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商業(yè)會(huì )計比較法分析論文
一、教學(xué)章節選擇的比較
為了不破壞商業(yè)會(huì )計課程體系的完整,各種版本的商業(yè)會(huì )計教材都或多或少安排了十三章左右的內容。其中除了商業(yè)會(huì )計作為一門(mén)行業(yè)會(huì )計特有的章節以外,還安排了不少屬于通用會(huì )計的內容,例如:貨幣資金與轉賬結算、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)、對外投資等。而本課程一般安排的是48學(xué)時(shí),其中重要的章節(批發(fā)與零售商品流通)約占課程總學(xué)時(shí)的三分之二。如何將有限的課時(shí)分配在眾多的章節中,就需要分析比較各章節的重要程度,合理分配課時(shí)。所謂橫向比較是指在學(xué)科與學(xué)科之間或者同一學(xué)科不同章節之間,對于相似或相近內容進(jìn)行的對比分析。由于學(xué)生在學(xué)習商業(yè)會(huì )計課程之前已經(jīng)學(xué)習了通用會(huì )計,如果仍按部就班的講授,勢必會(huì )造成資源的浪費。因此對問(wèn)題的處理有兩種方法。一是在不改變現有教材的情況下,對內容重復的只講基本概念、基本理論和基本方法,不展開(kāi)講具體內容,或者干脆略去。二是可以自行編排章節,把教材按性質(zhì)或內容重新組織,將教材壓縮成:總論(包括貨幣資金和轉賬結算)、批發(fā)商品流通核算(包括商品流通核算方法概論)、零售商品流通核算、資產(chǎn)核算(包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算)、投資和所有者權益、負債、費用與稅金、財務(wù)報告八個(gè)章節。即便如此,對于其中的總論、資產(chǎn)核算、投資和所有者權益、負債、財務(wù)報告等也不展開(kāi)講,只有這樣,才能突出商品流通核算的重點(diǎn)。
二、教學(xué)內容的比較
(一)同中求異比較法
指從表面上相同的內容中找出其存在的差異。例如批發(fā)與零售商品流通核算這兩部分內容,有許多相同之處。在結構方面,都是由購、銷(xiāo)、存三部分組成;在具體內容方面,購進(jìn)分別有本地購進(jìn)、異地購進(jìn)、購進(jìn)溢余和短缺、進(jìn)貨退補價(jià)等;銷(xiāo)售分別有本地銷(xiāo)售、異地銷(xiāo)售、直運商品銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售退補價(jià)等;儲存分別有庫存商品溢余和短缺、庫存商品調價(jià)和削價(jià)、商品銷(xiāo)售成本計算等。批發(fā)與零售商品流通核算不論是結構還是具體內容幾乎完全相同。盡管結構與具體內容相同,但由于計價(jià)方法不同,兩者卻采用了完全不同的核算方法:批發(fā)商品流通采用的是數量進(jìn)價(jià)金額核算法,零售商品流通采用的售價(jià)金額核算法,導致了在帳務(wù)處理上有顯著(zhù)的不同。一是“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”帳戶(hù)的使用。由于零售商品流通按售價(jià)核算“庫存商品”,而“庫存商品”的入庫和銷(xiāo)售所產(chǎn)生的進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差異是通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”帳戶(hù)調整的,這是批發(fā)商品流通核算所沒(méi)有的。二是由于零售商品銷(xiāo)售收入中含有稅金,因此需要用一定的計算方法將銷(xiāo)項稅從銷(xiāo)售收入中分離出來(lái),然后再對銷(xiāo)項稅進(jìn)行帳務(wù)處理。這也是零售商品流通核算有別于批發(fā)商品流通核算的地方。
(二)縱向比較法
指按事物發(fā)展的時(shí)間順序加以比較分析,找出事物發(fā)展的規律。在商業(yè)會(huì )計里指對批發(fā)與零售進(jìn)銷(xiāo)存三個(gè)環(huán)節相同業(yè)務(wù)內容賬務(wù)處理的縱向比較。例如,批發(fā)商品流通商品購進(jìn)與購進(jìn)補價(jià)核算方法相同。借記“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅(進(jìn)項稅)”,貸記“銀行存款(或庫存現金等)”。批發(fā)商品流通商品購進(jìn)環(huán)節與儲存環(huán)節商品溢余和短缺的核算方法相同。購進(jìn)環(huán)節,以溢余為例,借記“庫存商品”,貸記“在途物資”、“待處理財產(chǎn)損益”。儲存環(huán)節為借記“庫存商品”,貸記“待處理財產(chǎn)損益”。查明原因對溢余的處理,如均為自然升溢,沖減“銷(xiāo)售費用”;自然損耗記入“銷(xiāo)售費用”;責任單位事故計入“其他應收款”。零售商品流通銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售退價(jià)的核算方法相同。退貨款時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅售價(jià))”,貸記“銀行存款”;調整銷(xiāo)售稅金,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)”,貸記“應交稅費———應交增值稅(銷(xiāo)項稅)(紅字)”;調整銷(xiāo)售成本,借記“庫存商品(售價(jià))”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(售價(jià))”;調整商品銷(xiāo)售成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”。
(三)橫向比較法
相同的業(yè)務(wù),由于批發(fā)與零售商品流通各自有著(zhù)屬于自己的核算方法,那么在帳務(wù)處理上,有著(zhù)很大的區別。
1.進(jìn)貨退價(jià)的核算
零售商品流通進(jìn)貨退價(jià)的核算前已述及。批發(fā)商品流通發(fā)生進(jìn)貨退價(jià)時(shí),如果商品尚未售出或雖已售出但未及結轉成本,借記“銀行存款”、貸記“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅(進(jìn)項稅)”;如果商品已售出并已結轉成本,則借記“銀行存款”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“應交稅費———應交增值稅(進(jìn)項稅)”。
2.商品調價(jià)的核算
批發(fā)企業(yè)由于采用進(jìn)價(jià)核算,供求關(guān)系變化的調價(jià)導致的收益或者損失,一般隨著(zhù)商品的銷(xiāo)售在經(jīng)營(yíng)損益中體現。即在調價(jià)時(shí)不做帳務(wù)處理,待商品銷(xiāo)售后,按新售價(jià)和原進(jìn)價(jià)分別在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中體現。如果根據規定,經(jīng)批準按新定價(jià)格調整庫存商品賬面價(jià)值,其增值或者減值部分做本年利潤增減時(shí),應按調價(jià)前一天的實(shí)際庫存數量和新的定價(jià),計算出因調高的增值部分或者因調低的減值部分,調整庫存商品賬面價(jià)值。增值部分做借記“庫存商品”,貸記“本年利潤”,減值部分做相反分錄。零售企業(yè)采用售價(jià)核算,調高售價(jià)的差額相應調增“庫存商品”和“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”,即借記“庫存商品”,貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”。調低售價(jià)則做相反分錄。
3.商品削價(jià)的核算
批發(fā)企業(yè)經(jīng)批準削價(jià)處理的商品,削價(jià)后的新售價(jià)低于原進(jìn)價(jià),可將低于部分的差額增加銷(xiāo)售費用處理。即借記“銷(xiāo)售費用”,貸記“庫存商品”。如新售價(jià)仍高于原進(jìn)價(jià)的,則不做帳務(wù)處理,不調整庫存賬面金額,待商品出售后在經(jīng)營(yíng)損益中體現。對于零售企業(yè)來(lái)說(shuō),削價(jià)后,如不含稅新售價(jià)仍高于原始進(jìn)價(jià)成本,只需將新售價(jià)低于原售價(jià)的差額減少“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”和“庫存商品”,即借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”,貸記“庫存商品”。若新售價(jià)低于原始進(jìn)價(jià),除了要將原商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)沖減外,新售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的部分由“存貨跌價(jià)準備彌補”。即借記“存貨跌價(jià)準備”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
(四)異中求同比較法
指從表面上不相同的內容中找出其存在的相同或相似之處。例如:
1.進(jìn)貨補價(jià)的核算
批發(fā)商品流通進(jìn)貨補價(jià)的核算在前面已經(jīng)述及,零售企業(yè)進(jìn)貨補價(jià)的核算與之相同。即借記“庫存商品”、“應交稅費———應交增值稅(進(jìn)項稅)”,貸記“銀行存款”。
2.拒付貨款和拒收商品的核算
批發(fā)企業(yè)在拒付全部或部分貨款時(shí),在會(huì )計核算上不做處理,當拒付貨款的商品到達時(shí),作為拒收商品,代供貨單位暫行保管,與庫存商品分別存放,不能動(dòng)用。在會(huì )計核算上,未付貨款的拒收商品作為代管商品處理備查。零售企業(yè)實(shí)行售價(jià)金額核算,但對這項業(yè)務(wù)的處理,應按進(jìn)價(jià)核算,它的核算方法和批發(fā)企業(yè)一樣。除此之外,“商業(yè)會(huì )計”與“財務(wù)會(huì )計”雖然是兩個(gè)行業(yè)的會(huì )計,但仔細思考,也存在著(zhù)可比之處。相同點(diǎn)如固定資產(chǎn)的核算方法、批發(fā)商品銷(xiāo)售成本的計算、低值易耗品價(jià)值攤銷(xiāo)方法等;不同之處有銷(xiāo)售費用與管理費用明細帳戶(hù)的設置、存貨進(jìn)貨費用的處理等。同一學(xué)科的各門(mén)課程及同一課程的各個(gè)章節之間都存在著(zhù)這樣或者那樣的聯(lián)系。在商業(yè)會(huì )計的教學(xué)中如果注意引導學(xué)生善于比較、借鑒,抓住知識之間的聯(lián)系,可以促進(jìn)學(xué)生知識和能力的進(jìn)一步提高。比較教學(xué)法在商業(yè)會(huì )計教學(xué)中有廣泛的適用性,有助于分析事物的差異,使學(xué)生容易接受新知識,防止知識混淆,提高辨別能力,值得推廣與縱深研究。
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