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對本錢(qián)計算中本錢(qián)還原方法的探討
所謂本錢(qián)還原，就是將產(chǎn)品本錢(qián)中的“自制半成品”這一綜合本錢(qián)項目，逐步分解還原為各步驟上所耗費的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造用度等原始本錢(qián)項目，以恢復產(chǎn)品本錢(qián)的真實(shí)結構。在產(chǎn)品本錢(qián)中，自制半成品本錢(qián)隨著(zhù)生產(chǎn)步驟逐步累計結轉，在產(chǎn)成品中以“自制半成品”綜合本錢(qián)項目反映，這一綜合本錢(qián)項目?jì)�，包括了最后步驟之前所有步驟為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的材料用度、動(dòng)力用度、工資用度及制造用度，在產(chǎn)品本錢(qián)中占有相當大的比例。而在完工產(chǎn)品本錢(qián)的“直接材料”、“直接工資”、“制造用度”等本錢(qián)項目?jì)�，僅只反映了最后步驟上的用度發(fā)生情況，這就導致了產(chǎn)品本錢(qián)結構的不真實(shí)，不利于進(jìn)行本錢(qián)、考核與檢查，為了滿(mǎn)足本錢(qián)治理的需要，在半成品按綜合本錢(qián)項目結轉的逐步結轉分步法下，必須進(jìn)行本錢(qián)還原。通常所采用的本錢(qián)還原是：從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗用的上一步驟的綜合本錢(qián)，逐步分解，還原成直接材料，直接人工和制造用度等原始本錢(qián)項目，從而求得按原始本錢(qián)項目反映的產(chǎn)成品本錢(qián)資料。也就是，將本月產(chǎn)成品所耗用的上一步驟半成品的綜合本錢(qián)，按照本月所產(chǎn)這種半成品的本錢(qián)結構進(jìn)行還原。產(chǎn)成品本錢(qián)所耗半成品還原后的各項用度，是以本月所產(chǎn)半成品的各項用度，分別乘以相同的還原分配率計算求出的，因而兩者的各項用度之間的比例關(guān)系不變。也就是，產(chǎn)成品本錢(qián)中的半成品用度按本月所產(chǎn)半成品本錢(qián)的結構還了原。因此，我們進(jìn)行本錢(qián)還原必須計算還原分配率，傳統的還原分配率的計算公式為
還原分配率=本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品本錢(qián)合計÷本月所產(chǎn)該種半成品本錢(qián)合計
某項本錢(qián)項目還原數額＝上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的某本錢(qián)項目數額×還原率
在這個(gè)計算公式中，當我們的本錢(qián)計算中既存在廣義的半成品（相對于整個(gè)企業(yè)的半成品）又存在狹義的半成品（相對于某一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的半成品）時(shí)，對上述公式的就可能出現混亂。況且，假如某產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)過(guò)三個(gè)以上生產(chǎn)步驟，則通過(guò)一次本錢(qián)還原后，仍然存在著(zhù)需要還原的“自制半成品”綜合本錢(qián)項目，必須依次向前進(jìn)行本錢(qián)還原，直到最初的生產(chǎn)步驟才能將產(chǎn)品本錢(qián)中的“自制半成品”本錢(qián)還原為原始本錢(qián)項目。這種本錢(qián)還原方法，過(guò)于煩瑣，費時(shí)、費力不易操縱。筆者在實(shí)踐中了一種新的計算本錢(qián)還原的方法——比重法，根據本錢(qián)還原的基本原理，產(chǎn)成品中所耗用的上一生產(chǎn)步驟的半成品和在半成品完工轉出時(shí)兩者的各項用度之間的比例關(guān)系不變，我們在進(jìn)行本錢(qián)還原時(shí)，只須計算在半成品完工轉出時(shí)各項用度在轉出的半成品中的比重，即可順利的進(jìn)行本錢(qián)還原。這樣即使在生產(chǎn)步驟非常復雜時(shí)，也很輕易進(jìn)行本錢(qián)還原，不輕易出現計算錯誤。下面我們通過(guò)例題來(lái)看兩種方法的計算。
假定某產(chǎn)業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別有兩個(gè)車(chē)間進(jìn)行。第一車(chē)間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車(chē)間按照所需要數目向半成品庫領(lǐng)用。本月生產(chǎn)資料如下：
產(chǎn)品本錢(qián)明細賬
第一車(chē)間 甲半成品
月 日 摘要 產(chǎn)量（件） 直接材料 直接人工 制造用度 本錢(qián)合計
3 31 在產(chǎn)品本錢(qián) 6000 2500 12500 21000
4 30 本月投進(jìn) 8050 3800 17650 29500
4 30 累計 14050 6300 30150 50500
4 30 完工轉出半成品本錢(qián) 500 10050 5300 25150 40500
4 30 在產(chǎn)品本錢(qián) 4000 1000 5000 10000
產(chǎn)品本錢(qián)明細賬
第二車(chē)間 甲產(chǎn)成品
月 日 摘要 產(chǎn)量（件） 半成品 直接人工 制造用度 本錢(qián)合計
3 31 在產(chǎn)品本錢(qián) 20800 4875 14625 40300
4 30 本月投進(jìn) 44280 13000 39260 96540
4 30 累計 65080 17875 53885 136840
4 30 完工轉生產(chǎn)成品本錢(qián) 280 45880 12640 38180 96700
4 30 在產(chǎn)品單位本錢(qián) 163.86 45.14 136.36 345.36
4 30 在產(chǎn)品本錢(qián) 19200 5235 15705 40140
企業(yè)第二車(chē)間甲種產(chǎn)品明細帳中算出的本月產(chǎn)成品所耗用半成品用度為45880元,按照第一車(chē)間產(chǎn)品本錢(qián)明細帳中算出的本月所產(chǎn)半成品40500元的各項本錢(qián)的比例關(guān)系進(jìn)行分解,還原，求出按原始本錢(qián)項目反映的甲種產(chǎn)成品本錢(qián)。
還原分配率=本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品本錢(qián)合計÷本月所產(chǎn)該種半成品本錢(qián)合計
=45880÷40500=1.13284
因此,我們編制本錢(qián)還原表如下：
本錢(qián)還原計算表
20××年4月
行次 項目 產(chǎn)量（件） 還原分配率 半成品 直接材料 直接人工 制造用度 本錢(qián)合計
1 還原前產(chǎn)成品本錢(qián) 280 45880 12640 38180 96700
2 本月所產(chǎn)半成品本錢(qián) 10050 5300 25150 40500
3 產(chǎn)成品本錢(qián)中半成品用度還原值 1.13284 -45880 11385 6004 28491 0
4=1 3 還原后產(chǎn)成品總本錢(qián) 280 11385 18644 66671 96700
5 還后產(chǎn)成品單位本錢(qián) 40.66 66.59 238.11 345.36
這是在我們傳統中計算本錢(qián)還原的,我們還可以采用在半成品中計算各項用度項目占半成品的比重來(lái)進(jìn)行本錢(qián)還原,具體如下：
本錢(qián)還原計算表
20××年4月
行次 項目 產(chǎn)量（件） 半成品 直接材料 直接人工 制造用度 本錢(qián)合計
1 還原前產(chǎn)成品本錢(qián) 280 45880 12640 38180 96700
2 本月所產(chǎn)半成品本錢(qián) 10050 5300 25150 40500
3 半成品中各用度項目比重 24.8% 13.1% 62.1% 100%
4=半成品×3 產(chǎn)成品中半成品用度還原值 -45880 11358 6004 28491 0
5=1 4 還原后產(chǎn)成品總本錢(qián) 280 11385 18644 66671 96700
6 還原后產(chǎn)成品單位本錢(qián) 40.66 66.59 238.11 345.36
從以上計算結果可以看出，兩種計算方法的結果完全相同，但是第二種方法更簡(jiǎn)便一些，使整個(gè)處理過(guò)程深進(jìn)淺出，可以節省人力物力。在具體的時(shí)候也更不輕易出現錯誤。假如某種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)過(guò)三個(gè)以上的生產(chǎn)步驟，這種本錢(qián)還原方法的優(yōu)點(diǎn)就更能顯現出來(lái)。
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