再論會(huì )計基本職能

摘　要：界對會(huì )計職能的，20世紀90年代以來(lái)日趨勢微。我國加入WTO后，市場(chǎng)日趨規范，經(jīng)濟的環(huán)境發(fā)生了根本改變。因此，有必要對會(huì )計職能實(shí)現的廣度、深度和精度展開(kāi)進(jìn)一步的討論�！　÷毮苁鞘挛锉旧硭�具有的功能，會(huì )計職能就是會(huì )計本身所具有的功能。早在20世紀50年代，我國會(huì )計學(xué)術(shù)界就在較大范圍內對會(huì )計職能展開(kāi)討論，到70年代末，對會(huì )計職能的研究成為會(huì )計理論研究的熱門(mén)話(huà)題之一并逐漸形成高潮。從“一職能說(shuō)”（提供信息，會(huì )計職能是統一的，也是惟一的）、“二職能說(shuō)”（反映和監督，反映和控制，反映和管理，核算和監督，核算和管理）、“三職能說(shuō)”（認為會(huì )計職能是過(guò)去，控制現在，預測未來(lái)）、“四職能說(shuō)”（計算經(jīng)濟效益；收集記錄經(jīng)濟事項；傳遞財務(wù)、成本信息；預測，參與管理和決策）、“六職能說(shuō)”（除了傳統的核算、監督職能、還有預測、決策、控制和分析職能）到“七職能說(shuō)”，出現了“百家爭鳴”的繁榮景象。人們曾欣喜地看到，會(huì )計理論的研究成果對指導我國會(huì )計工作的實(shí)踐，充分發(fā)揮會(huì )計人員做好會(huì )計工作的主觀(guān)能動(dòng)作用，具有重要的理論和現實(shí)意義。進(jìn)入20世紀90年代后，會(huì )計理論界對會(huì )計職能的研究日趨勢微，其原因可能緣于人們的認識逐漸趨于一致，即會(huì )計的基本職能是核算和監督，1985年頒布的第一部《會(huì )計法》也對此首肯。進(jìn)入21世紀，我國經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，反思我國會(huì )計工作的實(shí)踐，筆者認為有必要對會(huì )計核算和監督這一基本職能，從其實(shí)現的深度、廣度和精度上重新加以認識，展開(kāi)進(jìn)一步的討論。　　一、會(huì )計核算職能　　對會(huì )計核算工作的抽象反映就是會(huì )計核算職能，會(huì )計核算是會(huì )計工作的重要組成部分。會(huì )計核算是以貨幣為主要計量單位，對、單位一定時(shí)期的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、準確、完整和及時(shí)的記錄、計算和報告。以貨幣為主要計量單位，是會(huì )計核算的顯著(zhù)特征。會(huì )計就是要以貨幣為計量單位，去記賬、算賬和報賬，以便真實(shí)、完整、準確、及時(shí)地反映企業(yè)、單位的經(jīng)濟活動(dòng)情況�！　�會(huì )計核算的是會(huì )計對象，具體表現為各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，1985年頒布的《會(huì )計法》和2000年修訂后的《會(huì )計法》將其歸納為七類(lèi)。它包括：（1）款項和有價(jià)證券的收付，如企業(yè)的銷(xiāo)貨款、購貨款和其他款項的收付，股票、公司債券和其他票據的收付等；（2）財物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購進(jìn)與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；（3）債權、債務(wù)的發(fā)生和結算，如應收賬款，應付賬款，其他應收、應付款的發(fā)生和結算；（4）資本、基金的增減，如企業(yè)實(shí)收資本和盈余公積的增加和減少；（5）收入、支出、費用、成本的計算，如企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和支出，管理費用和產(chǎn)品成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理，如企業(yè)的銷(xiāo)售收入大于業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售稅金及附加，表現為盈利，要按規定進(jìn)行分配，反之即為虧損，要按規定進(jìn)行彌補；（7）需要辦理會(huì )計手續，進(jìn)行會(huì )計核算的其他事項�！　�會(huì )計核算要求做到真實(shí)、準確、完整、及時(shí)和比較。（1）真實(shí)。真實(shí)性是對會(huì )計信息質(zhì)量要求的第一原則。是指會(huì )計核算應當以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據，如實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內容真實(shí)，數字準確，資料可靠。只有會(huì )計核算記錄的數字和情況是真實(shí)的，才能保證記賬、算賬、報賬是真實(shí)的，會(huì )計資料才是有用的。真實(shí)是會(huì )計的生命。會(huì )計核算的過(guò)程應當如實(shí)再現經(jīng)濟活動(dòng)的全貌。（2）準確。要求對會(huì )計事項的處理是合理、合法的，有關(guān)數字的計算是正確的。（3）完整。要求對企業(yè)、事業(yè)等單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他活動(dòng)的各方面或全過(guò)程都得到全面的記錄、計算和報告，不得有所遺漏。只有會(huì )計核算完整，才能為領(lǐng)導、有關(guān)單位和群眾提供全面、正確的資料，才能為領(lǐng)導做出經(jīng)營(yíng)決策，有關(guān)單位制定政策、計劃，群眾參與和監督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供有效的依據。（4）及時(shí)。是要隨著(zhù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，按時(shí)得到會(huì )計處理和記錄、計算，并根據有關(guān)規定按時(shí)向有關(guān)對象報告。及時(shí)為單位領(lǐng)導提供會(huì )計信息，有利于領(lǐng)導在激烈的市場(chǎng)競爭中做出正確的決策；及時(shí)為企業(yè)各部門(mén)提供會(huì )計信息，有利于對生產(chǎn)過(guò)程的耗費進(jìn)行控制，提高經(jīng)濟效益。（5）比較。是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從多方面進(jìn)行比較，作出恰當的估計和判斷，做到投入少而產(chǎn)出多。如企業(yè)采購材料，銷(xiāo)售產(chǎn)品。比較包含在會(huì )計核算的過(guò)程中，才能發(fā)揮會(huì )計的應盡之責，會(huì )計之于管理的作用才能更好地發(fā)揮。人們習慣對一事項所說(shuō)的合算不合算，就是看是不是經(jīng)濟、節約�？梢�(jiàn)，比較是會(huì )計核算的內核屬性之一�！　∥覈�加入世貿組織后，國際競爭會(huì )更加激烈。制度的建立，私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)的大量涌現，市場(chǎng)的完善、規范，要求對核算的外延和內含應進(jìn)一步加以認識。首先從廣度上，應擴大會(huì )計核算的范圍�，F在，不少私營(yíng)、個(gè)體企業(yè)尚未建立會(huì )計賬簿，難以進(jìn)行會(huì )計核算。這樣，必然導致國家稅收的大量流失，不利于企業(yè)自身的管理和。從會(huì )計的反映對象是能夠用貨幣計量的經(jīng)濟活動(dòng)看，只要有經(jīng)濟活動(dòng)，只要有貨幣收付行動(dòng)，就應當從會(huì )計上加以核算，大到擁有上百億元資產(chǎn)的企業(yè)集團，小到每一個(gè)家庭。至于采用何種記賬，建立何種賬簿，是否進(jìn)行報賬，應視會(huì )計主體不同而定。能夠采用國家統一會(huì )計制度的應盡量統一，保證核算的規范和指標可比。對于每一個(gè)家庭，通過(guò)建立簡(jiǎn)單的賬簿核算日常收支，可以控制耗費的發(fā)生，掌握支出的流向，配比收入可以出結存，把握日�；顒�(dòng)的，逐步培養起我國公民的經(jīng)濟核算意識。會(huì )計工作者應當擔負起培養公民經(jīng)濟核算意識的職責。每一個(gè)公民經(jīng)濟核算意識的增強，必然使國家資源得到最優(yōu)化利用。其次從深度和精度上分析，我國現有會(huì )計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德素質(zhì)，客觀(guān)地說(shuō)，同企業(yè)走向國際市場(chǎng)這種現實(shí)需求還有較大差距，高水平的財務(wù)總監還是鳳毛麟角，非常缺乏。因此，我國的大學(xué)本科教育，碩士、博士教育，應當抓緊培養一批具有高深知識和豐富實(shí)踐經(jīng)驗的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企業(yè)內部，會(huì )計核算的方式上，應當恢復過(guò)去的優(yōu)良傳統，實(shí)行廠(chǎng)部核算下的車(chē)間核算和班組核算。劃小核算單位，將成本、費用、收入、利潤指標層層分解，落實(shí)到人，大企業(yè)算小賬，把經(jīng)濟效益一點(diǎn)一滴擠出來(lái)。　　二、會(huì )計監督職能　　會(huì )計監督職能是會(huì )計監督工作應發(fā)揮的作用，或它應有的功能。會(huì )計監督的主體是企業(yè)、單位的會(huì )計機構、會(huì )計人員。會(huì )計監督的對象是企業(yè)、單位的經(jīng)濟活動(dòng)。會(huì )計監督的主要表現在：（1）監督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實(shí)性。監督企業(yè)、事業(yè)等單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實(shí)，會(huì )計機構、會(huì )計人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理。對弄虛作假，嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應當予以扣留，并及時(shí)向領(lǐng)導人報告，請求查明原因，追求當事人的責任。對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。發(fā)現賬簿記錄與實(shí)物不符時(shí)，應當按照有關(guān)規定進(jìn)行處理。（2）監督財務(wù)收支的合法性。就是要監督企業(yè)、單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合黨和國家的財經(jīng)、法規、規章和國家統一會(huì )計制度的要求。凡符合有關(guān)規定的，會(huì )計人員予以辦理。會(huì )計機構，會(huì )計人員對不合法的原始憑證，不予受理；對違法的收支，應當制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應向單位領(lǐng)導人提出書(shū)面意見(jiàn)，要求處理；對嚴重損害國家和公眾利益的違法收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告，以便處理。（3）監督公共財產(chǎn)的完整性。企業(yè)、事業(yè)等單位的公共財產(chǎn)，包括其各項資產(chǎn)。會(huì )計機構、會(huì )計人員要監督公共財產(chǎn)是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實(shí)是否相符。發(fā)現公共財產(chǎn)短缺或損毀，應查明原因，及時(shí)處理�！　�會(huì )計監督按照與經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可分為事前、事中、事后監督。事前監督指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，即審核其是否符合有關(guān)政策、法令和制度的要求，對于違法的經(jīng)濟活動(dòng)，要堅決加以限制和制止。只有限制非法活動(dòng)，才能鼓勵正當經(jīng)營(yíng)；限制濫用、浪費，才能增產(chǎn)節約，增收節支。事前監督可收防患未然之效，使會(huì )計監督處于主動(dòng)地位。事中、事后的會(huì )計監督是對會(huì )計所反映的經(jīng)濟活動(dòng)情況及有關(guān)資料加以檢查和分析。通過(guò)檢查和分析可以發(fā)現，經(jīng)驗。對已發(fā)現的問(wèn)題，要拿出整改意見(jiàn)，提出行之有效的措施。調整經(jīng)濟活動(dòng)，實(shí)現規定要求的預期目標�！　≡诿鞔_會(huì )計監督的內容和過(guò)程之后，若把會(huì )計監督放置到的經(jīng)濟環(huán)境之中，審視其質(zhì)量，就會(huì )發(fā)現一些值得思考的問(wèn)題。（1）會(huì )計監督的主體應當擴展�！稌�(huì )計基礎工作規范》第七十三條規定：“各單位的會(huì )計機構、會(huì )計人員對本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì )計監督�！爆F在，在會(huì )計核算中偽造、變造會(huì )計憑證，建立賬外賬的現象屢有發(fā)生，多數是由單位的會(huì )計或受指使、或自己所為形成的。讓造假者自身去查假、打假，其結果不難想象。應當看到，我國會(huì )計隊伍的整體素質(zhì)是好的，他們分布在不同行業(yè)的不同單位，是會(huì )計監督的主力軍。但會(huì )計主管部門(mén)不應袖手旁觀(guān)，不能僅僅充當制度的制定者和宣傳者，應當介入到會(huì )計監督之中，彌補單位會(huì )計人員自身監督的不足。（2）加強會(huì )計人員的職業(yè)道德教育�，F在，會(huì )計委派制的實(shí)施，新的會(huì )計制度的實(shí)行，對客觀(guān)因素造成的會(huì )計信息不實(shí)發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會(huì )計信息不實(shí)，只能靠會(huì )計人員的職業(yè)道德來(lái)約束。如出于種種目的歪曲企業(yè)、單位的財務(wù)狀況，隨意操縱收入、費用的確認標準�；螂S意改變利潤的計算和分配辦法，以達到夸大經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jì)或粉飾公司業(yè)績(jì)的目的，其結果必然損害國家和投資者的利益。2000年修訂后的《會(huì )計法》，雖加大了對提供虛假會(huì )計信息人員和單位負責人的處罰力度，但實(shí)際效果并不十分明顯。虛假會(huì )計信息的根本治理，靠會(huì )計人員嫻熟的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德在日常核算中的自覺(jué)恪守。新聞宣傳部門(mén)要披露打擊提供虛假會(huì )計信息的現實(shí)案例，弘揚遵守政策、認真負責的會(huì )計人員的先進(jìn)典型，為會(huì )計人員營(yíng)造一種守法、護法、執法的良好環(huán)境和社會(huì )氛圍�！　�會(huì )計核算職能和監督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監督職能的基礎和前提。監督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會(huì )計核算的質(zhì)量。會(huì )計核算和監督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現管理最優(yōu)，效益最佳的目標。　�。�　　1.于玉林�，F代會(huì )計結構論。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社　　2.陳國輝。會(huì )計理論體系。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社

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