中國復式簿記產(chǎn)生于漢代

　　【摘要】 本文從復式簿記的特征入手，即“一筆業(yè)務(wù)等額記入對應賬簿，從而能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，便于檢查記錄的正確性”，并結合史料，分析歷史背景以及漢簡(jiǎn)中所描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以事實(shí)說(shuō)話(huà)，挖掘著(zhù)實(shí)的證據，得出復式簿記起源的新證——復式簿記產(chǎn)生于我國西漢。

　　【關(guān)鍵詞】 復式簿記；特征；新證；漢簡(jiǎn)

　　長(cháng)期以來(lái)，國內外專(zhuān)家對復式簿記產(chǎn)生的時(shí)間和地點(diǎn)有眾多爭議，可謂百家爭鳴，眾說(shuō)紛紜。其中，以13世紀意大利說(shuō)為多數會(huì )計專(zhuān)家所認同。而國內外大多數專(zhuān)家認為古代中國只有單式簿記。

　　復式記賬法產(chǎn)生的標志應是采用復式會(huì )計記錄，一筆業(yè)務(wù)等額記入對應賬簿，從而能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，便于檢查記錄的正確性。

　　中國漢簡(jiǎn)是否具有以上所描述復式簿記產(chǎn)生的特點(diǎn)呢？是否具有佛羅倫薩簿記法的特征呢？這個(gè)就是證明復式簿記在中國產(chǎn)生的關(guān)鍵了。

　　“懸泉漢簡(jiǎn)”發(fā)掘于上世紀90年代初期的甘肅敦煌，前后共出土簡(jiǎn)牘兩萬(wàn)余枚，其中不乏會(huì )計類(lèi)簡(jiǎn)牘，極具歷史價(jià)值的簡(jiǎn)牘，文字如下：

　　效谷移建昭二年十月傳馬簿，出懸泉馬五匹，病死，賣(mài)骨肉，直錢(qián)二千七百 ，校錢(qián)簿不入，解口？《敦煌懸泉漢簡(jiǎn)釋萃》0116：69

　　這是一枚審計簡(jiǎn)牘，“傳馬簿”是用來(lái)記錄馬匹進(jìn)出的賬簿。該簡(jiǎn)牘大意說(shuō)的是審計人員檢查馬匹賬時(shí)發(fā)現：傳馬簿上列示五匹馬病死，遂將馬肉賣(mài)了2 740錢(qián)的記錄，但是回過(guò)頭來(lái)看“錢(qián)簿”卻沒(méi)有記錄這項收入。審計人員提出質(zhì)疑，“這是為什么”。

　　該簡(jiǎn)牘給了我們一條很清晰的信息，在我國西漢，馬匹的買(mǎi)賣(mài)不光應該記錄在“傳馬簿”上，同時(shí)其伴隨產(chǎn)生的現金流動(dòng)也應該記錄在“錢(qián)簿”上。這是很明顯的復式簿記的標志，物品的流動(dòng)不光記錄在該物品的賬簿上，也記錄在對應的賬簿上。

　　“孤例不足為證”，下面將就敦煌懸泉漢簡(jiǎn)于佛羅倫薩銀行賬特征進(jìn)行對比，給出復式簿記在中國產(chǎn)生的新證，并給出敦煌懸泉漢簡(jiǎn)中佛羅倫薩銀行賬并不具備的特征。

　　從漢簡(jiǎn)中可以看出，西漢已經(jīng)開(kāi)始登記對應賬簿。

　　公元前的漢簡(jiǎn)資料中可以從當時(shí)的審計程序中看出當時(shí)的記賬程序。下例見(jiàn)《敦煌懸泉漢簡(jiǎn)釋粹》：

　　劉承明到遮要，病柳張，立死，賣(mài)骨肉賈錢(qián)四百，有書(shū)

　　賣(mài)賈四百，賤非實(shí)，書(shū)到，更實(shí)移。謹案文書(shū)臧官者，

　�。á騎0115 ④：49）

　　騧，乘，齒十八歲，送渠犁軍司馬令史勳承明到遮要，病柳張，立死，賣(mài)骨肉臨樂(lè )里孫安所，賈千四百。時(shí)嗇夫忠服治爰書(shū)，誤脫千，以爲四百。謁，它爰書(shū)。敢言之。A

　　守嗇夫富昌B（ⅡT0114③：468AB）

　　此二簡(jiǎn)是郡府審核其錢(qián)簿時(shí)，第一簡(jiǎn)是馬的骨肉賣(mài)了400錢(qián)，但是錢(qián)卻沒(méi)有收到，第二簡(jiǎn)是說(shuō)明賣(mài)了1 400錢(qián)但卻出了差錯，記為400錢(qián)，這說(shuō)明在當時(shí)這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序不僅要在傳馬簿上下賬，而且還要記入錢(qián)簿。這樣自然能夠體現出當時(shí)登記對應賬戶(hù)應該是一種慣例，不然也不能發(fā)現這些差錯。

　　還可以從兩個(gè)不同的賬簿上看出漢簡(jiǎn)中的轉賬業(yè)務(wù)。如下例：

　　九五 《元康四年雞出入簿》

　　出雞一雙，以食長(cháng)史君，一食，東。

　　出雞一雙，以食使者王君所將客，留宿，再食，東。

　　出雞二雙，以食大司農卒史田卿，往來(lái)四食，東。

　　出雞一雙，以食丞相史范卿，往來(lái)再食，東。

　　出雞二雙，以食長(cháng)史君，往來(lái)四食，西。

　　出雞一枚，以食太醫萬(wàn)秋，一食，東。

　　出雞一雙，以食刺史，從事吏一人，凡二人，一食，東。

　　出雞一雙，以食大司農卒史馮卿，往來(lái)再食，東。

　　出雞一枚，以食使者王君，一食，東。

　　……

　　·最凡雞四十四雙。正月盡十二月丁卯所受縣雞二十八雙一枚，正月盡十二月丁卯置買(mǎi)雞十五雙一枚，直錢(qián)千二百一十五，唯廷給。

　　……（Ⅰ0112③：113——131）

　　二一三《過(guò)長(cháng)羅侯費用簿》

　　懸泉置元康5年正月過(guò)長(cháng)羅侯費用�。ú荆�。

　　縣掾延年過(guò)。

　　入羊五，其二羔，三大羊，以過(guò)長(cháng)羅侯軍長(cháng)吏具。

　　入鞠三石，受縣。

　　出鞠三石，以治酒之釀。

　　入魚(yú)十枚，受縣。

　　入豉一石五斗，受縣。

　　今豉三斗。

　　出雞十雙一枚，以過(guò)長(cháng)羅侯軍長(cháng)史二人，軍侯丞八人、司馬丞二人、

　　凡十二人。其九人再食，三人一食。

　　出牛肉百八十斤，以過(guò)長(cháng)羅侯軍長(cháng)史人，斥侯五十人，凡七十二人。

　　…… （Ⅰ0112③：61——78）