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論企業(yè)內部的審計職能
【摘要】隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立、健全和完善，內部審計的理論框架需要重構，對于內部審計的研究又重新成為一個(gè)比較熱門(mén)的領(lǐng)域。本文認為，內部審計具有監督和評價(jià)這兩種職能；內部審計不具有經(jīng)濟鑒證的職能；內部審計不具有管理職能�！ 娟P(guān)鍵詞】?jì)炔繉徲嫛』韭毮堋”O督和評價(jià)一、內部審計的職能并非一成不變
內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內部審計為例，在內部審計發(fā)展的三個(gè)階段上，內部審計具有不同的職能�，F代內部審計產(chǎn)生的初期，由于生產(chǎn)規模的擴大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層次的增多，企業(yè)管理當局更加關(guān)心分支機構編寫(xiě)的財務(wù)報表的真實(shí)性和企業(yè)財務(wù)收支的合規性，希望對內部所屬各級組織的財務(wù)收支活動(dòng)實(shí)行有效的監督，此時(shí)內部審計的職能以監督為主。
20世紀50年代以來(lái)，由于科學(xué)技術(shù)日新月異的變革和經(jīng)濟國際化的蓬勃發(fā)展，市場(chǎng)競爭日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強內部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的一切因素都要進(jìn)行深入分析和科學(xué)評價(jià)。在這一背景下，西方企業(yè)內部審計突破了傳統的財務(wù)審計范疇，廣泛開(kāi)展了內部控制制定審評，并逐步開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計，將提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的建議作為工作重點(diǎn)，內部審計的評價(jià)職能全面體現。
20世紀60～70年代以來(lái)，隨著(zhù)經(jīng)濟的增長(cháng)，西方國家出現了一系列的社會(huì )問(wèn)題，例如環(huán)境污染、能源危機、社區關(guān)系緊張、消費者權益保護不力等等。這些問(wèn)題的出現和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和持續發(fā)展，使得企業(yè)不得不開(kāi)始審視自己的社會(huì )價(jià)值和社會(huì )責任。因此，內部審計部門(mén)又積極開(kāi)展了社會(huì )責任審計，對企業(yè)履行保護環(huán)境、節約能源等方面進(jìn)行評價(jià)，通過(guò)評價(jià)，對從經(jīng)營(yíng)決策到經(jīng)營(yíng)結果和效果的全過(guò)程都開(kāi)展了審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù)，提高經(jīng)濟效益服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)長(cháng)期健康、穩定地發(fā)展。這時(shí)，內部審計的評價(jià)職能就越來(lái)越突出。
二、關(guān)于內部審計職能的幾種觀(guān)點(diǎn)
關(guān)于現代企業(yè)制度下內部審計的職能，專(zhuān)家學(xué)者有不同的觀(guān)點(diǎn)，概括起來(lái)有以下幾種：
1．一職能論。認為內部審計只有經(jīng)濟監督職能。
2．二職能論。認為內部審計具有經(jīng)濟監督職能和經(jīng)濟評價(jià)職能。
3．三職能論。認為內部審計具有經(jīng)濟監督職能、經(jīng)濟鑒證職能、經(jīng)濟評價(jià)職能。
4．多職能論。認為內部審計具有經(jīng)濟監督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價(jià)、經(jīng)濟鑒證等職能，除此之外，還有將服務(wù)、咨詢(xún)等也歸結為內部審計職能的觀(guān)點(diǎn)。
三、現代企業(yè)制度下內部審計職能之我見(jiàn)
1．經(jīng)濟監督職能是內部審計最基本的職能
內部審計的這種監督職能是內部科學(xué)管理的需要，有來(lái)自企業(yè)內部的壓力。從1983年建立內部審計以來(lái)，我國一直強調內部審計的監督是雙向監督，內部審計既站在國家的立場(chǎng)上，對企業(yè)保證國家財產(chǎn)保值增值進(jìn)行監督，又要站在企業(yè)的立場(chǎng)上，對企業(yè)其它各職能部門(mén)及下屬各單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行監督。事實(shí)證明，要求內部審計站在國家的立場(chǎng)上監督企業(yè)，內部審計作為加強國家對企業(yè)審計監督的補充手段來(lái)看待是對內部審計監督職能的不適當定位，不符合內部審計的特點(diǎn)。因為隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權的擴大，市場(chǎng)經(jīng)濟的建立和完善，一個(gè)企業(yè)要設置哪些機構，配備什么樣的人員，應該服從于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要和戰略目標的要求，而不應該是外部的強制要求。這些年來(lái)，在為數不少的企業(yè)，內部審計遲遲未有建立，或者建立后也未得到主要領(lǐng)導的重視，未能充分發(fā)揮其作用，恐怕與此有關(guān)。
隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立和完善，審計監督體系的健全，特別是社會(huì )審計力量的增強，內部審計代表國家監督企業(yè)的職能將逐步由社會(huì )審計來(lái)代替，即社會(huì )審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合法性、對企業(yè)出具財務(wù)報表的真實(shí)公允性予以鑒證。內部審計的經(jīng)濟監督職能，主要是站在企業(yè)立場(chǎng)上，為企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)。
2．經(jīng)濟評價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要
經(jīng)濟評價(jià)職能是由經(jīng)濟監督職能派生出來(lái)的另一種職能，現代企業(yè)的內部審計，評價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要，內部審計要在履行監督職能的基礎上以履行評價(jià)職能為主。經(jīng)濟評價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否可行，經(jīng)濟活動(dòng)是否按照既定的決策和目標進(jìn)行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。
西方國家的內部審計是基于經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，在西方企業(yè)中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都積極地設置了內部審計，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認為，內部審計是“組織內部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨立評價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是衡量評價(jià)其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開(kāi)了內部審計，最高行政領(lǐng)導人對所制定的內部控制制度的執行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執行程度就難以知曉，就成了聾子和瞎子。內部審計協(xié)會(huì )(ILA)在其發(fā)布的《內部審計責任書(shū)》中也認為：“內部審計是在組織內檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門(mén)提供服務(wù)的獨立評價(jià)活動(dòng)，是一種通過(guò)計量和評價(jià)其它控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的控制�！�
3．內部審計不具有經(jīng)濟鑒證的職能
所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點(diǎn)是由當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒(méi)有利害關(guān)系，也與被審事項的當事人沒(méi)有利害關(guān)系，這樣的鑒證工作才具有客觀(guān)公正性，其結果才能使人信賴(lài)。而內部審計機構從企業(yè)這個(gè)主體來(lái)講，并非第三者，它做出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀(guān)公正性是極其有限的，對外難以讓人信服。
4．內部審計不具有管理職能
現代企業(yè)制度下，由于強化科學(xué)的管理。內部審計越來(lái)越重要，已成為現代企業(yè)管理的重要手段，成為內部控制系統的重要內容，據此，不少人將管理歸于內部審計的職能。
筆者認為，將管理職能歸結于內部審計的職能之一是有失偏頗的，理由如下：
(1)內部審計的獨立性的職能要求內部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。內部審計的職責之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門(mén)履行經(jīng)濟責任的情況進(jìn)行監督，對企業(yè)整個(gè)管理系統的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評價(jià)，因而，要求內部審計相對于其他職能部門(mén)來(lái)說(shuō)是獨立的，只有這樣，審計工作的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表的意見(jiàn)、結論、建議的公正性才不會(huì )受到影響。要做到這一點(diǎn)，內部審計機構就不能是企業(yè)管理職能的具體履行者。否則內部審計機構將不可避免地受到管理部門(mén)的制約，它的獨立性將被嚴重削弱，也就無(wú)法以應有的獨立身份去履行其監督職能，那么內部審計結論的客觀(guān)公正性和權威性，也將受到懷疑，不利于內部審計工作的開(kāi)展。
(2)內部審計為管理服務(wù)，并不意味著(zhù)內部審計人員參加日常經(jīng)營(yíng)管理。內部控制制度是企業(yè)的管理活動(dòng)，貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現在各項業(yè)務(wù)處理程序上，由管理部門(mén)設計、具體管理人員執行，比如對經(jīng)濟活動(dòng)的稽核、驗收、復算、核對等等。內部審計人員不是某一業(yè)務(wù)崗位的管理人員，即未被授權從事某項業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。同時(shí)內部審計也無(wú)權替代管理部門(mén)的權力和職責，也無(wú)權控制和指導具體的業(yè)務(wù)管理工作，對日常業(yè)務(wù)控制不負有責任。內部審計人員的責任就是就內部控制制度的運行情況向領(lǐng)導提供信息。內部審計部門(mén)所執行的是一種綜合的監督、控制，它對管理的控制予以再控制，對管理的監督予以再監督。
5．服務(wù)只是內部審計設置的目的之一
內部審計服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而咨詢(xún)，又是服務(wù)的一種形式，因此，不能將兩者上升為內部審計的職能。
綜上所述，筆者認為，現代企業(yè)制度下，內部審計具有監督和評價(jià)這兩種職能。
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