會(huì )計信息的經(jīng)濟分析

會(huì )計信息的經(jīng)濟分析 摘　要　在知識經(jīng)濟時(shí)代，信息的重要性是有目共睹的，會(huì )計信息的作用也日亦強大。從會(huì )計信息的產(chǎn)權、供給、需求和市場(chǎng)等角度來(lái)分析會(huì )計信息的產(chǎn)權及價(jià)格決定，進(jìn)而探討其在節約交易費用和優(yōu)化資源配置的功能。
　　關(guān)鍵詞　會(huì )計信息　產(chǎn)權　供給　需求　價(jià)格
　　
1 會(huì )計信息的屬性和產(chǎn)權
1.1 人力資源會(huì )計信息
信息是對事項結果期望的變化，這個(gè)表述強調結果，是一個(gè)事后定義。此外，信息的定義經(jīng)常和決策相聯(lián)系，如Scott認為，信息是“可能影響使用者決策的證據”，這是個(gè)事前的定義，強調對結果的影響。
會(huì )計信息是信息中的一種，它既有信息共性，又有其個(gè)性，為了研究的方便，本人將會(huì )計信息作如下界定：①企業(yè)向外提供的信息是能夠幫助利益相關(guān)者消除不確定性，有利于其決策的內容。包括財務(wù)報表、報表附注、中期報告披露、憑證和財表、審計和分析的報表等由企業(yè)生成并被外界利用或被加工后再利用的反映企業(yè)相關(guān)情況的內容；②企業(yè)提供信息是一種理智行為，需求者購買(mǎi)信息也是一種理智行為，其信息的生成與使用都有成本和收益。另外，為了更好把握會(huì )計信息的實(shí)質(zhì)，還應區分傳遞會(huì )計信息的載體，載體的數據或文字表述同會(huì )計信息之間的區別。通常我們認為，可能傳遞會(huì )計信息的載體包括財務(wù)報表、財務(wù)報表附注、其他財務(wù)報告（前三者總稱(chēng)為財務(wù)報告），企業(yè)部分臨時(shí)公告，除了財務(wù)報告之外的其他會(huì )計資料（如審計報告和財務(wù)分析人員的報告等）。這些載體上量化的數據或定性的文字描述或兩者的結合，蘊涵著(zhù)會(huì )計信息，一旦使用者進(jìn)行恰當的分析和利用，就可以形成決策所需要的會(huì )計信息(當然并不排除某些數據或文字表述直接為投資者所利用的情況)。
1.2 會(huì )計信息的屬性
根據馬克思政治經(jīng)濟學(xué)，我們知道商品應具備三個(gè)條件：使用價(jià)值、價(jià)值、交換。故人力資源會(huì )計信息既具有價(jià)值和使用價(jià)值，也可以用來(lái)交換，綜上我們認為，會(huì )計信息是一種商品。
1.3 會(huì )計信息的產(chǎn)權
交易費用貫穿或隱匿于整個(gè)產(chǎn)權理論的始末，會(huì )計信息產(chǎn)權界定的一個(gè)重要功能就是降低會(huì )計信息交換過(guò)程中的交易費用�？梢哉f(shuō)，會(huì )計信息提供的歷史變化就是朝著(zhù)優(yōu)化產(chǎn)權安排及提高會(huì )計信息產(chǎn)權效率的方面而努力。
在一個(gè)交易費用大于零的現實(shí)世界中，我們所關(guān)心的問(wèn)題是如何通過(guò)有效的會(huì )計信息產(chǎn)權來(lái)確保會(huì )計信息市場(chǎng)的秩序，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。由科斯的三個(gè)定理和現實(shí)市場(chǎng)來(lái)講，有效的會(huì )計信息產(chǎn)權應符合以下幾個(gè)基本標準：明確會(huì )計信息供需雙方的產(chǎn)權；供需雙方均能保護自己對會(huì )計信息的產(chǎn)權；能夠降低會(huì )計信息交換中的交易費用；能將會(huì )計信息提供中的“外部性”內部化；會(huì )計信息產(chǎn)權界定的“代共領(lǐng)域”最小化；盡量避免會(huì )計信息提供中的信息不對稱(chēng)現象，控制管理階層的事前或事后的機會(huì )主要傾向。
合理界定會(huì )計信息產(chǎn)權，促進(jìn)會(huì )計信息產(chǎn)權化、市場(chǎng)化。在信息日益成為商品的網(wǎng)絡(luò )時(shí)代，會(huì )計信息能否成為真正的商品，主要取決于會(huì )計信息的產(chǎn)權能否有效界定。企業(yè)的所有權歸屬投資者，確認各種投資者為企業(yè)會(huì )計信息的產(chǎn)權所有者，為會(huì )計信息的市場(chǎng)化提供了可能：①雖然會(huì )計信息是稀缺的，但一直以公共物品的形式供應。②作為企業(yè)資源的所有者，各種投資者可以選擇經(jīng)營(yíng)者以外的生產(chǎn)會(huì )計信息的代理人。③消費者對現行的標準會(huì )計信息產(chǎn)品之外的需求將會(huì )刺激產(chǎn)權所有者擴大供給，會(huì )計信息的供需可在市場(chǎng)中進(jìn)行，價(jià)格與產(chǎn)量由供需決定。
會(huì )計信息產(chǎn)權界定的技術(shù)可能。會(huì )計信息產(chǎn)權的明晰化，只是為會(huì )計信息市場(chǎng)化提供了可能。要使這種可能成為現實(shí)，則取決于會(huì )計信息產(chǎn)權界定和產(chǎn)權保護的成本是否足夠低廉。自從網(wǎng)絡(luò )走進(jìn)我們生活以來(lái)，不斷的技術(shù)革新使得會(huì )計信息的產(chǎn)權界定獲得了前所未有的技術(shù)支持。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展，使得會(huì )計信息可望以較低的成本完成產(chǎn)權界定，從而以私人產(chǎn)品的方式在市場(chǎng)上出售，談判成本的降低，使原本的會(huì )計管制可能變得寬松，會(huì )計信息的實(shí)時(shí)報告成為可能；高效的網(wǎng)絡(luò )機制取代傳統的披露方式，使得會(huì )計信息能夠以“私人物品”面目出現，成為可供使用的商品，最終的交易價(jià)格和披露量完全由供需雙方?jīng)Q定，此時(shí)市場(chǎng)是高效率的，均衡時(shí)會(huì )計信息的披露量在理論上達到最優(yōu)境界。
2 會(huì )計信息的需求
2.1 會(huì )計信息的需求主體
會(huì )計信息的需求主體是一個(gè)十分廣泛的概念，其構成是復雜與多樣的。任何受企業(yè)影響或被影響利益相關(guān)者都可以作為會(huì )計信息的需求主體。利益相關(guān)者是指那些在企業(yè)中進(jìn)行了一定的專(zhuān)用性投資，并承擔了一定的風(fēng)險的個(gè)體和各種金融機構及非金融機構，其活動(dòng)能夠影響該企業(yè)目標的實(shí)現，或者受到該企業(yè)實(shí)現其目標過(guò)程的影響。一般認為利益相關(guān)者是股東(投資者)、管理人員、企業(yè)員工、金融機構、非金融機構、供應商、分銷(xiāo)商、消費者、政府、社區等，這些常被認為是會(huì )計信息的需求者。
2.2 會(huì )計信息的需求成本
使用會(huì )計信息應付出的相應成本。主要表現在任何會(huì )計信息使用者都要付出一定的理解成本和為了取得會(huì )計信息，各類(lèi)持定的使用者還要付出相應的信用成本，只是在方式上有所區別。對潛在的投資者而言是先使用，后付費。股票的購買(mǎi)價(jià)格中實(shí)際內含了他們在會(huì )計信息中所應負擔的信息費用；對于投資者來(lái)說(shuō)，公司的會(huì )計信息生產(chǎn)成本已在當期列為費用，減少了可供分配給股東的利潤，這實(shí)際上是一種變相的付費，只不過(guò)付費的方式是從其利潤中扣除而已。投資者和債權人在利用企業(yè)的會(huì )計信息提高其決策把握性的同時(shí)，也必須為其承擔一定的風(fēng)險。會(huì )計信息有助于決策，并不表示使用會(huì )計信息就能將不確定性因素完全消除。利益相關(guān)者在利用人力資源會(huì )計信息時(shí)提高了他們決策的把握性，降低了風(fēng)險。
3 會(huì )計信息的供給
3.1 會(huì )計信息的供給主體
會(huì )計信息產(chǎn)權所有者與會(huì )計信息的供給者不同，單從會(huì )計信息的生成來(lái)看，仿佛其供方主體是會(huì )計人員。但是，會(huì )計信息的作用之一就是反映管理當局的經(jīng)營(yíng)績(jì)效，用以解除管理當局的受托責任，而會(huì )計人員在會(huì )計信息生成的過(guò)程中扮演的應是獨立于委托方和管理當局(受托方)的中立角色。同時(shí)由于管理人員努力程度的不同觀(guān)測性，所以會(huì )計信息反映的相關(guān)指標就成為委托方評價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的主要尺度。這些特點(diǎn)決定了管理當局比會(huì )計人員更關(guān)注會(huì )計信息所反映內容和結果，也必須會(huì )參與乃至干涉會(huì )計信息的生成和傳遞，由于會(huì )計人員可能受到管理階層不同程度的干預，甚至在會(huì )計信息生成的過(guò)程中左右會(huì )計人員，因而將會(huì )計信息提供的主體定位于管理階層。

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