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事業(yè)單位的會(huì )計地位
經(jīng)過(guò)三年多時(shí)間的努力，財政部于１９９７年５月和７月分別發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì )計準則》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》，并規定該準則和制度于１９９８年１月１日起在全國范圍內實(shí)行。將財政部原制定發(fā)布的自１９８９年１月１日起實(shí)行的《事業(yè)行政單位預算會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《原制度》），與這次新制定發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì )計準則》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新制度》）作一比較，可以歸納出事業(yè)單位會(huì )計在以下１０個(gè)方面發(fā)生了重大的改變：
１．會(huì )計工作的法規體系有所改變
原事業(yè)單位會(huì )計工作的法規體系為：《會(huì )計法》→《事業(yè)行政單位預算會(huì )計制度》；新事業(yè)單位會(huì )計工作的法規體系為：《會(huì )計法》→《事業(yè)單位會(huì )計準則》→《事業(yè)單位會(huì )計制度》。也即事業(yè)單位的會(huì )計法規在會(huì )計制度這一層次上已與行政單位會(huì )計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業(yè)單位會(huì )計制度與行政單位會(huì )計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：
（１）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權性質(zhì)。
（２）經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的內容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會(huì )運轉。
（３）財務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴格實(shí)行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能?chē)栏駥?shí)行如事業(yè)單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒(méi)有行政管理。
（４）對市場(chǎng)的依賴(lài)程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場(chǎng)的事業(yè)單位，其對市場(chǎng)的依賴(lài)程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會(huì )有一筆數字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒(méi)有相應的“行政收入”，只有財政撥入經(jīng)費。
（５）收支情況復雜程度不同。即事業(yè)單位收入來(lái)源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來(lái)源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經(jīng)費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（１）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容、活動(dòng)方式、對財政撥款的依賴(lài)程度、會(huì )計核算的要求和會(huì )計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會(huì )計準則規范，以確保各行業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)性和可比性。
（２）會(huì )計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業(yè)單位會(huì )計工作的法規體系更加完善。
２．會(huì )計與財政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會(huì )計核算與財務(wù)管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著(zhù)重規范了會(huì )計核算工作，突出了會(huì )計核算的方法，而將財務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財務(wù)規則》和有關(guān)行業(yè)財務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會(huì )計準則》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》與《事業(yè)單位財務(wù)規則》和行業(yè)財務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過(guò)改革，會(huì )計與財務(wù)的關(guān)系得到了理順。
３．會(huì )計主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會(huì )計主體認為是預算資金活動(dòng)，即“以預算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個(gè)報銷(xiāo)單位，事業(yè)單位加強自身經(jīng)濟管理的觀(guān)念淡薄�！妒聵I(yè)單位會(huì )計準則》第四條明確規定“會(huì )計核算應當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動(dòng)�！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì )計主體。事業(yè)單位會(huì )計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)濟管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場(chǎng)競爭，謀求自身發(fā)展�？梢哉J為，事業(yè)單位會(huì )計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會(huì )計改革的最主要的內容之一，事業(yè)單位會(huì )計要素的改變、會(huì )計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會(huì )計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業(yè)單位的會(huì )計主體地位。
４．確定了會(huì )計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會(huì )計核算方法的規定，沒(méi)有對指導會(huì )計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業(yè)單位會(huì )計信息的質(zhì)量帶來(lái)很多不利的因素�！妒聵I(yè)單位會(huì )計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了１１條會(huì )計核算的一般原則。這１１條一般原則是：客觀(guān)性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現制和權責發(fā)生制原則、配比原則、專(zhuān)款專(zhuān)用原則、實(shí)際成本原則、重要性原則。會(huì )計核算一般原則的確定，對于統一協(xié)調各部門(mén)、各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì )計核算具有重要的作用。
５．會(huì )計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個(gè)會(huì )計要素，即資金來(lái)源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運動(dòng)組織會(huì )計核算，不確立事業(yè)單位會(huì )計地位�！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖�，確定了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì )計要素。這五個(gè)會(huì )計要素的設置，體現了事業(yè)單位的會(huì )計主體地位，有利于事業(yè)單位的會(huì )計信息更好地滿(mǎn)足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。
６．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴(lài)財政預算資金以及由此采用收付實(shí)現制的記賬基礎相關(guān)�！妒聵I(yè)單位會(huì )計準則》第八條規定“會(huì )計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：
（１）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來(lái)源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來(lái)越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學(xué)的方法體系，能適應新形勢下經(jīng)濟與社會(huì )事業(yè)發(fā)展的需要。
（２）目前，企業(yè)會(huì )計通過(guò)改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業(yè)會(huì )計以及與國際會(huì )計交流方便起見(jiàn)，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。
７．會(huì )計核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會(huì )計核算平衡公式為：資金來(lái)源－資金運用＝資金結存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無(wú)法全面、正確地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和收支情況，沒(méi)有體現事業(yè)單位的會(huì )計主體地位。在《新制度》中，會(huì )計核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會(huì )計核算上能明確區分債權人權益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，為政府提供宏觀(guān)管理所需要的經(jīng)濟信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強自身經(jīng)濟管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業(yè)單位的會(huì )計主體地位。
８．會(huì )計科目的設置有所改變在《原制度》中，事業(yè)單位的會(huì )計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理
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