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試論我國治理會(huì )計應用中的題目和對策
摘 要：目前治理會(huì )計在我國企業(yè)治理中的應用正處于一個(gè)關(guān)鍵的時(shí)期，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，治理會(huì )計更為重要，必須加強對治理會(huì )計應用與發(fā)展的研究，尋求加速治理會(huì )計在我國企業(yè)治理中推廣應用的有效途徑。關(guān)鍵詞：治理會(huì )計；應用題目；對策研究
我國對治理會(huì )計的應用和研究是在20世紀70年代末、80年代初隨著(zhù)西方治理會(huì )計理論的傳進(jìn)開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐和研究，已取得一定成效。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，治理會(huì )計日益重要，資本市場(chǎng)的發(fā)展需要規范以對外報告為主的財務(wù)會(huì )計，但資本市場(chǎng)的繁榮更需要先進(jìn)的以對內治理為主的治理會(huì )計。我國企業(yè)治理水平的低下就昭示了我國治理會(huì )計發(fā)展的巨大空間。但由于各種原因，目前治理會(huì )計只是在部分地區、部分企業(yè)零星分散應用，未形成一整套真正意義上的治理會(huì )計應用體系，從應用效果而言，并沒(méi)有真正達到改善企業(yè)治理的目的。
一、現階段我國治理會(huì )計的應用中還存在的題目
�。ㄒ唬┲卫頃�(huì )計的理論與實(shí)踐脫節
治理會(huì )計的發(fā)展與應用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會(huì )環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會(huì )環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會(huì )引起治理會(huì )計實(shí)務(wù)發(fā)生變化，終極導致治理會(huì )計研究的目的、內容、方法相應地發(fā)生變化。而對于我國目前治理會(huì )計的研究而言，主要集中于先容引進(jìn)國外最新研究成果上，西方國家治理會(huì )計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經(jīng)濟背景的，我國治理會(huì )計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經(jīng)濟條件，建立在自身的經(jīng)濟、社會(huì )環(huán)境基礎之上。
此外治理會(huì )計的某些方法缺乏實(shí)際運用價(jià)值。治理會(huì )計的一些方法是從時(shí)間中得來(lái)的，是經(jīng)驗的總結，而有的方法、概念和模式是鑒戒經(jīng)濟學(xué)和統計學(xué)而得來(lái)的，如回回分析、邊際本錢(qián)、經(jīng)濟批量、機會(huì )本錢(qián)等。引進(jìn)這些方法是治理會(huì )計的進(jìn)步，但實(shí)際運用這些方法存在一定難度。由于：其一，這些模式的要求與現實(shí)情況不符。如使用簡(jiǎn)單回回方法分離間接用度中的固定本錢(qián)和變動(dòng)本錢(qián)，它的要求是企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持不變，只有在這種情況下，才能用這種方法分離本錢(qián)。并且這種不變要保持10年、20年甚至更長(cháng)，由于回回分析要幾十個(gè)數據才有足夠的明顯性，才能符合統計學(xué)的要求。這些要求，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中是不可能的。其二，所確定的定量模型和假設在現實(shí)經(jīng)濟生活中有很多并不成立。如"保天職析"，它主要是以"單一產(chǎn)品"為條件，在經(jīng)濟學(xué)上，作為理論分析應用的概念，是可行的，但實(shí)際中，幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，引進(jìn)線(xiàn)性規劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保天職析，而實(shí)際上，多種產(chǎn)品的現象是普遍的。其三，有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。如數學(xué)分析模型、數學(xué)規劃模型、矩陣代數模型，由于獲得數學(xué)模型所需的數據資料本錢(qián)太高或者數學(xué)模型難以理解，因而缺乏實(shí)際的運用價(jià)值。
�。ǘ⿻�(huì )計職員素質(zhì)與治理會(huì )計要求有一定差距
治理會(huì )計的運用終極要通過(guò)會(huì )計職員加以實(shí)施，具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中往，因此會(huì )計職員的素質(zhì)對于治理會(huì )計的實(shí)際應用起著(zhù)極為重要的作用。會(huì )計職員的素質(zhì)是指會(huì )計職員的知識層次、知識結構、價(jià)值觀(guān)和職業(yè)水準。我國現階段會(huì )計職員的總體素質(zhì)比較低，突出表現為知識層次低，知識結構不公道、專(zhuān)業(yè)教育層次低。全國1300萬(wàn)會(huì )計職員中，受過(guò)大學(xué)教育的占10%，在素質(zhì)相對高一些的國有企業(yè)會(huì )計職員中，有會(huì )計師職格的僅占14 .5%.由于會(huì )計職員素質(zhì)跟不上，就使他們沒(méi)有精力往實(shí)踐治理會(huì )計。固然有些會(huì )計職員學(xué)習過(guò)一些治理會(huì )計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒(méi)有進(jìn)行系統的實(shí)際操縱。同時(shí)，我國會(huì )計職員的職業(yè)水準不是很高，在會(huì )計表露上弄虛作假，造成會(huì )計信息失真已成為我國會(huì )計學(xué)界關(guān)注的極大焦點(diǎn)。這些因素限制了治理會(huì )計在企業(yè)中的普遍應用。
�。ㄈ┲卫硪庾R尚待增強
治理會(huì )計行為是對企業(yè)的治理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對治理者價(jià)值觀(guān)的一種挑戰，也是對治理者治理意識的檢測。目前由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，治理意識較為薄弱。其一，治理會(huì )計工作地位低下。一些會(huì )計職員和經(jīng)營(yíng)決策者以為，會(huì )計就是算帳、報帳，至于治理、經(jīng)營(yíng)決策是企業(yè)領(lǐng)導的事情。財務(wù)會(huì )計一直是會(huì )計職員工作的最重要組成部分，而治理會(huì )計屬于副業(yè)，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者治理意識不高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策當局對治理會(huì )計的重視程度直接影響到治理會(huì )計在企業(yè)中能否普遍應用�，F代市場(chǎng)經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，更要懂治理，其中包括會(huì )計和財務(wù)治理，而目前，多數企業(yè)經(jīng)營(yíng)者離這一要求還有一定間隔，并且有些經(jīng)營(yíng)者受傳統等級觀(guān)念的影響，"主座意志"較重，使得治理會(huì )計提供的方案、資料無(wú)法發(fā)揮實(shí)際效力，從而影響了治理會(huì )計在企業(yè)中的應用。
�。ㄋ模┲卫頃�(huì )計在會(huì )計電算化中的應用需要強化
目前，計算機在我國企業(yè)中的應用程度不高，利用率也比較低，削弱了治理會(huì )計的作用。在開(kāi)展會(huì )計電算化的企業(yè)中，存在重核算、輕治理的題目，其應用僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前猜測的能力。同時(shí)，目前我國治理會(huì )計的軟件開(kāi)發(fā)嚴重滯后，使得治理會(huì )計一些復雜的公式和模型無(wú)法運用，如線(xiàn)性規劃、非線(xiàn)性回回、投進(jìn)產(chǎn)出模型等，這些方法，在實(shí)際運用中，手工計算需要耗費大量的人力物力，而計算機可以快速正確地處理大量數據，因而會(huì )計電算化是必然趨勢。以上題目使得治理會(huì )計不能適應現代市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展，造成治理會(huì )計在目前企業(yè)中應用緩慢。
二、應對策略和解決措施
（一）加強治理會(huì )計系統研究。目前中國式治理會(huì )計的理論研究很薄弱，對治理會(huì )計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯先容。 中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得所吸收的西方治理會(huì )計很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣治理會(huì )計，首先應該建立有中國特色的治理會(huì )計體系。我國的治理會(huì )計應定位在建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，促進(jìn)現代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結合中國企業(yè)實(shí)際情況，加強對現有的理論體系重新評價(jià)，推翻其中不公道的假設，拋棄過(guò)期的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數字模型，不要生搬硬套那些眾多的無(wú)法操縱的名詞、概念與方法，而要夸大行為的研究與應用，便于廣大會(huì )計職員、治理職員操縱運用。應該設立一個(gè)專(zhuān)門(mén)機構來(lái)研究和指導治理會(huì )計工作，展開(kāi)治理會(huì )計的系統研究；創(chuàng )辦治理會(huì )計刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將治理會(huì )計列為其重要的研究課題；拓展治理會(huì )計的研究領(lǐng)域，加強有針對性的系統研究，建立有中國特色的治理會(huì )計體系。
�。ǘ┲卫頃�(huì )計要加強典型案例研究，走理論與實(shí)務(wù)緊密結合之路
治理會(huì )計能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗進(jìn)行回納、總結、整理、推廣，形成示范效應。比如邯鋼的"本錢(qián)否決法"，從治理會(huì )計理論角度來(lái)看沒(méi)有太多新意，但在實(shí)際應用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運用了治理會(huì )計而大有成效的典型案例，所以需及時(shí)總結我國企業(yè)開(kāi)展治理會(huì )計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結合的研究成果，并從中找出治理會(huì )計發(fā)展的客觀(guān)規律，以適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制轉變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運行，促進(jìn)企業(yè)自身適應能力的進(jìn)步，終極有利于治理會(huì )計的進(jìn)一步發(fā)展應用。
（三）進(jìn)一步加強治理會(huì )計教育，進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì)
固然二十多年來(lái)，我國治理會(huì )計取得了很大的成效，但要真正使治理會(huì )計在實(shí)踐中加以推廣應用，必須進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì)，造就一支專(zhuān)業(yè)的治理會(huì )計職員隊伍。在知識經(jīng)濟的條件下，企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，治理會(huì )計職員的職能大大擴展，要求治理會(huì )計職員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中，要重視治理會(huì )計學(xué)科的教育，在經(jīng)濟類(lèi)、治理類(lèi)專(zhuān)業(yè)中均設置治理會(huì )計學(xué)科，改革現有的治理會(huì )計教材，解決本錢(qián)會(huì )計、治理會(huì )計、財務(wù)治理內容重復的題目，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強所學(xué)模型的實(shí)用性。同時(shí)，應加強會(huì )計職員的后續教育，我國現有會(huì )計職員很多沒(méi)有接受過(guò)系統的治理會(huì )計教育，20世紀80年代以前的會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的治理會(huì )計內容比較簡(jiǎn)單，因此，對會(huì )計職員的后續教育是進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì)的一條途徑。此外，應早日建立治理會(huì )計師職格考試制度，促進(jìn)治理會(huì )計職員的培育、職格認證和選拔。
�。ㄋ模└淖儌鹘y觀(guān)念，培養企業(yè)領(lǐng)導人治理會(huì )計意識
進(jìn)步治理會(huì )計的應用水平，企業(yè)領(lǐng)導已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。假如企業(yè)領(lǐng)導沒(méi)有一定的治理會(huì )計意識，他們將不會(huì )考慮會(huì )計職員在猜測、決策、規劃和控制中的作用，即使會(huì )計職員水平再高可能也難以發(fā)揮作用，所以必須增強企業(yè)領(lǐng)導人尤其是重要領(lǐng)導人的治理會(huì )計意識。應該建立一定的社會(huì )約束機制，促使企業(yè)領(lǐng)導層重視治理會(huì )計應用；各級政府有關(guān)部分或其他有關(guān)部分在組織企業(yè)領(lǐng)導人培訓時(shí)應適當添加治理會(huì )計的內容；經(jīng)濟師等職稱(chēng)考試中適當增加治理會(huì )計方面的知識；企業(yè)領(lǐng)導人自身也應不斷完善自己對會(huì )計工作和會(huì )計職員的熟悉。
�。ㄎ澹┏闪⒅袊卫頃�(huì )計師組織
西方發(fā)達國家一般均設有治理會(huì )計師協(xié)會(huì )，作為治理會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)組織。這些專(zhuān)業(yè)組織的成立不僅可以加強治理會(huì )計專(zhuān)業(yè)人才的培養和推動(dòng)治理會(huì )計在企業(yè)中的應用發(fā)展，而且能加強治理會(huì )計職員的社會(huì )地位。持有治理會(huì )計師證書(shū)的職員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗，在英、美等國家，取得特許治理會(huì )計師或治理會(huì )計師職格，就意味著(zhù)具有較高的社會(huì )地位，具有更多的機會(huì )獲得企業(yè)高層治理職位。通過(guò)西方發(fā)達國家的治理會(huì )計師專(zhuān)業(yè)組織的作用和運行結果來(lái)看，我國也有必要根據本國的實(shí)際情況鑒戒西方先進(jìn)經(jīng)驗來(lái)組建我國自己的治理會(huì )計師協(xié)會(huì )，推進(jìn)治理會(huì )計的職業(yè)化，規范和進(jìn)步治理會(huì )計師的職業(yè)道德，約束治理會(huì )計師的行為，增強治理會(huì )計信息的可信度，推動(dòng)治理會(huì )計的運用和發(fā)展。
�。┐罅Πl(fā)展戰略治理會(huì )計
20世紀90年代以來(lái)，西方治理會(huì )計的研究在治理控制系統、本錢(qián)會(huì )計、本錢(qián)治理、本錢(qián)動(dòng)因等方面都取得了一些新的成果，特別是戰略治理會(huì )計的研究和應用的進(jìn)展。戰略治理會(huì )計即治理會(huì )計與企業(yè)戰略的結合，它不是治理會(huì )計的某個(gè)分枝，而是傳統治理會(huì )計在新的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)治理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統，戰略治理會(huì )計是外向型的綜合信息系統，研究的是與戰略治理相關(guān)的多樣化信息，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，提供關(guān)于企業(yè)外部市場(chǎng)和競爭者的信息，同時(shí)用戰略的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看待內部信息，夸大運用各種相關(guān)的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，幫助決策層制定戰略發(fā)展方案。戰略治理會(huì )計的內容主要包括戰略目標的制定、戰略本錢(qián)治理、經(jīng)營(yíng)投資決策分析、人力資源治理和風(fēng)險治理。戰略治理會(huì )計采用多元化的信息處理方法，如作業(yè)本錢(qián)法、價(jià)值鏈分析、對手分析、環(huán)境分析、預警分析等等。戰略治理會(huì )計以其新興的思想、理論和方法，開(kāi)始了治理會(huì )計的一場(chǎng)革命。從目前來(lái)看，它拓展了治理會(huì )計對象的范圍，適應戰略治理的需要，注重企業(yè)的長(cháng)遠目標及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、多角度進(jìn)行綜合分析和研究，代表著(zhù)治理會(huì )計的發(fā)展趨勢，從而應當樹(shù)立戰略治理會(huì )計的觀(guān)念。
治理會(huì )計的應用與推廣是一項龐大的系統工程，不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力物力。隨著(zhù)時(shí)間的推移，改革的深進(jìn)和經(jīng)濟的發(fā)展，治理會(huì )計應用定會(huì )成為我國企業(yè)的內在要求，治理會(huì )計也將不斷完善，在我國企業(yè)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。
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