加強應收賬款治理 進(jìn)步企業(yè)競爭能力

應收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等原因，應向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。主要包括企業(yè)出售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等應向債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨方墊付的運雜費等。
一、應收賬款治理的目標
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立與完善，企業(yè)與企業(yè)之間相互提供貿易信用已成為一種越來(lái)越普遍的現象，因此，企業(yè)應收賬款數額越來(lái)越多，對應收賬款進(jìn)行治理已經(jīng)成為企業(yè)活動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)提供貿易信用，采取賒銷(xiāo)方式，會(huì )使企業(yè)應收賬款的數額大量增加，現金的回收時(shí)間延長(cháng)，甚至會(huì )使企業(yè)遭受不能收回應收賬款的損失。但賒銷(xiāo)又可以擴大銷(xiāo)售，增加企業(yè)的市場(chǎng)占有率和盈利。因此，應收賬款治理的基本目標就是充分發(fā)揮應收賬款功能，權衡應收賬款投資所產(chǎn)生的收益、本錢(qián)和風(fēng)險，作出有利于企業(yè)的應收賬款決策。
二、應收賬款產(chǎn)生的動(dòng)因
應收賬款的發(fā)生意味著(zhù)企業(yè)有一部分資金被客戶(hù)占用，由此將發(fā)生一定的治理本錢(qián)、機會(huì )本錢(qián)和壞賬損失本錢(qián)。那么，企業(yè)為什么會(huì )產(chǎn)生應收賬款呢？
一是增加銷(xiāo)售。企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)可以采取兩種基本方式，即現銷(xiāo)和賒銷(xiāo)。顯然現銷(xiāo)對企業(yè)有利，賒銷(xiāo)對客戶(hù)有利。但在市場(chǎng)競爭較激烈的情況下，賒銷(xiāo)是促進(jìn)銷(xiāo)售的一種重要方式。進(jìn)行賒銷(xiāo)的企業(yè)，實(shí)際上是向客戶(hù)提供了兩項交易：第一是向客戶(hù)銷(xiāo)售產(chǎn)品；第二是在一個(gè)有限的時(shí)期內向客戶(hù)提供資金。固然賒銷(xiāo)僅僅是影響客戶(hù)銷(xiāo)售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷(xiāo)的促銷(xiāo)作用是十分明顯的。特別是在企業(yè)銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)時(shí)，賒銷(xiāo)具有更重要的意義。
二是減少存貨。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加治理費、儲存費、保險費等支出；相反，企業(yè)持有應收賬款，則無(wú)須上述支出。而應收賬款的增加意味著(zhù)產(chǎn)成品存貨的減少。產(chǎn)成品存貨的減少一方面可以降低這些支出，另一方面可以增大企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)，進(jìn)步企業(yè)的即期償債能力，修飾企業(yè)的財務(wù)指標。因此，無(wú)論是季節性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節性生產(chǎn)企業(yè)，當企業(yè)產(chǎn)成品較多時(shí)，一般應采用較優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷(xiāo)，把存貨轉化為應收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節約各種支出。
三、加強應收賬款治理的措施
第一，制定適當的信用政策。信用政策是企業(yè)財務(wù)政策的重要組成部分。制定公道的信用政策是加強應收賬款治理，進(jìn)步應收賬款投資效益的重要條件。信用政策是企業(yè)對應收賬款進(jìn)行規劃與治理而制定的基本原則和行為規范，其包括：（1）信用標準。信用標準是企業(yè)同意向客戶(hù)提供貿易信用而提出的基本要求，通常是以預期的壞賬損失率作為判別標準。假如企業(yè)的信用標準較嚴，只對信譽(yù)很好、壞賬損失率很低的客戶(hù)給予賒銷(xiāo)，則會(huì )減少壞賬損失，減少應收賬款的機會(huì )本錢(qián)，但不利于擴大銷(xiāo)售量，甚至會(huì )使銷(xiāo)售量減少；反之，假如信用標準較寬，固然會(huì )增加銷(xiāo)售，但會(huì )相應增加壞賬損失和應收賬款的機會(huì )本錢(qián)。企業(yè)應根據具體情況進(jìn)行權衡。（2）信用條件。信用條件是指企業(yè)向客戶(hù)提供貿易信用時(shí)要求其支付賒銷(xiāo)款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。信用期限是企業(yè)答應客戶(hù)從購貨到付清貨款的最長(cháng)時(shí)間，折扣期限是企業(yè)為客戶(hù)規定的可享受現金折扣的付款時(shí)間，現金折扣是在客戶(hù)提前付款時(shí)給予的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷(xiāo)售量，但也會(huì )帶來(lái)額外的負擔，如會(huì )增加應收賬款機會(huì )本錢(qián)、壞賬本錢(qián)、現金折扣本錢(qián)等。（3）收賬政策。收賬政策是信用條件被違反時(shí)，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)假如采用較積極的收賬政策，就會(huì )減少應收賬款的壞賬損失，但會(huì )增加收賬本錢(qián)。假如采用較消極的收賬政策，固然可以減少收賬用度，卻會(huì )增加應收賬款的壞賬損失。因此，制定信用政策時(shí)，一方面要考慮到有利于增加銷(xiāo)售；另一方面要考慮到有利于降低應收賬款占用的資金，縮短應收賬款的回收期，防止發(fā)生壞賬損失。
第二，貫徹實(shí)施企業(yè)的信用政策。信用政策制定之后，一定要全面地、有效地貫徹實(shí)施，否則只是紙上談兵，發(fā)揮不了信用政策的作用。在貫徹實(shí)施信用政策時(shí)可按以下步驟進(jìn)行：（1）對客戶(hù)的信用狀況進(jìn)行科學(xué)的分析和評估。在明確客戶(hù)的信用標準后，企業(yè)必須對客戶(hù)的信用進(jìn)行評價(jià)，并考慮發(fā)生壞賬和延期付款的可能性。企業(yè)可以通過(guò)信用評估機構、銀行和其他非銀行金融機構、其他企業(yè)、客戶(hù)的財務(wù)報表等多種渠道取得可利用的資料，對客戶(hù)的品質(zhì)、財務(wù)實(shí)力和其他方面等信用狀況進(jìn)行客觀(guān)公正的評估和分析，以此為基礎對客戶(hù)的信用狀況作出決策。假如是初次銷(xiāo)售，首先需要決策的是是否給予信用。假如可能不斷重復銷(xiāo)售，企業(yè)就應當建立一定的程序，以避免每次收到訂單時(shí)都從頭開(kāi)始評價(jià)是否給予信用。使這一程序公道化的方法之一是為每個(gè)經(jīng)�？蛻�(hù)建立一個(gè)信用限額。信用限額的確定使得發(fā)貨可以有效率地進(jìn)行，但是對這一限額必須經(jīng)常性地進(jìn)行重新評價(jià)，以便與該客戶(hù)的最新變化情況保持一致。（2）為客戶(hù)確定適當的信用額度。信用額度代表企業(yè)對客戶(hù)承擔的可容忍的賒銷(xiāo)和壞賬風(fēng)險。信用額度過(guò)低將影響企業(yè)的銷(xiāo)售規模，也會(huì )相應地增加企業(yè)的交易次數和交易用度；但是，信用額度過(guò)高將會(huì )加大企業(yè)的收賬用度和壞賬風(fēng)險。企業(yè)在確定客戶(hù)信用額度時(shí)，可以根據客戶(hù)的信用等級和收益與風(fēng)險對等的原則，采用按客戶(hù)營(yíng)運資本凈額的一定比例或按客戶(hù)清算價(jià)值的一定比例等方法來(lái)確定信用額度。同時(shí)企業(yè)對客戶(hù)提供的每一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄，并留意檢驗客戶(hù)所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。（3）采取有效的收賬策略。企業(yè)應收賬款持有數額的大小除了取決于應收賬款的發(fā)生額外，在一定程度上也取于企業(yè)的收賬策略。
第三，加強應收賬款的日常治理。應收賬款是企業(yè)對外提供貿易信用的結果，其中往往蘊涵著(zhù)巨大的風(fēng)險，因此，對企業(yè)應收賬款必須加強日常治理，采取有力的措施進(jìn)行分析、控制，及時(shí)發(fā)現題目并解決題目�？蓮囊韵路矫嬷�(zhù)手進(jìn)行：其一，實(shí)施應收賬款的追蹤分析。企業(yè)的客戶(hù)賒銷(xiāo)了產(chǎn)品，能否定期償還貨款，主要取決于客戶(hù)的信用品質(zhì)、財務(wù)狀況及客戶(hù)是否可以實(shí)現該產(chǎn)品的價(jià)值轉換或增值等因素。其中，客戶(hù)的信用品質(zhì)和財務(wù)狀況是企業(yè)在賒銷(xiāo)之前就必須留意分析的題目，但是在賒銷(xiāo)之后，仍然應進(jìn)行追蹤分析，由于這兩個(gè)因素是有可能隨時(shí)發(fā)生變化的。當發(fā)現客戶(hù)的這兩個(gè)因素有發(fā)生變化的可能性時(shí)，企業(yè)應采取果然的措施，盡快地收回應收賬款，那怕是暫時(shí)收回部分應收賬款，并且對該客戶(hù)的信用記錄進(jìn)行相應的調整。至于第三個(gè)因素，對客戶(hù)能否及時(shí)支付應收賬款也具有重大的影響。假如客戶(hù)可以實(shí)現該產(chǎn)品的價(jià)值轉換，尤其是可以實(shí)現該產(chǎn)品的價(jià)值增值，那么客戶(hù)就會(huì )愿意及時(shí)付款，主要是客戶(hù)�？唇�立良好的信譽(yù)，為其以后的交易打下基礎。當然，企業(yè)不可能也沒(méi)必要對全部的應收賬款都進(jìn)行追蹤分析。企業(yè)應該將主要精力集中在那些交易金額大、交易次數頻繁或信用品質(zhì)有疑問(wèn)的客戶(hù)身上。其二，對應收賬款賬齡進(jìn)行分析。一般來(lái)說(shuō)，應收賬款被拖欠時(shí)間越長(cháng)，催收的難度就越大，成為壞賬的可能性也就越高。對此，企業(yè)應實(shí)施嚴密的監視，隨時(shí)把握回收情況。實(shí)施對應收賬款的回收情況的監視，可以通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行。其三，進(jìn)行應收賬款收現保證率分析。應收賬款收現保證率是指在一定會(huì )計期間內為了適應企業(yè)現金收支匹配關(guān)系的需要，所確定的必須收現的應收賬款占全部應收賬款的比重。其計算公式為：應收賬款的收現保證率= ，其中，當期其他穩定可靠的現金流進(jìn)總額是指從應收賬款收現以外可以取得的其他穩定可靠的現金流進(jìn)數額，如短期有價(jià)證券變現凈額、可隨時(shí)取得的銀行貸款額等。應收賬款收現保證率是企業(yè)應收賬款收現水平的最低控制標準，是企業(yè)控制應收賬款收現水平的基本依據。企業(yè)當期現金支付需要量與當期應收賬款之間存在密切關(guān)系，企業(yè)應收賬款的回收是企業(yè)現金的主要來(lái)源，但是應收賬款的收現期卻往往不穩定，與現金的需要時(shí)間也往往不一致。所以必須確定一個(gè)應收賬款收現的最低標準，以保證企業(yè)的現金需要，更為關(guān)鍵的是實(shí)際收現的賬款能否滿(mǎn)足同期必須的現金支付要求，特別是滿(mǎn)足具有剛性約束的納稅債務(wù)及償付不得延期或調換的到期債務(wù)需要。
第四，建立健全的應收賬款壞賬預備制度。不管企業(yè)采用多么嚴格的信用政策，只要有應收賬款就有發(fā)生壞賬的可能性。因此，按照權責發(fā)生制和謹慎性原則的要求，企業(yè)必須對壞賬發(fā)生的可能性預先進(jìn)行估計，并計提相應的壞賬預備金。壞賬預備金的計提比例與應收賬款的賬齡存在著(zhù)密切的關(guān)系。應收賬款壞賬預備金的具體計提比例可以由企業(yè)根據自己的實(shí)際情況和以往的經(jīng)驗加以確定。當然，應收賬款計提壞賬預備金以后，壞賬不一定發(fā)生。一般來(lái)講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確以為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的部分；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的部分；債務(wù)人較長(cháng)時(shí)間內未履行其償債義務(wù)，并且有足夠的證據表明無(wú)法收回或收回的可能性較小。但是，對已確以為壞賬的應收賬款，并不意味著(zhù)企業(yè)已經(jīng)放棄了對它的追索權，一旦情況發(fā)生變化，債務(wù)人具有了償債能力，企業(yè)就應該積極追償。
應收賬款的治理應從應收賬款的形成、目標及日常治理進(jìn)手。加強公司的治理，針對應收賬款治理中發(fā)現的題目，采取有效的措施對企業(yè)應收賬款加強治理，使企業(yè)應收賬款保持一個(gè)公道水平。企業(yè)應在發(fā)揮應收賬款擴大銷(xiāo)售和減少存貨的功能同時(shí)，盡可能做到持有本錢(qián)最低、持有風(fēng)險最小、保持公道的現金流量和較高的銷(xiāo)售利潤，以達到進(jìn)步企業(yè)應收賬款投資的收益率，從而不斷進(jìn)步企業(yè)效益，進(jìn)步企業(yè)競爭力。

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