淺議財務(wù)會(huì )計基本理論結構的論文

　　論文關(guān)鍵詞：會(huì )計理論 會(huì )計準則 會(huì )計環(huán)境

　　論文摘要：會(huì )計基本理論研究和說(shuō)明會(huì )計最核心的概念和原理，財務(wù)會(huì )計基本理論問(wèn)題的研究受制于會(huì )計實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會(huì )計理論工作者的認識水平。財務(wù)會(huì )計基本理論的結構應包括會(huì )計職能、會(huì )計目標、會(huì )計準則、會(huì )計要素、會(huì )計環(huán)境等內容。

　　美國會(huì )計學(xué)會(huì )1966年發(fā)布的《論會(huì )計基本理論》提出，會(huì )計理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會(huì )計的范圍，以便提出會(huì )計的概念，有可能建立會(huì )計理論；建立會(huì )計準則來(lái)判斷、評價(jià)會(huì )計信息；指明會(huì )計實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會(huì )計研究人員尋求擴大會(huì )計應用范圍以及由于社會(huì )發(fā)展而需要擴展會(huì )計學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀80年代以后，各個(gè)國家以及一些會(huì )計國際組織開(kāi)始研究并且制定、發(fā)布財務(wù)會(huì )計概念公告，會(huì )計理論工作者希望會(huì )計理論能對會(huì )計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會(huì )計學(xué)界討論會(huì )計理論結構問(wèn)題的說(shuō)法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會(huì )計假設、會(huì )計職能、會(huì )計目標、會(huì )計準則、會(huì )計要素、會(huì )計環(huán)境、會(huì )計程序等構成來(lái)進(jìn)行研究。

　　1財務(wù)會(huì )計的客觀(guān)內涵--會(huì )計職能

　　會(huì )計職能是指會(huì )計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì )計的客觀(guān)內涵。會(huì )計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會(huì )計的要求密切相關(guān)的，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，會(huì )計在經(jīng)濟管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴大，會(huì )計職能也將不斷增多。我國會(huì )計職能的研究是在20世紀60年代的開(kāi)始的，受馬克思關(guān)于“作為對過(guò)程的控制和觀(guān)念總結的簿記”論述的影響，對會(huì )計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說(shuō)”、“二職能說(shuō)”直到“八職能說(shuō)”以至“全職能說(shuō)”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進(jìn)行，沒(méi)有考慮會(huì )計實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì )計理論結構內容的完善。

　　從現代會(huì )計發(fā)展趨勢來(lái)看，會(huì )計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì )計信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì )計參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預測、決策、控制、分析等。會(huì )計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì )計的固有職能，是會(huì )計的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，對會(huì )計與管理結合的要求也越高，會(huì )計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì )計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發(fā)揮不同的職能，這就為監事會(huì )和會(huì )計委派制提供了理論依據。

　　2財務(wù)會(huì )計的工作要求--會(huì )計目標

　　會(huì )計目標是財務(wù)會(huì )計工作總的目的性要求，它是會(huì )計職能的具體化，往往作為會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì )計目標和會(huì )計職能的內在聯(lián)系，西方會(huì )計學(xué)界強調會(huì )計目標，我國會(huì )計學(xué)界則強調會(huì )計職能，這是由于對財務(wù)會(huì )計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀(guān)要求還是發(fā)揮客觀(guān)功能。目前會(huì )計界普遍接受會(huì )計目標的概念，但不同學(xué)派對會(huì )計目標的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認為，會(huì )計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學(xué)派”則認為，會(huì )計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會(huì )計準則中會(huì )計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門(mén)、外部投資者以及內部管理部門(mén)提供會(huì )計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀(guān)點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀(guān)點(diǎn)。原因在于，財務(wù)會(huì )計理論結構問(wèn)題的研究應具有前瞻性，應該從長(cháng)遠觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩定和適用。

　　財務(wù)會(huì )計目標的實(shí)現，關(guān)鍵在于提高會(huì )計信息質(zhì)量。不同的國家和機構對會(huì )計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )則強調相關(guān)性和可靠性。筆者認為，既然財務(wù)會(huì )計的目標是提供有用的信息，那么會(huì )計信息質(zhì)量的基本要求應該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì )計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì )計數據具有相同的基礎。

　　3財務(wù)會(huì )計的技術(shù)規范--會(huì )計準則

　　會(huì )計準則是從專(zhuān)業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會(huì )計進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規范要求和判斷標準，是財務(wù)會(huì )計的一種技術(shù)規范。會(huì )計準則是會(huì )計實(shí)踐工作經(jīng)驗的抽象和總結，它又反過(guò)來(lái)指導和規范會(huì )計實(shí)踐，為會(huì )計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規則。對于一個(gè)成熟的社會(huì )來(lái)說(shuō)，會(huì )計準則不僅是技術(shù)標準，在其制定和實(shí)施過(guò)程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會(huì )計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會(huì )經(jīng)濟秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會(huì )計學(xué)界開(kāi)始明確提出會(huì )計準則的概念，為行業(yè)會(huì )計制度的制定和國際會(huì )計協(xié)調確立依據。我國的會(huì )計準則分為基本準則和具體準則兩個(gè)層次，基本準則對財務(wù)會(huì )計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務(wù)會(huì )計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì )計核算作出了規定。

　　從理論上看，會(huì )計準則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調的矛盾。如真實(shí)性原則與謹慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調的問(wèn)題。

　　4財務(wù)會(huì )計的具體內容--會(huì )計要素

　　會(huì )計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容進(jìn)行分類(lèi)的項目，它是財務(wù)會(huì )計具體內容的基本分類(lèi)。由于各國的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會(huì )計要素項目是不同的。會(huì )計要素的劃分應充分考慮項目?jì)热莸幕�本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類(lèi)才能夠對財務(wù)會(huì )計的具體內容進(jìn)行有效的分類(lèi)核算；而各會(huì )計要素在其本質(zhì)特征上又應該區別于其他會(huì )計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì )計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關(guān)系，能充分體現會(huì )計等式的內在聯(lián)系。根據我國的社會(huì )經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會(huì )計準則》將會(huì )計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益為靜態(tài)要素（又稱(chēng)資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動(dòng)態(tài)要素（又稱(chēng)利潤表要素）。只有明確規定了會(huì )計要素的內容，才能規范會(huì )計實(shí)務(wù)，會(huì )計人員才可能在極其復雜的會(huì )計實(shí)務(wù)中得心應手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

　　5財務(wù)會(huì )計的社會(huì )背景--會(huì )計環(huán)境

　　會(huì )計環(huán)境是指會(huì )計所處的各種客觀(guān)條件，不同社會(huì )發(fā)展階段的會(huì )計有其不同的環(huán)境狀況。會(huì )計環(huán)境對會(huì )計思想、會(huì )計理論、會(huì )計組織、會(huì )計實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會(huì )計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng )新均與當時(shí)的社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展狀況密切相關(guān)。而會(huì )計的發(fā)展對會(huì )計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會(huì )經(jīng)濟秩序的維持，經(jīng)濟資源的配置，財經(jīng)法規的實(shí)施等起重要的影響。正因為如此，各國會(huì )計學(xué)家都非常重視會(huì )計環(huán)境的研究，往往將其作為會(huì )計問(wèn)題研究的出發(fā)點(diǎn)。

　　會(huì )計界一般認為，會(huì )計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境三類(lèi)因素。在會(huì )計環(huán)境各因素中，對會(huì )計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國家或地區社會(huì )生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會(huì )計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟環(huán)境，包括經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會(huì )計的研究方向。社會(huì )的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務(wù)會(huì )計實(shí)務(wù)和會(huì )計準則的確定有著(zhù)不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來(lái)看，會(huì )計的產(chǎn)生和發(fā)展無(wú)不與會(huì )計環(huán)境相關(guān)。會(huì )計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著(zhù)會(huì )計環(huán)境的變化而演進(jìn)。會(huì )計與會(huì )計環(huán)境之間存在著(zhù)雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著(zhù)會(huì )計環(huán)境的發(fā)展，會(huì )計也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會(huì )計方法也可以促進(jìn)或阻礙相應會(huì )計環(huán)境的改變，進(jìn)而能動(dòng)地推動(dòng)社會(huì )的發(fā)展。

　　參考文獻

　　[1]吳水澎.中國會(huì )計理論研究.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000.

　　[2]劉仲文.會(huì )計理論與會(huì )計準則問(wèn)題研究.首都經(jīng)濟貿易大學(xué)出版社，2000.

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