論財務(wù)治理理論的基本結構

「摘要」創(chuàng )立公道、結構嚴謹的財務(wù)治理結構，是我國財務(wù)界面臨的一項迫切任務(wù)�，F有財務(wù)治理理論結構存在不完整、層次不清楚、邏輯不嚴謹等。應正確擇定財務(wù)治理理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)，創(chuàng )建由財務(wù)治理出發(fā)點(diǎn)理論、基礎理論、目標理論和行為理論組成的財務(wù)治理理論結構。　　「關(guān)鍵詞」財務(wù)治理；理論結構；邏輯出發(fā)點(diǎn)　　一、隨著(zhù)主義市場(chǎng)的，傳統的財務(wù)治理理論受到了強有力的沖擊，其根基和結構框架都需要革新。因此，重視和加強財務(wù)治理理論，創(chuàng )立科學(xué)公道、結構嚴謹的財務(wù)治理理論結構，已是我國財務(wù)界面臨的一項迫切任務(wù)�！　∝攧�(wù)治理是一項綜合性的價(jià)值治理。財務(wù)治理理論是人類(lèi)在長(cháng)期財務(wù)治理實(shí)踐的基礎上，通過(guò)思維活動(dòng)所產(chǎn)生的關(guān)于財務(wù)治理的系統化的理性熟悉。財務(wù)治理理論結構是指財務(wù)治理理論系統內部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，或者說(shuō)是財務(wù)治理理論體系內部各要素之間的排列和組合形式。同其他系統的結構一樣，財務(wù)治理理論系統結構也具有穩定性、層次性、可變性、相對性等特性�！　∝攧�(wù)治理理論結構是人們基于對財務(wù)治理實(shí)踐活動(dòng)的熟悉，通過(guò)思維活動(dòng)對財務(wù)治理理論系統的構成要素及其排列和組合方式所作的界定。其功能是界定財務(wù)治理理論體系的覆蓋內容與容量，展示其整體框架，使財務(wù)治理理論系統的構成要素科學(xué)化、規范化、有序化和層次化；揭示財務(wù)治理理論體系內部各要素之間的內在邏輯結構與層次關(guān)系，指明其在體系中的地位和作用，使之成為首尾一貫、結構嚴謹的有機整體；梳理財務(wù)治理理論研究的基本脈路，指導和促進(jìn)財務(wù)管的建設與發(fā)展，為構建科學(xué)、公道的財務(wù)治理學(xué)科體系提供理論指南；推演出更加公道的財務(wù)治理原則、程序和，有效地改進(jìn)財務(wù)治理實(shí)務(wù)，促進(jìn)財務(wù)治理實(shí)踐的發(fā)展�！　《�、我國財務(wù)治理理論結構研究的現狀　　近年來(lái)，一些財務(wù)理論研究者在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟理論指導下，密切聯(lián)系實(shí)際，并大膽鑒戒西方財務(wù)治理理論中的有用成果，對計劃經(jīng)濟體制下形成的傳統財務(wù)治理理論進(jìn)行了大膽的揚棄，對構建適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展要求的新的財務(wù)治理理論進(jìn)行了有益的探索，取得了可喜的成果。但是，從總體上看我國財務(wù)治理理論研究行動(dòng)仍然十分遲緩，無(wú)論是研究深度還是廣度，都還趕不上的步伐和財務(wù)治理實(shí)踐發(fā)展的需要，財務(wù)治理理論結構至今仍處于朦朧狀態(tài)。我國財務(wù)治理理論結構研究還不成熟，還存在諸多題目，需要進(jìn)一步改革、創(chuàng )新和發(fā)展�！　∫皇莾热莶煌暾�。我國財務(wù)治理理論研究，主要集中在財務(wù)的實(shí)質(zhì)、財務(wù)治理的對象、職能、任務(wù)、原則和方法等部分題目上。而對其他理論題目，如財務(wù)治理的基本假設、財務(wù)治理的目標、財務(wù)治理的運行機制等則研究不夠。從財務(wù)治理主體與客觀(guān)看，對財務(wù)治理客體理論研究較為深進(jìn)、全面；而對財務(wù)治理主體理論，如財務(wù)職員的治理、財務(wù)職員的素質(zhì)、知識結構和觀(guān)念，長(cháng)期以來(lái)則一直缺乏全面系統的探討，更談不上將其納進(jìn)財務(wù)治理理論體系之中，這種人為地把財務(wù)治理主體與客體之間的聯(lián)系割裂開(kāi)來(lái)的現象，致使很多題目得不到本質(zhì)性的闡述�！　《�是層次不清楚。在財務(wù)治理理論結構研究中，一般都是將財務(wù)治理的現象及理論諸要素無(wú)序地加以羅列，沒(méi)有按各要素的本質(zhì)屬性及其特征進(jìn)行科學(xué)的回類(lèi)，按其內在邏輯關(guān)系加以排列組合，也沒(méi)有確立各要素在體系中的方位，因而難以確認其層次結構。這種狀況致使人們對不同層次的財務(wù)治理理論研究對象、任務(wù)、功能等熟悉不清，有時(shí)往往把兩個(gè)層次理論研究目的相混淆�！　∪�是邏輯不嚴謹。完整、科學(xué)的理論結構應該首尾一貫，協(xié)調一致，做到前后呼應，邏輯自治�，F有財務(wù)治理理論結構由于沒(méi)有對各構成要素進(jìn)行科學(xué)的回類(lèi)，缺乏必要的勾稽關(guān)系，沒(méi)有明確的主線(xiàn)，因而前后不能貫通，首尾不能一致，不能形成一個(gè)相輔相成、緊密相聯(lián)的有機整體。　　三、財務(wù)治理理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)構　　建財務(wù)治理理論結構首先要解決一個(gè)十分重要的題目，那就是從何處著(zhù)手，以什么作為邏輯推演的出發(fā)點(diǎn)，即如何確定邏輯出發(fā)點(diǎn)題目。邏輯出發(fā)點(diǎn)是構建一門(mén)學(xué)科理論體系和理論結構的出發(fā)點(diǎn)，是該學(xué)科理論體系和理論結構賴(lài)以推理論證的最本源的理論范疇，它不僅是理論體系的一個(gè)組成部分，而且對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構建起著(zhù)決定性的作用。邏輯出發(fā)點(diǎn)對理論結構有著(zhù)直接的，不同的邏輯出發(fā)點(diǎn)會(huì )形成不同的理論結構。因此，構建財務(wù)治理理論結構首先必須正確擇定邏輯出發(fā)點(diǎn)�！　￠L(cháng)期以來(lái)，我國財務(wù)界研究財務(wù)治理理論總是以財務(wù)本質(zhì)為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)而闡述財務(wù)治理概念、財務(wù)治理對象、財務(wù)治理職能、財務(wù)治理任務(wù)、財務(wù)治理原則、財務(wù)治理方法等理論題目。從建立和完善財務(wù)治理理論體系來(lái)看，對財務(wù)本質(zhì)進(jìn)行比較科學(xué)的規范是必要的。但是，以財務(wù)本質(zhì)作為構建財務(wù)治理理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)，則顯得有些牽強。這是由于：第一，財務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹理論性的范疇，缺乏與實(shí)踐的直接聯(lián)系，以它為出發(fā)點(diǎn)構建財務(wù)治理理論結構，輕易導致財務(wù)治理理論脫離實(shí)踐，使一些理論爭叫難以受到實(shí)踐檢驗。第二，財務(wù)本質(zhì)本身是發(fā)展變化的，其發(fā)展變化的根源是理財環(huán)境的變化，在不同的環(huán)境條件下人們對財務(wù)的本質(zhì)有著(zhù)不同的熟悉。因此，財務(wù)本質(zhì)并非財務(wù)治理理論體系中最本源的理論要素，以其為出發(fā)點(diǎn)構建財務(wù)治理理論結構，不能直接反映社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)治理系統的影響，無(wú)法揭示財務(wù)治理發(fā)展變化的真正原因。第三，理論結構是一個(gè)邏輯系統，必須遵循一定的邏輯推理，以財務(wù)本質(zhì)作為邏輯點(diǎn)，不符合形式邏輯的基本原理，違反了科學(xué)的思維方法。第四，在財務(wù)治理教學(xué)中，以財務(wù)本質(zhì)為出發(fā)點(diǎn)建立的財務(wù)治理學(xué)教材內容體系，既不利于學(xué)生把握財務(wù)治理理論要素之間的內在聯(lián)系及邏輯，也不利于培養學(xué)生解決財務(wù)治理實(shí)際題目的能力�！　�傳統的財務(wù)治理理論研究出發(fā)點(diǎn)的缺陷促使我們重新?lián)穸ㄟ壿嫵霭l(fā)點(diǎn)。近年來(lái)，有人提出以財務(wù)治理目標作為財務(wù)治理理論研究的出發(fā)點(diǎn)，其理由是：“財務(wù)治理目標直接反映著(zhù)理財環(huán)境的變化，并根據環(huán)境的變化做適當的調整，它是財務(wù)治理理論結構中的基本要素和最高層次，是財務(wù)治理實(shí)踐中進(jìn)行財務(wù)決策的出發(fā)點(diǎn)和回宿點(diǎn)�！边@種觀(guān)點(diǎn)在一定程度上克服了“本質(zhì)出發(fā)點(diǎn)論”脫離實(shí)踐的缺陷，突出了財務(wù)治理理論的功能及其對環(huán)境的適應性，有助于使財務(wù)治理理論與實(shí)踐保持同一性，使二者緊密結合起來(lái)。但是，“目標出發(fā)點(diǎn)論”也有其固有的缺陷：首先財務(wù)治理目標同財務(wù)本質(zhì)一樣不是財務(wù)治理理論體系中最本源的理論要素，因而難以擔當邏輯出發(fā)點(diǎn)的重任。其次，從熟悉論的角度看，理論是研究主體對研究客體的能動(dòng)思維的產(chǎn)物。財務(wù)治理理論結構的邏輯出發(fā)點(diǎn)必須是客觀(guān)存在的事物。財務(wù)治理目標顯然不具備這一特性，它不是純客觀(guān)的，而是帶有強烈的主觀(guān)意識，且在不同時(shí)空條件下將會(huì )有不同的財務(wù)治理目標。以此構建財務(wù)治理理論結構將是一種基礎不穩固的理論結構。再次，財務(wù)治理目標不僅受理財環(huán)境的影響，而且受財務(wù)治理職能的制約。財務(wù)治理目標不能超越財務(wù)治理職能，而只能限于財務(wù)治理職能范圍之內。此外，財務(wù)治理目標還受財務(wù)治理對象等因素的約束。因此，以財務(wù)治理目標作為邏輯出發(fā)點(diǎn)來(lái)構建財務(wù)治理理論結構，不能全面揭示財務(wù)治理理論系統中各構成要素的內容，終極將會(huì )導致財務(wù)治理理論的貧乏和理論結構層次的低下�！　」P者以為，財務(wù)治理結構必須明確一個(gè)最基本的，那就是環(huán)境決定一切，存在決定一切。無(wú)論是財務(wù)本質(zhì)，還是財務(wù)治理目標，它們都是在一定的環(huán)境下人們對財務(wù)治理現象的一種熟悉，有什么樣的理財環(huán)境，就必須有什么樣的財務(wù)治理理論。理財環(huán)境決定了財務(wù)的本質(zhì)，從而決定了財務(wù)治理的對象和職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著(zhù)財務(wù)治理程序與。理財環(huán)境決定了財務(wù)治理目標，從而決定了財務(wù)治理假設和財務(wù)治理原則，進(jìn)而決定著(zhù)財務(wù)治理程序與方法。財務(wù)本質(zhì)和財務(wù)治理目標終極都同一在人類(lèi)社會(huì )生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，同一在特定是空條件下的理財環(huán)境中。因此，研究財務(wù)治理理論結構必須從理財環(huán)境進(jìn)手，只有對理財環(huán)境有了充分的熟悉，才能在研究財務(wù)治理理論中發(fā)現實(shí)在質(zhì)及精華所在，才能揭示財務(wù)治理的真正原因�！　】傊�，理財環(huán)境是財務(wù)治理理論體系賴(lài)以推理論證的最本源的抽象范疇，從此點(diǎn)出發(fā)構建財務(wù)治理理論結構符合推理邏輯。而且，理財環(huán)境還具有高度的綜合性，它包含了財務(wù)治理實(shí)踐的全部，孕育著(zhù)財務(wù)治理理論要素的全部“胚胎”，以此為出發(fā)點(diǎn)構建的財務(wù)治理理論結構可以揭示財務(wù)治理發(fā)展過(guò)程的全部因素和客觀(guān)，因而是全面的、完整的財務(wù)治理理論結構。　　四、財務(wù)治理理論結構的構想　　關(guān)于財務(wù)治理理論結構的構造，理論界主要有三種觀(guān)點(diǎn)：　　第一種觀(guān)點(diǎn)以為，財務(wù)管是一門(mén)研究、事業(yè)等單位資金運動(dòng)規律性及其運用方式的，它的基本概念是資金運動(dòng)，它的基本規律是資金運動(dòng)規律，它的基本程序和方法則是對資金運動(dòng)規律的。從財務(wù)的本質(zhì)資金運動(dòng)看應包括對象、職能、主體、環(huán)境等理論要素；從資金運動(dòng)規律看應包括治理目標、原則、體制等理論要素；從資金運動(dòng)規律的應用出發(fā)，應研究治理環(huán)節與方法�！　〉诙�種觀(guān)點(diǎn)是按邏輯的規定性將財務(wù)治理理論體系劃分為兩大部分：一部分是財務(wù)治理內涵方面的理論，包括財務(wù)治理學(xué)研究對象的概念、基本特征及其規律體系，可稱(chēng)之為基本理論體系；另一部分是財務(wù)治理外延方面的理論，包括財務(wù)治理學(xué)研究方***、學(xué)科體系、課程體系、方法體系等，可稱(chēng)之為具體治理形態(tài)�！　〉谌�種觀(guān)點(diǎn)以為，財務(wù)治理理論結構應該是以財務(wù)治理目標為出發(fā)點(diǎn)，以財務(wù)治理原則為中間環(huán)節，以財務(wù)治理方法為回宿的一個(gè)結構體系�！　∩鲜鲇^(guān)點(diǎn)固然都有一定道理，但它們都存在結構不完整、內容不全面、出發(fā)點(diǎn)不明確或不恰當等缺陷。根據前面對財務(wù)治理理論結構內涵的，結合構建財務(wù)治理理論結構應信守的原則及研究出發(fā)點(diǎn)，筆者以為財務(wù)治理理論結構應由出發(fā)點(diǎn)理論、基礎理論、目標理論和行為理論四個(gè)層次組成�！　∝攧�(wù)治理出發(fā)點(diǎn)理論即理財環(huán)境理論，它主要研究理財環(huán)境的內涵、構成要素及其對財務(wù)治理理論和實(shí)踐的、制約及要求等題目。財務(wù)治理內外環(huán)境息息相通，不斷進(jìn)行著(zhù)物質(zhì)、能量和信息的交換，共同構成研究意義上的財務(wù)治理發(fā)展的整體環(huán)境，即理財環(huán)境，或稱(chēng)財務(wù)治理環(huán)境。深刻熟悉和認真研究理財環(huán)境，從理論上講，有助于正確熟悉財務(wù)治理的性質(zhì)、特點(diǎn)及其發(fā)展變化的原因和內在規律，塑造科學(xué)的財務(wù)治理目標，并圍繞該目標確定一套與理財環(huán)境相適應的理財觀(guān)念和制定一套具有現實(shí)意義的理財原則、程序與方法；從實(shí)踐上看，有助于企業(yè)作出正確的財務(wù)決策，選擇和規劃企業(yè)財務(wù)治理行為，增強企業(yè)財務(wù)治理的適應性和有效性�！　∝攧�(wù)治理基礎理論對財務(wù)治理學(xué)科及其理論體系的構造具有質(zhì)的規定性，即具有決定財務(wù)治理學(xué)科及其理論體系本質(zhì)屬性功能的理論。它是構建財務(wù)治理學(xué)科及其理論體系的根本，是其他財務(wù)治理理論賴(lài)以建立和發(fā)展的基礎，財務(wù)治理基礎理論包括定性理論、定位理論、定責理論三個(gè)層次。其中，定性理論層次包括財務(wù)本質(zhì)、財務(wù)治理性質(zhì)、財務(wù)治理特點(diǎn)等理論元素；定位理論層次包括財務(wù)治理實(shí)踐地位和財務(wù)治理學(xué)科地位兩個(gè)方面的理論題目；定責理論層次由財務(wù)治理主體、財務(wù)治理客體、財務(wù)治理職能、財務(wù)治理與經(jīng)濟效益等理論元素所構成�！　∝攧�(wù)治理目標理論是研究在一定社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境下，財務(wù)治理目標的形成、表現和實(shí)現的理論。它主要揭示財務(wù)治理職能如何具體化為財務(wù)治理目標，以及財務(wù)治理目標實(shí)現的內在規定性，為財務(wù)治理系統運行提供一個(gè)規范性的概念框架。財務(wù)治理目標理論層次包括財務(wù)治理目標和實(shí)現目標的觀(guān)念要求兩個(gè)分層次，后者又包括財務(wù)治理假設、財務(wù)治理觀(guān)念和財務(wù)治理原則等內容。財務(wù)治理目標理論在財務(wù)治理理論結構中處于中心和關(guān)鍵地位，是聯(lián)結財務(wù)治理基礎理論和運行理論的“橋梁”，有了該層次財務(wù)治理理論結構才具有整體性和目的性�！　∝攧�(wù)治理運行理論是一套有關(guān)財務(wù)治理操縱的應用性理論，其內容涵蓋財務(wù)治理的程序、方法、組織治理、權責關(guān)系以及各要素、環(huán)節的耦合方式及其內在性能等方面。它與財務(wù)治理實(shí)務(wù)密切相關(guān)，直接指導財務(wù)治理實(shí)務(wù)的運作和操縱，是財務(wù)治理實(shí)踐機制的理論。從財務(wù)治理運行的內在要求看，該理論層次的理論要素主要包括財務(wù)治理程序理論、財務(wù)治理方法理論、財務(wù)治理體制理論、財務(wù)治理機制理論和財務(wù)治理組織理論等。　　「」　　[1]王化成 我對市場(chǎng)經(jīng)濟條件下財務(wù)治理幾個(gè)基本理論題目的看法[Ａ] 中青年名人名作全書(shū)[Ｃ] 長(cháng)春：吉林人民出版社，1996　　[2]王慶成 關(guān)于財務(wù)治理學(xué)體系的研究[Ｊ] 財務(wù)研究，1991，（1）　　[3]李相國，盧春泉 對財務(wù)治理理論體系的研究[Ｊ] 財務(wù)研究，1991，（3）

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