財務(wù)治理理論結構的探討

摘要:財務(wù)治理理論包括基礎理論與應用理論兩大部分,其中應用理論又由與追求經(jīng)濟效益相關(guān)的財務(wù)治理理論和與維護經(jīng)濟利益關(guān)系相關(guān)的財務(wù)治理理論構成。財務(wù)治理基礎理論體系應遵循從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復雜的表述規律來(lái)構建,財務(wù)治理應用理論則應遵循財務(wù)治理實(shí)踐活動(dòng)規律來(lái)構建。財務(wù)治理基礎理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)是財富,財務(wù)治理應用理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)是“財務(wù)治理目標”。
　　關(guān)鍵詞:財務(wù)治理;財富治理;本金
　　
　　一、構建財務(wù)治理學(xué)理論體系的理論依據
　　
　　財務(wù)治理學(xué)是一門(mén)既涉及經(jīng)濟學(xué),又涉及治理學(xué)的邊沿性、綜合性學(xué)科。該學(xué)科的任務(wù),一是要闡明財務(wù)治理的種種規定性,即財務(wù)治理是什么;二是要揭示財務(wù)治理活動(dòng)的一般規律,即如何進(jìn)行財務(wù)治理。前者屬財務(wù)治理的基礎理論,后者屬財務(wù)治理的應用理論。
　　一般來(lái)說(shuō),基礎理論性學(xué)科體系的構建應遵循從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復雜的表述規律,即從一個(gè)最簡(jiǎn)單、最抽象的邏輯范疇出發(fā),通過(guò)將形成該范疇時(shí)所舍象掉的其他因素逐步地包含進(jìn)來(lái),再現研究對象豐富的規定性,從而使人們獲得對研究對象具體的而不是抽象的,復雜而不是簡(jiǎn)單的,生動(dòng)的而不是僵死的熟悉。財務(wù)治理基礎理論體系的構建同樣遵循上述規律。這里需要說(shuō)明的是,財務(wù)治理基礎理論體系的構建方法,并不等同于財務(wù)治理基礎理論的研究方法。財務(wù)治理基礎理論的研究方法與其體系的構建方法不同,遵循的不是從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復雜的表述規律,而是從具體到抽象、從復雜到簡(jiǎn)單的思維規律。既然財務(wù)治理基礎理論體系要從一個(gè)最抽象、最簡(jiǎn)單的范疇出發(fā),那么,科學(xué)地確定這一范疇便成為公道地構建財務(wù)治理基礎理論體系的關(guān)鍵。
　　與基礎理論的任務(wù)不同,應用理論的任務(wù)在于指導人們怎樣往做事情,因而,應用理論無(wú)疑應具備鮮明的實(shí)踐性與可操縱性。既然二者的任務(wù)與性質(zhì)不同,其出發(fā)點(diǎn)選擇與體系構建的依據也就不同�；�礎理論的出發(fā)點(diǎn)選擇與體系構建應遵循的是人類(lèi)思維活動(dòng)的規律,應用性理論的出發(fā)點(diǎn)選擇與體系構建應遵循的則是人類(lèi)實(shí)踐活動(dòng)的規律。
　　
　　二、財務(wù)治理學(xué)理論體系研究現存題目
　　
　　為了構建起科學(xué)的財務(wù)治理理論體系,有必要對財務(wù)治理理論體系研究中現存的題目作一剖析。
　　1.有關(guān)財務(wù)治理學(xué)的內容構成。我國的財務(wù)治理學(xué),迄今為止,其內容構成基本與西方國家的財務(wù)治理學(xué)相同,大致包括三部分內容。第一部分,總論,闡述財務(wù)治理的概念、內容、職能、目標、環(huán)境等基本理論題目;第二部分,先容貨幣時(shí)間價(jià)值的計算與財務(wù)風(fēng)險的測算等財務(wù)治理的基本方法;第三部分,先容投資決策、籌資決策、股利政策、營(yíng)運資金治理等財務(wù)治理實(shí)務(wù)處理的理論與方法。其中第一部分為財務(wù)治理學(xué)的基礎理論部分,第二、三部分則為財務(wù)治理學(xué)的應用理論部分。財務(wù)治理學(xué)內容體系存在某些不科學(xué)、不完善之處。
　　2.有關(guān)財務(wù)治理理論出發(fā)點(diǎn)的確定。對財務(wù)治理學(xué)出發(fā)點(diǎn)范疇的確定, 筆者以為, 主要存在以下題目。
　　(1)將復雜的范疇作為財務(wù)治理基礎理論體系的出發(fā)點(diǎn)。一些復雜的范疇,比如“財務(wù)治理”,被作為財務(wù)治理基礎理論體系的出發(fā)點(diǎn)。勿庸置疑,“財務(wù)治理”是一個(gè)內涵十分豐富,綜合性極強的范疇。它既是資金籌集、資金投放、資金運用和收益分配種種財務(wù)活動(dòng)的總和,也是財務(wù)猜測與決策、財務(wù)控制與監視、財務(wù)成果評價(jià)與考核種種財務(wù)治理職能的總和。有賴(lài)于其他一系列范疇才能予以說(shuō)明的綜合性如此之強的一個(gè)范疇是無(wú)法充當財務(wù)治理基礎理論體系出發(fā)點(diǎn)的。
　　(2)從財務(wù)治理學(xué)體系以外尋找出發(fā)點(diǎn)。比如,將“環(huán)境”作為財務(wù)治理基礎理論體系的出發(fā)點(diǎn)。環(huán)境對事物發(fā)展的影響是不問(wèn)可知的,但決定事物發(fā)展的根本原因是事物的內因而不是外因。只有在明了事物的內在規定性、本質(zhì)的基礎上,才有可能揭示環(huán)境對事物發(fā)展的影響。這就意味著(zhù)環(huán)境不可能處于出發(fā)點(diǎn)的位置。
　　(3)將財務(wù)治理假設作為出發(fā)點(diǎn)。任何科學(xué)研究都有一個(gè)假設題目。這是由于世間的任何事物都不是孤立自存的,都會(huì )與其他事物發(fā)生這樣或那樣的聯(lián)系,從而使研究對象處于不斷變動(dòng)的狀態(tài)之中。為了使研究得以進(jìn)行,便需要首先對研究對象所處的環(huán)境條件加以限定,這種限定也就是我們通常所說(shuō)的假設。然而,如前所述,理論體系的出發(fā)點(diǎn)并不等同于理論研究的出發(fā)點(diǎn),該種觀(guān)點(diǎn)的不妥之處就在于將理論體系的出發(fā)點(diǎn)與理論研究的出發(fā)點(diǎn)混為一談。
　　(4)將財務(wù)治理基礎理論體系的出發(fā)點(diǎn)與財務(wù)治理應用理論體系的出發(fā)點(diǎn)混同。如前所述,財務(wù)治理理論包括財務(wù)治理基礎理論與財務(wù)治理應用理論兩大部分,二者的性質(zhì)與功能作用不同,其出發(fā)點(diǎn)也必然有所不同。 　　三、現代財務(wù)治理理論體系的構建
　　
　　1.財務(wù)治理基礎理論體系。構建財務(wù)治理基礎理論體系,首先要解決的是邏輯出發(fā)點(diǎn)題目。作為財務(wù)治理的對象,有人以為是財產(chǎn),有人以為是價(jià)值,有人以為是資金,也有人以為是本金。而在筆者看來(lái),財產(chǎn)、價(jià)值、資金、本金,均是財富的不同社會(huì )形式,都可以抽象為財富。
　　(1)財富及其社會(huì )形式。財富是人類(lèi)為了滿(mǎn)足自身的需要而作用于外部世界所獲得的物質(zhì)或精神的成果。任何財富的生產(chǎn)都是在特定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的,特定的生產(chǎn)關(guān)系賦予財富特定的社會(huì )形式或屬性。撇開(kāi)社會(huì )屬性、社會(huì )形式等社會(huì )規定性,財富是人類(lèi)所創(chuàng )造的勞動(dòng)產(chǎn)品或使用價(jià)值。在自然經(jīng)濟社會(huì ),財富直接體現為使用價(jià)值,在商品經(jīng)濟社會(huì ),財富的存在形式由直接的使用價(jià)值形式轉化為間接的價(jià)值形式。股利、利息、工資、稅金等既是財富的分配形式,也是不同經(jīng)濟利益關(guān)系的載體。
　　(2)財富運動(dòng)及其治理活動(dòng)的多樣性。在社會(huì )的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過(guò)程中,財富是處于不斷運動(dòng)、變化之中的,如數目的增減、形態(tài)的轉化、產(chǎn)權的變動(dòng)等等。人們必須把握這一過(guò)程,自覺(jué)地實(shí)施對財富及其運動(dòng)過(guò)程的治理。對為國家所控制的財富進(jìn)行的治理,就是財政;對為企事業(yè)、行政單位等多種經(jīng)濟組織所控制的財富進(jìn)行的治理,就是財務(wù)。廣義的財務(wù)治理,既包括國家的財政治理,也包括事業(yè)、行政單位的財務(wù)治理。
　　(3)財務(wù)治理目的的二重性。財富不斷地被消費,又不斷地被生產(chǎn)出來(lái)。財富的生產(chǎn)總是在特定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的。財富的生產(chǎn)過(guò)程,既是使用價(jià)值的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過(guò)程,也是生產(chǎn)關(guān)系的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過(guò)程。與此相應,進(jìn)行財富治理必然具有雙重目的:一是追求經(jīng)濟效益,用既定的耗費生產(chǎn)出盡可能多的使用價(jià)值;二是維護經(jīng)濟利益關(guān)系,保證各利益相關(guān)者實(shí)現各自的經(jīng)濟權益。
　　(4)財務(wù)治理職能二重性。財務(wù)治理的目的不同,其治理的職能也就不同。為追求經(jīng)濟效益,財務(wù)治理被賦予對財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規劃、調控、評價(jià)的職能;為維護經(jīng)濟利益關(guān)系,財務(wù)治理被賦予對財務(wù)活動(dòng)實(shí)施規范、監視的職能。隨著(zhù)財富生產(chǎn)、流通規模的擴大及其社會(huì )化、國際化的推進(jìn),人們對財務(wù)活動(dòng)中經(jīng)濟利益關(guān)系的維護與協(xié)調,不再限于經(jīng)濟組織自身,而是突破單個(gè)經(jīng)濟組織的邊界,逐漸成為國家乃至國際性經(jīng)濟組織的行為。
　　2.財務(wù)治理應用理論體系。由于財務(wù)治理應用理論是對企事業(yè)、行政單位的財務(wù)治理活動(dòng)亦即微觀(guān)財務(wù)治理活動(dòng)規律性的描述,所以財務(wù)治理應用理論體系,實(shí)際上也就是企事業(yè)、行政單位財務(wù)治理理論體系。
　　(1)與追求經(jīng)濟效益相關(guān)的企業(yè)財務(wù)治理理論體系。目前與追求經(jīng)濟效益相關(guān)的企業(yè)財務(wù)治理應用理論體系一般是按照財務(wù)治理活動(dòng)的環(huán)節,即投資—籌資—權益分配來(lái)構建的。筆者以為,這一體系應該遵循企業(yè)財務(wù)治理實(shí)踐活動(dòng)的規律來(lái)構建,而不應該按照財務(wù)活動(dòng)的環(huán)節來(lái)構建。也就是說(shuō),要把財務(wù)治理目標作為該理論體系的出發(fā)點(diǎn),并按照財務(wù)規劃、財務(wù)調控、財務(wù)考核與評價(jià)三大基本職能順序展開(kāi)該理論體系的內容。
　　(2)與維護經(jīng)濟利益關(guān)系相關(guān)的企業(yè)財務(wù)治理理論體系。企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),追求經(jīng)濟效益的終極目的,是為了讓利益相關(guān)者得到各自的經(jīng)濟利益。假如在經(jīng)濟利益關(guān)系的處理上出現偏頗與失衡,就會(huì )使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到阻礙,甚至難以為繼。筆者以為,該理論體系的構建,同樣應遵循財務(wù)治理實(shí)踐活動(dòng)的規律來(lái)進(jìn)行。該理論體系由治理目標設定的理論與方法、治理職能實(shí)施的理論與方法、治理實(shí)效評價(jià)的理論與方法三部分組成,其要點(diǎn)為:企業(yè)對經(jīng)濟利益關(guān)系治理的目標,一是為保障企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整,二是為維護各利益相關(guān)者的權益。由此財務(wù)治理被賦予規范企業(yè)財務(wù)行為與監視企業(yè)理財活動(dòng)兩大職能。為了行使兩大職能,主要采用以下方法:依據《公司法》、《會(huì )計法》、《企業(yè)會(huì )計準則》等法律法規,對企業(yè)的財務(wù)行為進(jìn)行規范與協(xié)調;發(fā)揮財務(wù)會(huì )計及內、外部審計的作用,進(jìn)行事中、事后的財務(wù)監視;采取會(huì )計核算、財產(chǎn)清查、牽制等方法,保護經(jīng)濟組織和利益相關(guān)者的財產(chǎn)安全與完整,等等。
　　
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