淺談施工企業(yè)應收賬款的治理

應收賬款是指因賒銷(xiāo)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項，對于施工企業(yè)，就是因提供建筑、安裝勞務(wù)而應向建設單位收取的工程款。應收賬款作為施工企業(yè)“賒銷(xiāo)”產(chǎn)品的孿生物，具有拓展市場(chǎng)等功能，在市場(chǎng)化程度進(jìn)步的今天，可以增強企業(yè)的競爭力，進(jìn)步企業(yè)的盈利能力。但應收賬款是兩個(gè)單位之間的往來(lái)，必然隱躲著(zhù)風(fēng)險，存在因各種主觀(guān)和客觀(guān)的原因發(fā)生壞帳的可能性，因而必須加強對應收賬款的治理，變風(fēng)險為收益，變潛伏的盈利為真實(shí)盈利。
一、應收賬款在施工企業(yè)的地位與作用
首先，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)決定應收賬款的存在有其必然性。根據施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，施工企業(yè)的“產(chǎn)品”具有特殊性——建筑安裝工程往往需要一定的周期才能完工，“產(chǎn)品”才能交付，在這個(gè)相對固定的周期內，為了減輕施工企業(yè)墊付人力、物力資本的壓力，建設單位與施工單位商議按月辦理結算。結算的依據主要是工程的進(jìn)度和質(zhì)量，這個(gè)進(jìn)度和質(zhì)量有賴(lài)于監理工程師的驗收，而不是象機器設備等具有可試驗、可操縱的特性，這決定施工企業(yè)必須在施工過(guò)程中先期投進(jìn)大量的人力資金和物力資金，其收回的期間則要延伸到全部工程完工并經(jīng)驗收，而扣留的質(zhì)保金則要在工程運行一定的期間后再辦理退款。因而，施工企業(yè)必然存在著(zhù)應收賬款，而且相對其他企業(yè)金額更大、在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重也更大，是活動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項目。
其次，應收賬款的功能決定施工企業(yè)需要應收賬款。一方面，我國具有相應資質(zhì)的施工企業(yè)有很多家，相互之間必然存在競爭，在市場(chǎng)競爭比較激烈的情況下，“賒銷(xiāo)”——對施工企業(yè)即墊付資金——是贏(yíng)取市場(chǎng)的一種重要方式。企業(yè)賒銷(xiāo)實(shí)際上是向顧客提供了兩方面的利益：一是向顧客銷(xiāo)售產(chǎn)品，將產(chǎn)品所有權和使用權轉讓給顧客，一是一定的期間內向顧客提供資金，可見(jiàn)，賒銷(xiāo)具有比較明顯的促銷(xiāo)作用，對企業(yè)銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)具有更重要的意義。對于施工企業(yè)同樣如此。
另一方面，施工企業(yè)由于其主要進(jìn)行工程的建筑、安裝，本身?yè)碛写罅康墓こ碳夹g(shù)職員和相應的機械設備，這些職員和設備無(wú)論企業(yè)是否進(jìn)行施工都存在人工費和折舊費，而企業(yè)若持有應收賬款，則上述“自然”的開(kāi)支可通過(guò)頻繁轉動(dòng)回收的資金來(lái)抵償，達到降低風(fēng)險、節約開(kāi)支的目的。
二、應收賬款給施工企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險
首先，應收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)按權責發(fā)生制核算經(jīng)營(yíng)成果，只要具備收進(jìn)確認條件的一律計為當期的收益，但企業(yè)帳面收益的增加并不意味著(zhù)一定能如期實(shí)現現金流進(jìn)。為真實(shí)體現資產(chǎn)的經(jīng)濟利益，企業(yè)制度要求核算可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，對應收款項提取壞帳預備，假如實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過(guò)提取的壞帳預備，一方面會(huì )使企業(yè)遭受現金上的損失，另一方面企業(yè)曾經(jīng)記錄的盈利也就轉化成了損失。由此可見(jiàn)，應收賬款上反映的盈利不是真實(shí)的盈利，而是或至少有一部分是潛伏的盈利甚至是損失。這表明應收賬款的大量存在，虛增了企業(yè)的收進(jìn)，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，隱含著(zhù)一定的風(fēng)險。
其次，應收賬款增大了企業(yè)的現金流出，增加了機會(huì )本錢(qián)。企業(yè)一旦投進(jìn)施工作業(yè)，不論是否所有的結算均收到現金，企業(yè)照樣要發(fā)生流轉稅和所得稅的支出。應收賬款帶來(lái)了收進(jìn)，固然沒(méi)有收到現金，但流轉稅以營(yíng)業(yè)收進(jìn)為依據，企業(yè)必須按時(shí)以現金繳納。同樣，所得稅以利潤為計算依據，固然沒(méi)有以現金實(shí)現，但所得稅必須按時(shí)以現金繳納。從經(jīng)濟學(xué)的角度講，應收賬款不即是現金，不能用來(lái)投資，本身即增加了機會(huì )本錢(qián)，而繳稅的現金支出更使機會(huì )本錢(qián)增加。
最后，應收賬款增加了治理上的負擔和治理過(guò)程的開(kāi)支。施工企業(yè)自然存在龐大的應收賬款，加之工程項目的增多和結算次數的增加，應收賬款的帳目也必然變得龐雜，這樣難免出現核算差錯、治理不善的弊端，很多施工企業(yè)與建設單位的往來(lái)帳經(jīng)過(guò)多次清理仍然存在“剪不斷，理還亂”的局面，這首先增加了應收款項的治理本錢(qián)和回收本錢(qián)，如派人與建設單位核對、催收，這無(wú)疑會(huì )額外給企業(yè)增加損失。其次是增加了治理上的負擔，如核算差錯未能及時(shí)發(fā)現，不能及時(shí)了解應收賬款的動(dòng)態(tài)情況和企業(yè)的詳情，造成責任不明確，相應的合同、審批手續等文件資料假如出現散落、遺失等情況，更可能使某些應收賬款該按時(shí)收回的未能按時(shí)收回，該全部收回的只能部分收回，能通過(guò)手段收回的，卻由于資料不全而不能訴諸法律程序，終極形成施工企業(yè)的壞帳損失。
三、施工企業(yè)應收賬款治理存在的及應對策略
應收賬款作為施工企業(yè)生產(chǎn)、結算的同一體，企業(yè)一方面需要借助于它來(lái)承攬工程，增強競爭力，進(jìn)步盈利能力，同時(shí)又�？幢苊鈳�來(lái)治理本錢(qián)和壞帳損失，導致資金周轉上的困難。如何處理和解決好這一既對立又同一的題目，使企業(yè)實(shí)現競爭力增強、收進(jìn)增加和現金回收的多贏(yíng)，是企業(yè)應收賬款治理的目標。但施工企業(yè)的實(shí)際工作中，應收賬款的治理存在諸多題目，從施工企業(yè)內部來(lái)講，主要存在以下題目：（1）企業(yè)對應收賬款的清理、回收工作不夠程度，有的企業(yè)尚未熟悉到巨額應收賬款的存在給企業(yè)造成的資金利息、效益等方面的隱性損失，沒(méi)有對清欠工作投進(jìn)足夠的人力和資金。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)等相關(guān)職員頻繁變動(dòng)，致使大量掛帳的應收賬款理不清來(lái)龍往脈，特別是較長(cháng)的結算款，新接手的職員不了解情況，帳目更難以理清，很多應收帳款時(shí)間一長(cháng)就成了無(wú)頭案，根本無(wú)法追債。（2）企業(yè)對建設單位的工程結算重視程度不夠，有的項目未抓緊結算，致使結算不斷拖延，工程款不能及時(shí)收回。（3）企業(yè)在選擇建設單位、投標對象或簽定合同時(shí)不慎重，未考慮工程款的回收題目。有的施工企業(yè)為承攬工程項目，簽約階段對建設單位或投標對象的審核不完備，對工程合同的審核不嚴格，無(wú)形之中接受了不規范、對施工企業(yè)不同等的合約，施工過(guò)程中主動(dòng)墊資，甚至貸款，負擔甲方資金不落實(shí)的損失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。（4）對應收賬款的考核制度不完善，應收賬款的存在及拖欠往往與財務(wù)負責人或相關(guān)工作職員以及項目經(jīng)理息息相關(guān)，甚至成為部分人從中撈取個(gè)人私利的“聚寶盆”，隨著(zhù)項目的完工，項目部解體或遷移，應收賬款的清欠即告結束，即使再從另外的工地上派人專(zhuān)程與建設單位聯(lián)系，往往也只是走形式，有花無(wú)果。
從施工外部來(lái)說(shuō)，導致施工企業(yè)應收賬款治理存在的因素主要有：（1）市場(chǎng)環(huán)境及法規制度方面，市場(chǎng)體制改革期有關(guān)法規尚不夠健全，可操縱性和對施工企業(yè)的公平性不夠，對業(yè)主的約束有限。（2）建設單位的投資本身存在資金缺口，把項目資金不足的包袱甩給了施工企業(yè)，施工企業(yè)在不知情的情況下承接了資金不能落實(shí)的釣魚(yú)工程，造成了大量應收賬款無(wú)看收回。施工企業(yè)為避免造成停工損失，***連續墊付工程資金，賒購材料維持施工繼續進(jìn)行，甚至直至施工企業(yè)的資金墊空，建設單位仍沒(méi)有資金支付工程款，拖欠的應收賬款也就無(wú)看回收。（3）工程質(zhì)保金的提存、退回對施工企業(yè)條件過(guò)于苛刻，致使施工企業(yè)投進(jìn)大量人力、物力，幾年、甚至幾十年應收款掛在帳上，不能全部收回。根據建筑施工行業(yè)的相關(guān)規定，建設工程在結算以及竣工決算時(shí)，建設單位要按工程造價(jià)的３％—５％預留作為工程質(zhì)保金，但往往在質(zhì)保期結束后，有些建設單位卻以工程質(zhì)量分歧格為由拒盡付款，或因更換負責人使退保手續難以辦理，終極形成長(cháng)期拖欠的老帳、呆帳。
針對施工企業(yè)應收賬款治理中存在的以上題目，本人根據在施工企業(yè)工作的親身體驗，結合應收賬款治理制度，提出以下建議或措施，以試改善施工企業(yè)應收賬款治理、回收工作現狀，加快資金循環(huán)，進(jìn)步資金利用效率，提升企業(yè)競爭力，實(shí)現多贏(yíng)的目標。
（1）建立完善的應收賬款治理制度。加強應收賬款的治理，關(guān)鍵得從內部進(jìn)手，內部的應收賬款治理制度要規范、完善。首先，應確定、公道的信用政策，信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三個(gè)方面。施工企業(yè)的應收賬款雖不是嚴格意義上的“賒銷(xiāo)”款，但也存在對甲方結算工程款、回收拖欠款的信用策略題目。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，提供給甲方適當的信用期和信用政策，并事先以合同、協(xié)議明確形成制度，既能給市場(chǎng)提供企業(yè)治理完善、質(zhì)量可靠、取信用的信號，增強企業(yè)投標過(guò)程的中標率，又有了對應收賬款治理的可循的制度、規定，能夠保證應收賬款帳目的清楚、正確。其次，應制定科學(xué)、公道的催收制度和規范，建立相應的責任制度和賞罰制度。對應收賬款的治理落實(shí)責任人，并明確責任，按時(shí)收回及提前收回的給予公道的獎勵，因個(gè)人原因延誤應收賬款催收、給企業(yè)造成損失的應給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時(shí)進(jìn)行，避免不必要的損失。
（2）建立完善的應收賬款制度。應收賬款的分析包括對每個(gè)建設單位的信用狀況的分析和企業(yè)應收賬款相應指標的分析。對甲方的應收賬款要定期或根據需要不定期地檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄，并檢驗所欠應收賬款總額是否突破了信用額度。把握已過(guò)信用期限的債務(wù)，密切監控已到期的債務(wù)，以便及時(shí)采取措施與甲方聯(lián)系，提醒其盡快付款。對應收賬款指標的分析通常采用應收賬款周轉率和均勻收賬期指標，分析企業(yè)的應收賬款周轉是否處于正常水平，是否到活動(dòng)資金的整體狀況。對每一筆應收賬款還應編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析，了解每一筆應收賬款的掛帳期限和增減動(dòng)態(tài)，公道估計有多少欠款會(huì )帶來(lái)機會(huì )本錢(qián)和壞賬本錢(qián)，有多少會(huì )造成壞賬。
（3）建立健全公司機構內部各個(gè)環(huán)節的監控和配合制度。首先，財務(wù)部分要保持應收賬款經(jīng)手、治理職員的穩定性，除非重要的意外情況，不要隨意更換應收賬款負責人，以便于對應收賬款實(shí)行負責制和第一責任人制。誰(shuí)經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳，無(wú)論責任人是否調離崗位或公司，都要追究有關(guān)責任。同時(shí)對相關(guān)職員的責任進(jìn)行了明確界定，并作為業(yè)績(jì)考評依據。其次，針對應收賬款業(yè)務(wù)中的每一個(gè)環(huán)節，都健全應收賬款的內部控制制度。努力形成一整套制度化的循環(huán)流程，規范簽約、結算、決算各環(huán)節的要求和操縱程序，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統化、規范化，保證按合同收足工程進(jìn)度款。最后，企業(yè)的施工質(zhì)量要嚴格把關(guān)，做到重合同、取信用、質(zhì)量過(guò)硬。企業(yè)承接工程后，應加強質(zhì)檢部分的檢查和驗收工作，依照項目法施工治理要求，把責任落實(shí)到人，使建設單位無(wú)理由拒付拖欠的工程款。假如出現因工程質(zhì)量題目扯皮、導致應收賬款不能收回的情況，既是應收賬款不能回收的損失，更是企業(yè)品牌的自行打折，其代價(jià)將不可估量。
總之，施工企業(yè)應收賬款的拖欠不是一朝一夕形成的，它有企業(yè)內部治理不善的原因，需要企業(yè)高度重視，充分熟悉到工程款的拖欠給企業(yè)帶來(lái)的各方面的損失，建立適合企業(yè)自身特點(diǎn)的應收賬款治理和清欠部分及責任人，實(shí)行全過(guò)程清欠，樹(shù)立企業(yè)各部分、各環(huán)節全員清欠的意識。同時(shí)，施工企業(yè)應收賬款的存在也有企業(yè)外部如建設單位、市場(chǎng)等各方面的原因，需要建立一系列制度、法規確保社會(huì )經(jīng)濟運行的公平、公正和規范，以改善施工企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和環(huán)境。

作者簡(jiǎn)介：
高燕（1975—），女，湖北宜昌人，葛洲壩團體，碩士，注冊師
林松池（1975—），男，浙江溫州人，浙江東方職業(yè)技術(shù)學(xué)院，教研室主任
聯(lián)系方式：13157707595，liexiagao@yahoo.com.cn
浙江省溫州市經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區甬江路1號浙江東方職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)管系

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