論環(huán)境會(huì )計的基本分類(lèi)

論環(huán)境會(huì )計的基本分類(lèi) 一、環(huán)境會(huì )計的基本分類(lèi)


財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計共同作為現代會(huì )計學(xué)的兩大分支，其主要的不同點(diǎn)體現在：前者是為企業(yè)外部信息使用者服務(wù)，而后者是為企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。兩者相輔相成，共同構成現代會(huì )計的完整內容。借助于這種分類(lèi)思想，筆者認為也可將環(huán)境會(huì )計分為內部環(huán)境會(huì )計與外部環(huán)境會(huì )計，兩者的特征比較見(jiàn)下表：





環(huán)境會(huì )計的這一分類(lèi)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標在現代可持續發(fā)展戰略下的重新定位。企業(yè)只有正確處理好追求盈利與環(huán)境保護的關(guān)系，最終才能更好地實(shí)現盈利目標。為此需要企業(yè)在環(huán)境保護方面至少完成兩項任務(wù)：一是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)給環(huán)境帶來(lái)的各種影響及企業(yè)對環(huán)保的投入給予客觀(guān)、真實(shí)的核算與披露。二是節約資源投入、擴大環(huán)境效果（或效益）。這兩項任務(wù)的實(shí)施產(chǎn)生了內、外部環(huán)境會(huì )計之分。所以，將內部環(huán)境會(huì )計的對內環(huán)境管理能動(dòng)性與外部環(huán)境會(huì )計的對外信息公布客觀(guān)性相結合，就可構成一個(gè)較為完整的環(huán)境會(huì )計內容體系。


二、內部環(huán)境會(huì )計


內部環(huán)境會(huì )計的管理范圍由企業(yè)依據自身存在的環(huán)境問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)行業(yè)與業(yè)務(wù)性質(zhì)、環(huán)境目標的進(jìn)展情況自主決定。據此，筆者認為它的內容一般應包括環(huán)境成本管理、產(chǎn)品生命周期成本管理和資本預算三大部分。


（一）環(huán)境成本管理


一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)投入環(huán)境的成本至少要考慮：①在制訂環(huán)境目標或開(kāi)展環(huán)境保護活動(dòng)時(shí)需投入多少環(huán)境成本，其成本結構應如何分布；②投入的環(huán)境成本可取得多大的效果；③如何擴大環(huán)境成本的投入產(chǎn)出比。這三點(diǎn)其實(shí)就是一個(gè)環(huán)境成本管理問(wèn)題。


企業(yè)在投入環(huán)境成本時(shí)需考慮其投入的產(chǎn)出，即應達到兩種效果：一是為達到國家環(huán)境標準或企業(yè)環(huán)境目標而取得的以物量單位計量的環(huán)境保護效果，即環(huán)境負荷的降低。二是因資源綜合利用而獲得的以貨幣計量的經(jīng)濟效益，包括伴隨企業(yè)環(huán)�；顒�(dòng)所帶來(lái)的資源的節約、再利用產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入、排污費和訴訟賠償金的減免和企業(yè)開(kāi)發(fā)設計環(huán)保產(chǎn)品的收入等方面。


（二）產(chǎn)品生命周期的成本管理


企業(yè)要協(xié)調處理好盈利追求與環(huán)境保護的關(guān)系，就需要降低自己的環(huán)境負荷。然而，由于環(huán)境負荷是同企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用、廢棄等環(huán)節緊密相連的，所以環(huán)境成本管理需要深入研究產(chǎn)品生命周期全過(guò)程的環(huán)境負荷控制和減少問(wèn)題。筆者認為，產(chǎn)品生命周期成本管理應主要體現在生態(tài)設計、清潔生產(chǎn)兩方面：


１．生態(tài)設計。所謂生態(tài)設計（Ｅｃｏ Ｄｅｓｉｇｎ）是指在產(chǎn)品的設計中將生態(tài)保護、人類(lèi)健康和安全問(wèn)題有意識地融入其中，即在產(chǎn)品的整個(gè)生命周期內，優(yōu)先考慮產(chǎn)品的環(huán)境屬性（無(wú)害性、可回收利用性、可減量消耗性），并將其作為設計目標，在滿(mǎn)足環(huán)境目標要求的同時(shí)，保證產(chǎn)品應有的基本性能、使用壽命、質(zhì)量等。設計后的產(chǎn)品應達到：①用戶(hù)在使用產(chǎn)品時(shí)不產(chǎn)生污染或只有微小污染，其廢棄物很少；②可最大限度地利用材料資源，生產(chǎn)產(chǎn)品的材料使用量少（尤其是稀有昂貴及有毒、有害材料），同時(shí)材料的可回收利用率高，廢棄后不對環(huán)境產(chǎn)生污染；③最大限度地節約能源，產(chǎn)品在其生命周期的各個(gè)環(huán)節所消耗的能源應最少。


２．清潔生產(chǎn)。聯(lián)合國環(huán)境規劃署（ＵＮＥＰ）于１９８９年首次提出“清潔生產(chǎn)”這一術(shù)語(yǔ)，并定義為：“清潔生產(chǎn)是對生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品不斷運用一種一體化的預防性環(huán)境戰略，以減少其對人體和環(huán)境的風(fēng)險�！薄扒鍧嵣�產(chǎn)”還可以使資源利用最優(yōu)化，使經(jīng)濟效益最大化。其主要方法是：①在廢棄物產(chǎn)生之前最大限度地減少或降低廢棄物的產(chǎn)生量和毒性，這可通過(guò)“加強管理”和“改進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程”兩個(gè)方面加以實(shí)施；②在生產(chǎn)現場(chǎng)對原材料、能源和水資源等進(jìn)行回收和重復利用。如何對清潔生產(chǎn)方案進(jìn)行環(huán)境成本與效益的分析、評估和考核，從會(huì )計管理角度參與清潔生產(chǎn)方案的決策與控制，這是內部環(huán)境會(huì )計的又一重要內容。


（三）資本預算


與普通的資本預算不同，環(huán)境保護投資項目需從更廣泛的范圍確定環(huán)境成本支出與收益，計算項目對環(huán)境的影響在時(shí)間跨度上要求更長(cháng)一些。對此，美國環(huán)境保護署（ＥＰＡ）于１９９２年開(kāi)發(fā)了一種“總成本評價(jià)法”（如下圖），提出應以更長(cháng)的期間、更寬的成本范圍來(lái)評估長(cháng)期財務(wù)指標，并鼓勵企業(yè)在實(shí)踐中采用。


美國ＥＰＡ要求按圖中的每一階段計算其對應的財務(wù)指標，并按下列程序評價(jià)：最初階段采用普通成本計算的結果滿(mǎn)足要求后，即可不再進(jìn)入下階段計算，而是直接決策；如最初階段的結果不滿(mǎn)足要求，則應按下一階段繼續進(jìn)行計算，只要后面某一階段滿(mǎn)足要求即可敲定方案。由此可見(jiàn)，即使采用“普通成本”階段不合格的投資方案，在考慮了與環(huán)境的聯(lián)系后，后面階段的計算也可能會(huì )滿(mǎn)足要求。這種因環(huán)境原因將成本、效益范圍擴大，正反映出美國ＥＰＡ對環(huán)境保護投資資本預算的鼓勵，因為它以環(huán)境保護的效果為第一位，而適當降低了投資方案的經(jīng)濟要求。

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