應收賬款的治理

【摘 要】本文通過(guò)應收賬款產(chǎn)生的原因，對企業(yè)的影響，建立應收賬款治理的防范機制和對應收賬款的處置四個(gè)方面的分析，論述了加強應收賬款的治理重要性，管好應收賬款就能減少壞賬，盤(pán)活資金，就能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)邁上一個(gè)新臺階。
　　【關(guān)鍵詞】防范機制 逾期債權 激勵機制 誠信度 風(fēng)險意識
　　
　　 一、應收賬款產(chǎn)生的原因
　　
　　目前，我國企業(yè)應收賬款的治理總量逐年遞增，據報道2003年256家上市公司年報中超過(guò)60%的上市公司應收賬款余額均有不同幅度增長(cháng)，其中近15%的上市公司應收賬款增加了一倍，各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于經(jīng)營(yíng)方式的不同和對貨款收回治理力度的強弱不同程度影響著(zhù)應收賬款增減。有的企業(yè)全年余額占月均勻銷(xiāo)售收進(jìn)的比例較大，企業(yè)應收賬款的治理現狀與其制度需要及其自身發(fā)展現實(shí)不相適應，這種情況不僅存在上市公司，在我國國有企業(yè)中也是普遍存在的，尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款造成逾期應收賬款高居不下，已成為經(jīng)濟運行中的一大頑疾。造成應收賬款高居不下的原因主要是以下兩大方面：
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響
　　一方面是擴大市場(chǎng)分額的需要，在激烈競爭的市場(chǎng)經(jīng)濟中，賒銷(xiāo)成為企業(yè)擴大銷(xiāo)售的主要競爭手段。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款也是社會(huì )普遍缺乏誠信的表現。
　�。ǘ�）企業(yè)自身的題目
　　從主觀(guān)上講，我國企業(yè)治理者普遍重視銷(xiāo)售而忽視包括應收賬款治理在內的內部治理，而客觀(guān)上他們對于應收賬款治理無(wú)論是經(jīng)驗還是理論都是十分缺乏。
　　
　　二、應收賬款對企業(yè)的影響
　　
　　應收賬款對企業(yè)的影響到底有多大呢?應收賬款對企業(yè)的影響主要來(lái)自?xún)蓚�(gè)方面:
　　1.高額的應收賬款直接影響企業(yè)的現金流量,直接引發(fā)財務(wù)危機。企業(yè)通過(guò)賒銷(xiāo)方式不斷擴大銷(xiāo)售收進(jìn),而賒銷(xiāo)的背后就是不斷上升應收賬款。很多企業(yè)在具有良好的贏(yíng)利狀況下,因應收賬款治理不善而面臨財務(wù)危機。我國很多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司經(jīng)常出現利潤可觀(guān),賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。
　　2.應收賬款治理的壞賬風(fēng)險對企業(yè)贏(yíng)利狀況的影響。逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現在壞賬風(fēng)險上,據統計逾期應收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下,二年以上的債權成功率就更低了，而我國相當多的企業(yè)逾期應收賬款已達到三年以上，收回更無(wú)看了。我國企業(yè)尤其是國有企業(yè),實(shí)際已成壞帳但未做壞帳處理的情況也普遍存在。有的企業(yè)由于收進(jìn)回籠不暢而無(wú)法購買(mǎi)生產(chǎn)用料，導致企業(yè)破產(chǎn)。所以企業(yè)全年均勻應收賬款余額占全年均勻銷(xiāo)售收進(jìn)較高的比例,必然會(huì )對個(gè)別企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況發(fā)生不良影響。
　　
　　三、建立應收賬款治理的防范機制
　　
　　企業(yè)對于應收賬款的治理就恰如在一個(gè)晴朗的早晨你帶傘出門(mén),可到中午卻下雨了,而當時(shí)你很難說(shuō)你未帶傘的決策是對是錯，你事先收集了當天的天氣預告,可依舊會(huì )“天有不測風(fēng)云”的。此時(shí)你未帶傘的決定已經(jīng)不重要,重要的是由于你未帶傘而由此帶來(lái)的全身淋濕,你的身體是否能承受淋雨才是關(guān)鍵。對應收賬款的治理宜是如此。要從源頭控制,防范于未然，因而防范機制的建立是十分必要的。
　�。ㄒ唬┙�立專(zhuān)門(mén)的信用治理機制
　　對賒銷(xiāo)進(jìn)行治理傳統的企業(yè)組織機構,一般以財務(wù)部分擔當信用治理的主要角色,進(jìn)行賒銷(xiāo)治理這已不能適應完善企業(yè)信用治理的需要,企業(yè)信用風(fēng)險治理是一項專(zhuān)業(yè)性,技術(shù)性較強的工作須有固有的部分或組織才能完成。企業(yè)對賒銷(xiāo)的信用治理需要專(zhuān)業(yè)職員有調查,分析和專(zhuān)業(yè)化的治理和控制,因此設立企業(yè)獨立的信用治理職能部分是非常必要的。在我國企業(yè)中一般采用兩種方式設立信用治理部分,一種是財務(wù)總監領(lǐng)導下的信用治理部分,另一種是銷(xiāo)售總監領(lǐng)導下的信用治理部分,兩方面各有利弊,適用于不同的企業(yè)治理體制。信用治理部分要取得財務(wù)和銷(xiāo)售部分支持并在賒銷(xiāo)治理中起主導作用。根據統計采取財務(wù)總監負責下的信用治理成功率在30%。目前我國約有2%的國有企業(yè)設立專(zhuān)門(mén)的信用治理機構,而外資企業(yè)的這一比率在10%以上。 　�。ǘ�）建立客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源治理
　　專(zhuān)門(mén)的信用治理部分必須對客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險治理,其目的是防范于未然。動(dòng)態(tài)監視客戶(hù)尤其是核心客戶(hù),了解客戶(hù)的資源情況。給客戶(hù)建立資源檔案并根據收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)治理。這就是客戶(hù)的動(dòng)態(tài)資源治理,假如企業(yè)對這項工作沒(méi)有足夠得人力也可以委托社會(huì )征信公司完成或是在其指導下完成。調查的渠道一般包括:客戶(hù)的品質(zhì),能力,資本。抵押和條件客戶(hù)與企業(yè)的往來(lái)的歷史記錄客戶(hù)的規模,財務(wù)狀況,發(fā)展遠景,行業(yè)的風(fēng)險程度等等。
　　四、應收賬款的處置
　　即便設置了完善的應收賬款監控體系,也不能保證不會(huì )發(fā)生逾期應收賬款。這主要有兩方面的原因,首先是監控體系的制定是否公道以及監控體系是否得到有效執行,其次是市場(chǎng)經(jīng)濟的瞬息萬(wàn)變隨時(shí)有可能導致債務(wù)人財務(wù)狀況惡化而無(wú)力償還到期債務(wù)。在逾期賬款眼前，我們除了向法院提出申請執行外,還可以采取以下幾種積極的方式：
　�。ㄒ唬┏闪⑶迨招〗M,對應收賬款追討
　　企業(yè)治理當局對已經(jīng)到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進(jìn)行追討。對于清收小組的組織治理工作要留意以下幾個(gè)方面:
　　一是原款項經(jīng)辦人,部分領(lǐng)導或單位負責人應為某項應收賬款確當然責任人,參加清收小組,在清收小組負責人的調配下參加工作。二是清收小組成員按客戶(hù)分工,并分解落實(shí)清理收回目標任務(wù)。三是嚴格考核,獎罰分明,進(jìn)步追討職員的積極性和效果。
　�。ǘ�）債務(wù)重組
　　債務(wù)重組是處置企業(yè)應收賬款的一種有效方法,主要包括采取貼現方式收回債權,債轉股和以非現金資產(chǎn)償債三種方式。
　　1.采取貼現方式收回賬款。貼現方式是指在企業(yè)資金嚴重缺乏而購貨者無(wú)力償還的情況下,可以考慮給予債權人一定的折扣而收回逾期債權。這種方式不同于企業(yè)在銷(xiāo)售中廣泛采用現金折扣方式,首先他是針對債務(wù)人資金相對緊張的逾期債權,其次往往伴隨著(zhù)修改債務(wù)條件,即債務(wù)人用現金清償部分債權,剩余在約定日期償還。
　　2.債轉股。債轉股是指應收賬款持有人與債務(wù)人通過(guò)協(xié)商將應收賬款作為對債務(wù)人的股權投資,從而解決雙方債權人把債權轉為股權投資后對產(chǎn)品市場(chǎng)深度和廣度的推廣很有利。
　�。ㄈ�）出售債權
　　出售債權是指應收賬款持有人(出讓方)將應收賬款所有權讓售給代理商或信貸機構,由他們直接向客戶(hù)收帳的交易行為。這種方法下,企業(yè)可于商品發(fā)運以前向貸款者申請借款,經(jīng)貸款者同意貸款,即可在商品發(fā)運以后將應收賬款讓售給貸款者。貸款者根據發(fā)票金額,減往容許現金折扣,貸款者的傭金以及主要用以抵消銷(xiāo)貨退回和銷(xiāo)貨折扣等扣款,將余額付給酬資企業(yè)。隨著(zhù)外資金額機構涌進(jìn)我國,應收賬款出售今后將成為企業(yè)處理逾期應收賬款的主要手段之一。
　　我國市場(chǎng)經(jīng)濟日趨成熟,應收賬款治理作為企業(yè)營(yíng)運資金治理的重要方面已越來(lái)越引起企業(yè)治理者的重視,甚至已經(jīng)成我國企業(yè)當前必須學(xué)習的一門(mén)“必修課”。
　　
　　參考文獻：
　　[1]王明軒.鐵路運輸會(huì )計制度.中國鐵道出版社，2004.475.
　　[2]楊玉波.會(huì )計研究.內蒙古人民出版社， 1976.15.

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