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治理特性的轉變歷程與知識經(jīng)濟條件下治理會(huì )計的人文化趨向
一、隨著(zhù)時(shí)間的推移，治理從物本育理向人本、智本治理，也就是從硬治理向軟治理發(fā)展，這一發(fā)展方向標志著(zhù)普理的特性已從趨于（－）治理從物本治理向人本、智本治理發(fā)展
大家知道，由轉變?yōu)橹R經(jīng)濟，實(shí)際上是意味著(zhù)由資源依靠型經(jīng)濟轉變?yōu)橹R（智力）依靠型經(jīng)濟。也就是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟作為資源依靠型經(jīng)濟，在其初期發(fā)展階段，是以材料、能源為主要的物的因素居主導地位，產(chǎn)品生產(chǎn)是集成資源。與此相適應的治理，就是物本治理，即按照物質(zhì)運動(dòng)的來(lái)進(jìn)行治理。20世紀初期的泰羅創(chuàng )立的科學(xué)治理就是最典型的物本治理。由于科學(xué)治理基于“經(jīng)濟人”假設，把工人看作是機器設備的附屬品，泰羅倡導的時(shí)間、動(dòng)作研究就是把人依附于機器，把人性物化，把人也當作物來(lái)治理。因而，科學(xué)治理實(shí)質(zhì)上是一種非人性化的物本治理。
20世紀30年代以后，隨著(zhù)人際關(guān)系、行為科學(xué)等的形成與發(fā)展，人們開(kāi)始熟悉到把人看作是只會(huì )打工掙錢(qián)、養家生活的單純的“經(jīng)濟人”，未免太簡(jiǎn)單化了。除了經(jīng)濟因素外，還必須充分考慮人的思想感情和心理、等方面的因素，把人如實(shí)地看作是“社會(huì )人”，作為社會(huì )人的集合體，必須尊重人在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主體地位。于是有“人本治理”思想的萌芽。到20世紀中葉以后，人本治理的思想在理論上更趨成熟，在實(shí)踐上也廣為流行。
21世紀知識經(jīng)濟的到來(lái)，人的智力成為最關(guān)鍵的居于主導地位的因素，而廣大員工作為高度發(fā)展的智力的載體，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主體地位進(jìn)一步加強，人們還熟悉到人本的關(guān)鍵在于人的智力。在這種情況下，對物的治理，也是通過(guò)對人的治理來(lái)實(shí)現。由于從根本上說(shuō)，在新的情況下，只有人的智能的充分發(fā)揮，物的潛伏價(jià)值才能深度開(kāi)發(fā)出來(lái)，即人盡其才（能）是物盡其用的基礎，產(chǎn)品生產(chǎn)不再是集成資源，而是集成知識（智力），產(chǎn)品的知識（智力）含量越高，價(jià)值就越大。由此而形成了比一般所說(shuō)的“人本治理”更高一個(gè)層次的以人的智力為核心的“智本治理”，它是一種以盡最大可能促進(jìn)知識創(chuàng )新為中心任務(wù)的治理。
（二）治理從硬治理向軟治理發(fā)展
“物本治理”遵循物質(zhì)運動(dòng)的客觀(guān)規律，因此以物為本的治理系統，在很大程度上是屬于可以精確化的機械系統，具有規范化（標準化）、定量化、可優(yōu)化的特點(diǎn)。精確的核心是建立數學(xué)模型，并通過(guò)求解數學(xué)模型引出基本結論。由此可以看到，物本治理帶有明顯的精確、清楚、確定性的特點(diǎn)，因而人們將它回屬于硬治理范疇；人（智）本治理與物本治理有質(zhì)的不同，以人（智）為本的治理系統是復雜的社會(huì )系統，是動(dòng)態(tài)的有機體，所涉及的人的心理、社會(huì )層面、豐富的感情世界以及復雜的人際關(guān)系，具有很大的靈活性和不確定性，是難以用精確的數據來(lái)表現的。這就使精確的定量化方法在人（智）本治理中失往了使用的條件。人（智）本治理鮮明的人文性，要求深進(jìn)到人的心理、社會(huì )層面和豐富的感情世界，從員工對自己行為的自主性和人際關(guān)系的***性出發(fā)，來(lái)充分調動(dòng)廣大員工個(gè)人和各種組織群體的積極性和創(chuàng )造性，人（智）本治理的這種人文性、靈活性、非規范性（非標準化）和不確定性使人們將它回屬于軟治理的范疇。
（三）治理的特性從科學(xué)趨于藝術(shù)
物本治理的精確性、規范性和定量化，使人們以為治理是一門(mén)科學(xué)，把它趨近于研究客觀(guān)世界物質(zhì)運動(dòng)規律的科學(xué)。人（智）本治理的人文性、靈活性、非規范性和不確定性，使人們以為治理是一門(mén)藝術(shù)。當代治理大師Peter Drucker（彼得·德魯克）就把治理視為一種“自由藝術(shù)”①，即不把治理看作是一種刻板的機械化的工作，而以為其思想的自由度是較大的。既然把治理視為一門(mén)藝術(shù)，在學(xué)科的分類(lèi)上，人們把它起近于研究以人為主體的社會(huì )發(fā)展運動(dòng)的人文科學(xué)，特別是其中的文學(xué)、藝術(shù)門(mén)類(lèi)的學(xué)科。
二、運用不同的思維方式，研究不同類(lèi)型的治理思維是人腦的性能活動(dòng)。人的一切有意識的行為，都受人的有意識的思維的支配。治理行為自然也不例外。
如前所說(shuō)，在治理系統中，物本治理具有精確、清楚、規范、確定性和可量化的特點(diǎn)。與此相適應，人們常用抽象（邏輯）思維。對這種類(lèi)型的治理進(jìn)行、研究。抽象（邏輯）思維，也稱(chēng)科學(xué)思維。這是由于抽象（邏輯）思維是一種鏈條式、環(huán)環(huán)相扣的遞進(jìn)式的思維方式，它借助于分類(lèi)、比較、分析、綜合、回納、演繹等邏輯方式來(lái)實(shí)現。終極可以得出清楚的條分縷析的結論，這正是物本治理所要求的。具有精確性的抽象（邏輯）思維可以用定量化的形式來(lái)表述，可以編成嚴密的程序，用機來(lái)模擬再現。
人（智）本治理不同于物本治理，在于人（智）本治理的核心因素是人。按照行為科學(xué)理論，人總有自己的需要和追求，有自己的感情和意志。人的行為總是在一定的思想觀(guān)念的指導下進(jìn)行的，具有主動(dòng)性、創(chuàng )造性的特點(diǎn)，因而在人（智）本治理中，人的因素、精神因素和文化因素總是起主導作用的。這些都具有不確定性、靈活性、模糊性的特點(diǎn)。與此相適應人們常用自由度較大的形象（直覺(jué)）思維和靈感（頓悟）思維來(lái)對這種類(lèi)型的治理進(jìn)行分析、研究。形象（直覺(jué)）思維、靈感（頓悟）思維不同于抽象（邏輯）思維，它們不追求條分縷析地刻畫(huà)事物，而著(zhù)眼于事物的整體特征和主要方面，寓理于形象，用形象來(lái)勾畫(huà)事物的輪廓，作出近似的、有靈活性的結論。這樣做，符合人本、特別是智本治理的特點(diǎn)。由此可以說(shuō)，形象（直覺(jué)）思維、靈感（頓悟）思維不同于抽象（邏輯）思維，在于前者的自由度大，后者的精確度大，同把后者稱(chēng)為科學(xué)思維相對應，應把前者稱(chēng)為藝術(shù)思維。藝術(shù)思維不同于科學(xué)思維的主要特點(diǎn)，在于它遵循藝術(shù)創(chuàng )作的規律，不僅不要求盡對的精確，反而要求具有一定的模糊性，以便給人以較大的想象空間�？梢哉f(shuō)，這是藝術(shù)思維的精華所在。
腦科學(xué)發(fā)展為我們對人的思維方式取得較深刻的熟悉提供了可貴的生基礎，腦科學(xué)的研究成果說(shuō)明，人的大腦在左、右兩個(gè)半球的思維功能是有差別的、各有側重的：左腦主要完成語(yǔ)言、邏輯、計算等的思考和行為，長(cháng)于有條不紊的條理化思維，在抽象（邏輯）思維方面占上風(fēng)；右腦主要完成綜合、想象、虛構等的思考和行為，在形象（直感）思維、靈感（頓悟）思維方面占上風(fēng)。
計算機可以承擔人的左腦的工作，通過(guò)輸進(jìn)相關(guān)的程序，計算機可以進(jìn)行邏輯思維計算并顯得十分出色，比人做得更快、更好。而創(chuàng )造的功能則主要依靠右腦，其直覺(jué)和頓悟是創(chuàng )造的重要源泉，當然，真正完成一項創(chuàng )造，還必須進(jìn)行語(yǔ)言的描述和邏輯的檢驗，也并非單純依靠右腦就能完成。因此，左、右腦的協(xié)同是創(chuàng )造力的真正基礎。
三、知識經(jīng)濟要求治理向人文化的方向發(fā)展
知識經(jīng)濟時(shí)代的智本治理，其特性從科學(xué)趨于藝術(shù)，不能不引起人們對治理會(huì )計特性的重新熟悉。這是由于，治理會(huì )計是融治理和會(huì )計于一體的一個(gè)專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域，其形成就是要為企業(yè)的治理者有效地改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供治理信息，其特性自然是依治理的特性為轉移，并隨著(zhù)治理特性的發(fā)展而發(fā)展。據此，我以為，知識經(jīng)濟條件下治理會(huì )計的新發(fā)展，一個(gè)重要的表現是治理會(huì )計從同“物本治理”相適應的傳統治理會(huì )計向同“智本治理”相適應的治理會(huì )計人文化的方向發(fā)展。
這樣說(shuō)，會(huì )不會(huì )同當前風(fēng)起云涌的數字化浪潮相矛盾？我以為不矛盾，由于數字化浪潮，實(shí)質(zhì)上是計算機化浪潮，是擴展人的左腦功能的浪潮，擴展左腦功能，的確能大大進(jìn)步工作效率，但不能進(jìn)行嚴格意義上的創(chuàng )造。人文化浪潮則重在擴展人的右腦功能。和現實(shí)都證實(shí)，只有擴展人的右腦功能開(kāi)啟創(chuàng )造的閘門(mén)，才能進(jìn)而取得豐富的創(chuàng )造性成果！
（一）治理會(huì )計人文化的組織基礎與思想、文化基礎
1、組織基礎。從縱向的集權化、控制性的治理轉變?yōu)闄M向的、扁平式的分權化治理，以基層作為治理權力的基點(diǎn)，在組織成員之間形成一種同等的伙伴式關(guān)系，確立廣大員工的主體地位，賦予他們充分的自主權、知情權和參與權，使每個(gè)員工在各自的工作崗位上都有權依據他們直接把握的信息，審時(shí)度勢，適應情況的變化自行進(jìn)行決策，并在其運作中形成一種以“自主治理”為基礎的“自行調節”、“自行控制”、“自行適應”的機制。這種不是靠權力而是靠信息來(lái)維系的組織結構，是治理會(huì )計人文化的組織基礎。
2．思想基礎。在企業(yè)內部實(shí)行“產(chǎn)業(yè)***”，使員工和經(jīng)理職員處于同等地位，享有同樣的參與權力，把人本主義、***治理的思想貫串于企業(yè)治理過(guò)程的始終，使企業(yè)真正成為一個(gè)***的、人性化的組織（humanized organization），借以從人的內心深處來(lái)激發(fā)每個(gè)人的主人翁責任感和樂(lè )于奉獻的精神動(dòng)力，使每個(gè)人頭腦中的知識寶庫都能轉化為企業(yè)取之不盡的創(chuàng )造源泉。這種尊重人的人格獨立、權力同等的***化思想，是治理會(huì )計人文化的思想基礎。
3、文化基礎。以?xún)r(jià)值觀(guān)和相應的道德風(fēng)尚、行為為準則為核心的文化，是一種內在的自律性因素，它像一只“無(wú)形的手”，可以深進(jìn)到人的內心世界，有效地規范和引導人的行為，在處理各種復雜的社會(huì )關(guān)系中充分發(fā)揮其“社會(huì )軟件”的作用。企業(yè)作為由廣大員工組成的有機聯(lián)合體，在組織與成員之間形成一種風(fēng)雨同船�；茧y與共的企業(yè)文化，有助于增強廣大員工對企業(yè)的內聚力和對企業(yè)目標的認同感，進(jìn)而實(shí)現組織目標與組織成員個(gè)人目標二者之間的協(xié)調一致性，并促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)布滿(mǎn)生機與活力。這是治理會(huì )計人文化的文化基礎。
（二）治理會(huì )計人文化可以為企業(yè)提供多層次的智力服務(wù)
傳統治理會(huì )計一般只能為企業(yè)的治理者提供治理信息，即為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理提供信息支持。但在新的歷史條件下，只要求治理會(huì )計為治理提供信息支持，已經(jīng)遠遠不夠了，應進(jìn)一步從廣度、深度上擴展，除了從信息層面提供支持外，還應從知識、聰明層面為治理提供智力支持。這意味著(zhù)在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)治理對治理會(huì )計提出了更高的要求。
1、數據、信息、知識和聰明這幾個(gè)概念之間的區別和聯(lián)系。數據具有原始性，一項數據通過(guò)同其他數據相聯(lián)系，按照一定的要求進(jìn)行組合，賦予它熟悉上的意義，就成為信息。例如：料、工、費是本錢(qián)的組成部分，一件產(chǎn)品的料、工、費是多少，只是數據；把它們按照不同的要求進(jìn)行組合，形成固定本錢(qián)、變動(dòng)本錢(qián)、直接本錢(qián)、間接本錢(qián)、可控本錢(qián)、不可控本錢(qián)，就有熟悉上的意義，而轉化為信息了。
信息是知識的原料和基礎，信息通過(guò)精化（往粗取精）和內化于人的頭腦中，形成知識。信息可以來(lái)自書(shū)本（書(shū)本是信息的載體），也可以來(lái)自經(jīng)驗（從經(jīng)驗的積累中探索并領(lǐng)悟規律），通過(guò)內化和系統化而成為一個(gè)人的知識。
知識和信息還有一點(diǎn)不同：信息是客觀(guān)的，知識是主觀(guān)的。如一本著(zhù)作包含的信息是客觀(guān)的，由于它已經(jīng)物化了。但不同的人讀它，可以有不同的感受，而獲得不同的知識。
智力是知識的活化，是能用來(lái)分析、研究、解決實(shí)際的知識。早在400年前，英國家弗蘭西·培根就說(shuō)過(guò)“知識就是氣力”的名言。但并不是任何知識都能表現為氣力，只有已經(jīng)活化的知識，才有解決實(shí)際題目的氣力，沒(méi)有經(jīng)過(guò)活化，即食而不化的知識，只是死知識，是不會(huì )表現出什么氣力的。
聰明比知識、智力更高一個(gè)層次。它側重洞察與感悟，善于從整體上把握事物的基本特征及其發(fā)展變化的規律性。
2．治理會(huì )計人文化可以使它為企業(yè)治理提供的信息支持進(jìn)步到一個(gè)新的水平。治理會(huì )計為企業(yè)治理提供信息支持，要求它對所把握的信息通過(guò)“往粗取精、往偽存真、由此及彼、由表及里”的加工改造過(guò)程，使原始信息轉換成為能在治理工作中實(shí)際的系統化信息形態(tài)。
在新的歷史條件下，治理會(huì )計師為使信息加工工作卓有成效，要遵循藝術(shù)思維規律，對有關(guān)信息顯示的各種征兆和信號，能善于慎思明辨、觸類(lèi)旁通、見(jiàn)微知著(zhù)，從整體上加深對有關(guān)信息的熟悉。例如，顧客滿(mǎn)足程度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一個(gè)很重要的指標，它有多種表現形式：顧客發(fā)現本企業(yè)發(fā)送的產(chǎn)品質(zhì)量有題目，要求派人往檢驗，是顧客對本企業(yè)產(chǎn)品不滿(mǎn)足的一種表現；同樣地，顧客原樣退回本企業(yè)發(fā)送的產(chǎn)品，顧客對本企業(yè)信任感降低并減少新的訂貨，顧客對本企業(yè)喪失信心且不再進(jìn)行新的訂貨，甚至撤消已簽署的訂貨合同，顧客對本企業(yè)懷有惡感，使本企業(yè)在市場(chǎng)上的聲譽(yù)受到連鎖性的負面，都是顧客對本企業(yè)產(chǎn)品不滿(mǎn)足的表現。以上幾種情況，都表明顧客對本企業(yè)的產(chǎn)品不滿(mǎn)足，但程度上卻有很大的差別，不能停留于簡(jiǎn)單化的熟悉。也就是：對顧客滿(mǎn)足程度的消長(cháng)變化，要善于慎思明辨、見(jiàn)微知著(zhù)，其題目的關(guān)鍵，并不是完全靠計算就能直接把握，深層次的題目要靠“悟”——“悟”出在深層次起作用的企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想上的方向性題目，認真進(jìn)行改進(jìn)，才能從根本上消除對顧客滿(mǎn)足程度造成負面影響的種種因素。
其他如企業(yè)的償債能力、盈利能力都是關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盛衰成敗的重要綜合性指標，但其消長(cháng)變化的趨向和遠景，都不是依靠機械的數字計算，而是必須依靠對企業(yè)內外因素微小變化所顯示的各種征兆進(jìn)行綜合判定，才能把握的。在這里，顯然是悟性思維而不是理性思維在起主導作用。這也正是治理藝術(shù)觀(guān)的具體體現。
3、治理人文化可以更好地把握內各成員知識類(lèi)型的轉變，為促進(jìn)企業(yè)的知識創(chuàng )新服務(wù)。
（1）關(guān)于知識類(lèi)型的轉變。如前所說(shuō)，知識條件下的智本治理，是以盡最大可能促進(jìn)知識創(chuàng )新為其中心任務(wù)。知識創(chuàng )新是一個(gè)過(guò)程，新知識一般不是某個(gè)人單獨創(chuàng )造的，而是在一個(gè)組織內通過(guò)團隊（一個(gè)群體）中的各個(gè)成員共享知識而產(chǎn)生。知識創(chuàng )新的關(guān)鍵，是要發(fā)掘員工頭腦中潛伏的想法。直覺(jué)和靈感，并綜合起來(lái)加以運用，終極轉化成對企業(yè)整體有價(jià)值的知識。在這里，碰到的最困難的在于：一個(gè)人的知識有顯性與隱性之分，顯性知識具有規范化、系統化的特點(diǎn)，易于同企業(yè)內其他成員溝通和共享；而隱性知識是高度個(gè)人化的只可意會(huì )、不可言傳的知識，難于同企業(yè)內其他成員溝通和共享。所以知識創(chuàng )新，是以隱性知識為出發(fā)點(diǎn)，并通過(guò)知識類(lèi)型的轉變而實(shí)現。顯性、隱性?xún)煞N知識類(lèi)型，可以形成如下四種形式的轉變：①從隱性知識到隱性知識；②從顯性知識到顯性知識；③從隱性知識到顯性知識；④從顯性知識到隱性知識。④從以上知識類(lèi)型四種形式的轉變，可以看到：知識資源不同于物質(zhì)資源的一個(gè)重大特點(diǎn)，在于知識資源并不會(huì )由于由更多人分享而減少，反而會(huì )增加，即一個(gè)人的知識同別人分享了，別人受益，自己也無(wú)損。
（2）設計一種指標多樣化的瞬時(shí)信息卡，把握企業(yè)各成員四種形式的知識轉變。如前所說(shuō)，隱性知識是無(wú)形的，是深躲在人的頭腦中既看不見(jiàn)、也摸不著(zhù)的。而知識類(lèi)型的轉變是發(fā)生在人的內心深處的活動(dòng)，怎樣運用信息卡來(lái)把握各個(gè)人知識類(lèi)型的轉變呢？
對于這個(gè)題目，我的總的思路是：知識類(lèi)型轉變的過(guò)程確是無(wú)法捉摸的內心活動(dòng)，但知識類(lèi)型轉變的結果卻是有蹤跡可尋的。有跡可尋，就可以為人所把握。那么，是怎樣有跡可尋呢？
假如有一個(gè)極其高明的面包師，他擁有一種與其他面包師不同的訣竅，他做出的面包有一種特殊的深受消費者喜愛(ài)的風(fēng)味，其他的人無(wú)法模仿，他自己也無(wú)法用明確的、系統的方式進(jìn)行表述說(shuō)出一個(gè)所以然來(lái)，他的這種訣竅，是作為一種隱性知識存在。后來(lái)另一成員向他拜師學(xué)藝，他言傳身教，學(xué)徒也有所領(lǐng)會(huì )，手藝有很大進(jìn)步，做出的面包也很受歡迎，但學(xué)徒也無(wú)法明確表述其中的奧妙，這種手藝對學(xué)徒來(lái)說(shuō)，也還是一種隱性知識。這就意味著(zhù)：原來(lái)一個(gè)人的隱性知識轉變成了兩個(gè)人的隱性知識，表現為從隱性知識到隱性知識的轉變；再經(jīng)過(guò)較長(cháng)期的實(shí)踐，師、徒雙方或其中的一方，熟悉上出現了一個(gè)奔騰（思想上豁然貫通了），可以把所擁有的訣竅明確、系統地表述出來(lái)，寫(xiě)出完整的、有可操縱性面包制作方案，甚至可據以生產(chǎn)出特種類(lèi)型的面包機。這樣，就實(shí)現了從隱性知識向顯性知識的轉變。
以上兩個(gè)階段轉變，怎樣有跡可尋呢？我以為：轉變的結果是有跡可尋的。其中第一階段知識類(lèi)型的轉變，表現為由師傅一人的隱性知識轉變?yōu)閹熗蕉说碾[性知識。對這一轉變的成果進(jìn)行差量：設師傅授徒時(shí)仍然照常進(jìn)行生產(chǎn)操縱，其產(chǎn)出品（面包）的產(chǎn)量、產(chǎn)值可以存而不論；產(chǎn)出差量表現在學(xué)徒學(xué)藝取得的新知識會(huì )融進(jìn)到他制作的產(chǎn)出品（面包）上，相應地表現為產(chǎn)量、產(chǎn)值的增加。其中第二階段知識類(lèi)型的轉變，表現為除了師、徒二人仍擁有原來(lái)的隱性知識而照常生產(chǎn)的產(chǎn)出品可以存而不論外，產(chǎn)出的差量表現為隱性知識顯性化而形成的一項新的面包制作方案，這是一項新增的無(wú)形資產(chǎn)（由于可按規定程序取得專(zhuān)利權）。
可見(jiàn)，知識創(chuàng )新的成果，可以用為企業(yè)形成的產(chǎn)出增量來(lái)表現。但這里所說(shuō)的“產(chǎn)出”，應從廣泛的意義上來(lái)理解，可以是有形的，也可以是無(wú)形的；可以是物質(zhì)層面的，也可以是精神層面的，不能局限于上例中所說(shuō)的有形的物質(zhì)的“產(chǎn)品”和“資產(chǎn)”的產(chǎn)出。對知識創(chuàng )新成果（表現為產(chǎn)出）作廣泛意義上的理解，對生產(chǎn)性企業(yè)整體來(lái)說(shuō)，可以考慮以下一些方面：在生產(chǎn)成果上表現為產(chǎn)量增加、產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)、新品種的投產(chǎn)等；在生產(chǎn)條件上表現為生產(chǎn)安全情況的改進(jìn)，生產(chǎn)彈性程度的進(jìn)步，適時(shí)制與全面質(zhì)量治理的實(shí)施更有成效等；在生產(chǎn)儲備上表現為開(kāi)發(fā)、人才開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等的超前性進(jìn)步等；在企業(yè)內部的人際關(guān)系上表現為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節之間、成員與成員之間協(xié)作配合情況的改進(jìn)等；在企業(yè)與外界的關(guān)系上表現為顧客滿(mǎn)足程度、供產(chǎn)銷(xiāo)協(xié)作配合、環(huán)境保護、社會(huì )責任履行情況的改進(jìn)等。
由此可見(jiàn)，通過(guò)上述各個(gè)方面的消長(cháng)變化來(lái)反映以“產(chǎn)出”表現的知識創(chuàng )新的成果，說(shuō)明知識作為一種無(wú)形的精神財富，是可以滲透、融進(jìn)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要方面和主要過(guò)程的。從這里，我們可以得到這樣一個(gè)基本熟悉：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作業(yè)鏈、行為鏈，同時(shí)表現為知識鏈、價(jià)值鏈。也就是在完成各項作業(yè)的行為中，新知識的融進(jìn)，導致凝聚在所完成的作業(yè)上價(jià)值的增加，而產(chǎn)品作為各作業(yè)的總集成，各有關(guān)作業(yè)上價(jià)值的增加，也會(huì )凝集在終極產(chǎn)品上，表現為產(chǎn)品總價(jià)值相應地增加。由此可以看到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作業(yè)鏈、行為鏈、知識鏈和價(jià)值鏈的同一。它充分說(shuō)明：在知識經(jīng)濟條件下，對生產(chǎn)性企業(yè)來(lái)說(shuō)，知識創(chuàng )新是產(chǎn)品增值最重要的源泉。
為使以上多樣化的指標體系納進(jìn)治理會(huì )計日常運作系統，首先要超越傳統會(huì )計思維定式的束縛。這里所說(shuō)的“傳統會(huì )計思維定式”實(shí)質(zhì)上就是財務(wù)會(huì )計職員長(cháng)期以來(lái)嚴格遵循、以為不可逾越的“貨幣化、精確、平衡”七字經(jīng)。治理會(huì )計不超越它，就不能適應前進(jìn)的潮流，走上自己獨立的道路。治理會(huì )計在超越傳統財務(wù)會(huì )計的思維定式后，應遵循思維的，開(kāi)創(chuàng )出熟悉上的新的論。新的方***可回結為三個(gè)“重于”、三個(gè)“并重”。
三個(gè)“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于”（countin），當代治理大師 Peter Drucker彼得·德魯克）就指出過(guò)這樣的看法。（2）認知性重于精確性，認知性重在整體的質(zhì)的把握，精確性重在細節的量的描述。（3）悟性重于理性，是上述第2點(diǎn)的進(jìn)一步概括，重整體的質(zhì)的把握，屬藝術(shù)思維；重細節的量的描述，屬思維；藝術(shù)思維重悟性；科學(xué)思維重理性。
三個(gè)“并重”是指：（l）量化與非量化并重，即對于可以量化的因素進(jìn)行量化，難于進(jìn)行量化的因素不強求量化，可以采用其他形式進(jìn)行反映。（2）量化的各種形式并重，可以量化的因素也可以采用多種形式進(jìn)行量化，如權數、等級值、可信度等，并不一定要拘泥于傳統的量化形式。（3）量化的各種形式中，貨幣計量與非貨幣計量并重，也就是不應把貨幣計量定于一尊，在治理活動(dòng)中，很多因素從深層次看，是不能或不宜于進(jìn)行貨幣計量的。如生產(chǎn)安全情況、顧客滿(mǎn)足程度等是不能完全采用貨幣計量形式的。
從上述多樣化指標體系的組成和熟悉上的新方***，可以看到，它們共同體現了治理會(huì )計的人文性，即人的因素，精神因素和文化因素在其中的主導作用，符合“軟”治理的要求。
上述多樣化的指標體系可按企業(yè)內部各個(gè)組成單位的工作任務(wù)，各有側重地納進(jìn)各個(gè)組成單位的“瞬時(shí)信息卡”、并可參照我國20世紀50年代曾廣泛實(shí)施過(guò)的“班組核算”的做法，由各個(gè)組成單位以一定的基數為底數，自行逐日按人進(jìn)行差量反映（反映在原有基數上新發(fā)生的增減變動(dòng)情況），然后，由治理會(huì )計師定期（周或旬）進(jìn)行綜合性的分析，借以全面把握知識創(chuàng )新在整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上的具體體現。
4、知識經(jīng)濟條件下的新型治理會(huì )計師在聰明層面分析研究題目可將所從事的工作進(jìn)步到一個(gè)新的境界。前面說(shuō)過(guò)，聰明比知識、智力更高一個(gè)層次。知識經(jīng)濟條件下的新型治理會(huì )計師要達到在聰明層面分析研究題目，就要求他們不僅要有豐富的知識，還要有超群的聰明。而有超群聰明的人往往是善于從大處著(zhù)眼、從深處探索的人，因而是既有廣闊的視野、戰略的眼光，又是腳踏實(shí)地、一絲不茍的人，因而研究題目既能***遠矚、胸懷全局，又能分析進(jìn)微、言之有據。以這樣的素質(zhì)和修養為企業(yè)的智本治理進(jìn)行高層次的智力服務(wù)，就不會(huì )就事論事，停留在程序性、技術(shù)性層面，而會(huì )進(jìn)步到思想、和戰略的層面，以藝術(shù)家的氣質(zhì)，在廣闊的想象空間中，充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，靈活地、創(chuàng )造性地熟悉、分析、研究相關(guān)題目，將所從事的工作進(jìn)步到心胸恢宏的新境界！這和過(guò)往有的人所說(shuō)的會(huì )計只是一種打打算算的雕蟲(chóng)小技，是完全不可同日而語(yǔ)了！
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