消費稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅三大流轉稅就占稅收總收入的70%以上，所得稅占稅收總收入的20%左右[10]，加起來(lái)就超過(guò)了90%，而這些稅種都是實(shí)行比例稅率，可見(jiàn)，會(huì )計做賬的真實(shí)性成了決定國家財政收入多少的關(guān)鍵環(huán)節，這就使得會(huì )計的規范化變得刻不容緩，于是國家通過(guò)制定一系列法律法規的方式逐步參與到會(huì )計中來(lái)，力圖規范會(huì )計行為，以最大限度地保障國家稅收，慢慢的，就演變成了今天的樣子�！　≡诶�益的驅動(dòng)下，可以說(shuō)，今天的會(huì )計，已經(jīng)不再是“純粹的會(huì )計”，國家法律、法規已經(jīng)滲透到了會(huì )計的每一個(gè)環(huán)節，會(huì )計的點(diǎn)點(diǎn)滴滴都是國家“人為”雕琢的產(chǎn)物。所有的會(huì )計人員啊，你知道你在為誰(shuí)辛苦為誰(shuí)忙嗎？　　如果覺(jué)得還不夠具有說(shuō)服力，那么，請看我國《刑法》分則第三章第六節——“危害稅收征管罪”當中的第201條：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿(mǎn)百分之三十并且偷稅數額在一萬(wàn)元以上不滿(mǎn)十萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金�！薄　【C上所述，我們可以將會(huì )計的精神表述為：會(huì )計是一種制度，制定這種制度的目的和宗旨是為了規范公司企業(yè)的做賬的行為，從而最大限度地保障國家稅收。其價(jià)值可以等同于稅收的價(jià)值�！　〗Y語(yǔ)：國家具有對內維護階級統治、處理社會(huì )公共事務(wù)，對外抵御外敵入侵的基本職能，這一系列活動(dòng)都需要錢(qián)、需要經(jīng)濟支持，而如前所述，我國95%的財政收入來(lái)自稅收，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，不要稅收的存在，等于不要國家的存在，稅收的重要性可以等同于國家的重要性。納稅是每一個(gè)公民的光榮義務(wù)，我們完全可以正大光明，但幾乎所有的會(huì )計教科書(shū)都只告訴我們該如何對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，而不告訴我們?yōu)槭裁催@樣做，以至于很多會(huì )計人員對此都是知其然而不知其所以然，甚至連《會(huì )計法》也對本文所說(shuō)的“會(huì )計的精神”閃爍其辭，我真搞不懂，我們到底怕什么？　　注釋?zhuān)?/STRONG>　　[1]云南省會(huì )計從業(yè)資格考試指定用書(shū)《會(huì )計基礎知識》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2003年7月第1版第1次印刷，第1頁(yè)�！　�[2]周葉中主編《憲法》，北京大學(xué)出版社2000年12月第一版第196頁(yè)�！　�[3]周葉中主編《憲法》，北京大學(xué)出版社2000年12月第一版第197頁(yè)�！　�[4]周葉中主編《憲法》，北京大學(xué)出版社2000年12月第一版第196頁(yè)�！　�[5]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第2頁(yè)�！　�[6]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第39頁(yè)�！　�[7]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第28頁(yè)�！　�[8]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第155頁(yè)�！　�[9]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第2頁(yè)�！　�[10]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第324頁(yè)。

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