對成本計算中成本還原方法的探討

對成本計算中成本還原方法的探討 所謂成本還原，就是將產(chǎn)品成本中的“自制半成品”這一綜合成本項目，逐步分解還原為各步驟上所耗費的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用等原始成本項目，以恢復產(chǎn)品成本的真實(shí)結構。工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品成本計算中，自制半成品成本隨著(zhù)生產(chǎn)步驟逐步累計結轉，在產(chǎn)成品中以“自制半成品”綜合成本項目反映，這一綜合成本項目?jì)�，包括了最后步驟之前所有步驟為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的材料費用、動(dòng)力費用、工資費用及制造費用，在產(chǎn)品成本中占有相當大的比例。而在完工產(chǎn)品成本的“直接材料”、“直接工資”、“制造費用”等成本項目?jì)�，僅只反映了最后步驟上的費用發(fā)生情況，這就導致了產(chǎn)品成本結構的不真實(shí)，不利于進(jìn)行成本分析、考核與檢查，為了滿(mǎn)足成本管理的需要，在半成品按綜合成本項目結轉的逐步結轉分步法下，必須進(jìn)行成本還原。
通常所采用的成本還原方法是：從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗用的上一步驟的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料，直接人工和制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。也就是，將本月產(chǎn)成品所耗用的上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)這種半成品的成本結構進(jìn)行還原。產(chǎn)成品成本所耗半成品還原后的各項費用，是以本月所產(chǎn)半成品的各項費用，分別乘以相同的還原分配率計算求出的，因而兩者的各項費用之間的比例關(guān)系不變。也就是，產(chǎn)成品成本中的半成品費用按本月所產(chǎn)半成品成本的結構還了原。因此，我們進(jìn)行成本還原必須計算還原分配率，傳統的還原分配率的計算公式為
還原分配率=本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計÷本月所產(chǎn)該種半成品成本合計
某項成本項目還原數額＝上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的某成本項目數額×還原率
在這個(gè)計算公式中，當我們的成本計算中既存在廣義的半成品（相對于整個(gè)企業(yè)的半成品）又存在狹義的半成品（相對于某一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的半成品）時(shí)，對上述公式的應用就可能出現混亂。況且，如果某產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)過(guò)三個(gè)以上生產(chǎn)步驟，則通過(guò)一次成本還原后，仍然存在著(zhù)需要還原的“自制半成品”綜合成本項目，必須依次向前進(jìn)行成本還原，直到最初的生產(chǎn)步驟才能將產(chǎn)品成本中的“自制半成品”成本還原為原始成本項目。這種成本還原方法，過(guò)于煩瑣，費時(shí)、費力不易操作。筆者在實(shí)踐中總結了一種新的計算成本還原的方法——比重法，根據成本還原的基本原理，產(chǎn)成品中所耗用的上一生產(chǎn)步驟的半成品和在半成品完工轉出時(shí)兩者的各項費用之間的比例關(guān)系不變，我們在進(jìn)行成本還原時(shí)，只須計算在半成品完工轉出時(shí)各項費用在轉出的半成品中的比重，即可順利的進(jìn)行成本還原。這樣即使在生產(chǎn)步驟非常復雜時(shí)，也很容易進(jìn)行成本還原，不容易出現計算錯誤。下面我們通過(guò)例題來(lái)看兩種方法的計算。
假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別有兩個(gè)車(chē)間進(jìn)行。第一車(chē)間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車(chē)間按照所需要數量向半成品庫領(lǐng)用。本月生產(chǎn)資料如下：
產(chǎn)品成本明細賬
第一車(chē)間 甲半成品
月 日 摘要 產(chǎn)量（件） 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計
3 31 在產(chǎn)品成本 6000 2500 12500 21000
4 30 本月投入 8050 3800 17650 29500
4 30 累計 14050 6300 30150 50500
4 30 完工轉出半成品成本 500 10050 5300 25150 40500
4 30 在產(chǎn)品成本 4000 1000 5000 10000

產(chǎn)品成本明細賬
第二車(chē)間 甲產(chǎn)成品
月 日 摘要 產(chǎn)量（件） 半成品 直接人工 制造費用 成本合計
3 31 在產(chǎn)品成本 20800 4875 14625 40300
4 30 本月投入 44280 13000 39260 96540
4 30 累計 65080 17875 53885 136840
4 30 完工轉出產(chǎn)成品成本 280 45880 12640 38180 96700
4 30 在產(chǎn)品單位成本 163.86 45.14 136.36 345.36
4 30 在產(chǎn)品成本 19200 5235 15705 40140
企業(yè)第二車(chē)間甲種產(chǎn)品明細帳中算出的本月產(chǎn)成品所耗用半成品費用為45880元,按照第一車(chē)間產(chǎn)品成本明細帳中算出的本月所產(chǎn)半成品40500元的各項成本的比例關(guān)系進(jìn)行分解,還原，求出按原始成本項目反映的甲種產(chǎn)成品成本。

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