管理會(huì )計的定位分析論文

　　摘 要：近幾年來(lái)，管理會(huì )計的定位問(wèn)題越來(lái)越多地成為專(zhuān)家學(xué)者爭論的焦點(diǎn)。在企業(yè)層面上，管理會(huì )計是以財務(wù)會(huì )計、統計等為基礎，處于和財務(wù)管理同等重要的地位；管理會(huì )計和財務(wù)管理都以企業(yè)價(jià)值最大化為目標，各自發(fā)揮其應有的功能。

　　關(guān)鍵詞：管理會(huì )計；定位；財務(wù)會(huì )計；財務(wù)管理

　　科學(xué)合理地對管理會(huì )計進(jìn)行定位，具有十分重要的實(shí)踐與理論意義，有利于準確地把握管理會(huì )計本質(zhì)，合理安排管理會(huì )計工作及有助于管理會(huì )計人員確定其在經(jīng)濟管理及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的位置，并發(fā)揮其應有的職能作用。而在管理會(huì )計的定位問(wèn)題上，近幾年在我國卻出現了諸多爭論，例如有的學(xué)者認為“財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎和需要”（李巖，2004），而另外有的學(xué)者則認為財務(wù)管理和財務(wù)會(huì )計之間具有聯(lián)系，“并使之在教學(xué)過(guò)程中得到有效的融合”（郭敏、張鳳蓮，2004）。實(shí)際上，這些提法由來(lái)已久，而且在實(shí)際工作中，管理會(huì )計也沒(méi)有受到足夠的重視，未能發(fā)揮好應有的作用。

　　那么，管理會(huì )計究竟應該處于一個(gè)什么樣的地位，和其他學(xué)科又是一種什么樣的關(guān)系呢？筆者試圖從目標和內容的角度，來(lái)論述管理會(huì )計和財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計和財務(wù)管理的關(guān)系，重新審視一下管理會(huì )計在企業(yè)中的地位。

　　1 管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的關(guān)系

　　我國《企業(yè)會(huì )計準則》認為，會(huì )計目標應該是：會(huì )計信息應當符合國家宏觀(guān)經(jīng)濟管理的要求，滿(mǎn)足各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強內部經(jīng)營(yíng)管理的需要。而會(huì )計的發(fā)展形成了兩大分支：一是財務(wù)會(huì )計，二是管理會(huì )計。財務(wù)會(huì )計是以向投資者、債權人和企業(yè)外部相關(guān)方面提供投資決策、信貸決策和其它經(jīng)濟決策所需要的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等財務(wù)信息為主的一個(gè)會(huì )計系統；其內容主要含蓋了貨幣資金、應收項目、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、流動(dòng)負債、長(cháng)期負債、所有者權益、收入、費用和利潤等項目的基本核算，與所得稅會(huì )計、外幣業(yè)務(wù)、借款費用、或有事項、租賃、債務(wù)重組、非貨幣性交易、會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易與商品期貨業(yè)務(wù)等特殊項目核算，以及三大基本財務(wù)報表與其附表（包括年報和中期報告）與合并會(huì )計報表的編制。其基本流程是通過(guò)對企業(yè)基本業(yè)務(wù)的核算，最后形成對外報送的財務(wù)報告；其基本職能是反映企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況，向公眾提供他們所需要的財務(wù)信息。而管理會(huì )計則是向企業(yè)內部各級管理人員提供短期、長(cháng)期的經(jīng)營(yíng)和管理決策所需要的信息，承擔了滿(mǎn)足企業(yè)加強內部經(jīng)營(yíng)管理需要的主要職責，其基本內容包括以變動(dòng)成本法為基礎的本量利分析、預測、決策、成本管理、全面預算和責任會(huì )計等；除了基本內容外，管理會(huì )計還包括增值會(huì )計、環(huán)境管理會(huì )計、戰略管理會(huì )計、行為會(huì )計和國際管理會(huì )計等新領(lǐng)域。這些內容都要利用到財務(wù)會(huì )計或其他學(xué)科（例如統計）的核算數據，并反作用于財務(wù)會(huì )計。因此，筆者認為財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計作為會(huì )計的兩大分支，在目標和內容上具有很大的差異，而且在會(huì )計中也存在著(zhù)層次上的差異：財務(wù)會(huì )計處于提供數據和信息的基礎地位，而管理會(huì )計則處于利用與加工數據和信息的較高層次，對前者的核算具有一定的影響。有的學(xué)者甚至認為，會(huì )計未來(lái)的發(fā)展是以管理會(huì )計為主導的，財務(wù)會(huì )計必然在會(huì )計中處于基礎地位。

　　2 管理會(huì )計與財務(wù)管理的關(guān)系

　　雖然近些年來(lái)，管理會(huì )計和財務(wù)管理出現了融合的趨勢，有些學(xué)者甚至認為以后者來(lái)取代前者，但是隨著(zhù)金融市場(chǎng)的高度發(fā)展和競爭的日益激烈，以管理會(huì )計為主導的會(huì )計發(fā)展階段即將到來(lái)（管理會(huì )計理應處于會(huì )計的較高層次），其與財務(wù)管理的并行不可避免。管理會(huì )計的目標和內容在上面已經(jīng)有所論述，之所以要嚴格劃分管理會(huì )計和財務(wù)管理的范圍，筆者認為還有三方面的原因，首先是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中要用到內部會(huì )計報表，如變動(dòng)成本法下的收益表、全面預算報表、責任會(huì )計報表、產(chǎn)品成本明細表、制造費用明細表、期間費用報表等，這些報表的提供，既不是財務(wù)會(huì )計的職責，也不是財務(wù)管理的義務(wù)，而只能由管理會(huì )計來(lái)提供；另一方面是管理會(huì )計的發(fā)展出現了兩大趨勢，都不可能列入財務(wù)管理的范疇，一是強調管理會(huì )計和作業(yè)基礎管理的結合，發(fā)展了作業(yè)基礎管理會(huì )計，使傳統管理會(huì )計深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的最基本的微觀(guān)層次——作業(yè)，對企業(yè)的作業(yè)進(jìn)行持續地改善；其次是強調管理會(huì )計與戰略管理的結合，發(fā)展了戰略管理會(huì )計，使傳統管理會(huì )計能夠滿(mǎn)足戰略管理的需要，更加明確了戰略管理的導向。第三方面，管理會(huì )計又拓展出來(lái)一個(gè)新的前沿領(lǐng)域——人力資本會(huì )計。我們知道，戰略管理在企業(yè)管理體系中處于最高層次，它研究解決企業(yè)具有全局性、長(cháng)期性和根本性的問(wèn)題，對企業(yè)未來(lái)長(cháng)遠的發(fā)展起著(zhù)規劃和控制的作用，所以戰略管理會(huì )計同樣具有規劃和控制的功能，著(zhù)眼于企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展，直接服務(wù)于企業(yè)目標，因而以戰略管理會(huì )計為重要組成部分的管理會(huì )計的目標也從屬于企業(yè)目標，即企業(yè)價(jià)值最大化。；而對于財務(wù)的目標，筆者見(jiàn)到過(guò)許多相關(guān)論述，但認為都是財務(wù)管理的目標。財務(wù)管理的目標主要有三種觀(guān)點(diǎn)：利潤最大化、每股盈余最大化和企業(yè)價(jià)值最大化（即股東財富最大化），其中企業(yè)價(jià)值最大化是人們普遍接受的觀(guān)點(diǎn)；就內容而言，財務(wù)管理主要包括投資決策、籌資決策和股利決策三項，內容涉及財務(wù)報表分析、財務(wù)預測與計劃、財務(wù)估價(jià)、投資管理、流動(dòng)資金管理、籌資管理、股利分配、資本成本與資本結構、企業(yè)并購與控制、重整與清算等方面。財務(wù)管理過(guò)程應以財務(wù)會(huì )計、統計等所提供的財務(wù)數據和信息資料為基礎，它們也可能會(huì )影響到財務(wù)管理措施的選擇；而財務(wù)管理也會(huì )影響到財務(wù)會(huì )計、統計等的許多方面，例如財務(wù)欺詐事件最終在財務(wù)會(huì )計上得以確認和計量，直至對外披露虛假信息，安然舞弊事件即為佐證。就本質(zhì)而言，財務(wù)管理是“本金投入和收益活動(dòng)”，本金是各類(lèi)經(jīng)濟組織為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而墊付的資金，增值性是其一大特征，從而決定了財務(wù)管理目標是追求投入資金增值，即企業(yè)價(jià)值最大化，所以財務(wù)管理的目標和企業(yè)目標是一致的；另外，財務(wù)管理活動(dòng)只是企業(yè)活動(dòng)的一部分；而且，在現代企業(yè)“法人治理結構”以及委托代理關(guān)系中，由于經(jīng)理人與財務(wù)人員處于代理關(guān)系的“內部”層次，二者不觸及財產(chǎn)權關(guān)系，其根本利益是一致的，因而說(shuō)財務(wù)管理目標從屬于企業(yè)目標。   當然，管理會(huì )計和財務(wù)管理還有很多聯(lián)系，它們都以財務(wù)會(huì )計等提供的數據和信息為主要基礎，相互提供所需信息；目前它們都上升到了戰略的高度，都具有外向性、全局性和長(cháng)期性的特征，即立足于企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生巨大變革的背景，充分汲取戰略管理的基本思想，從更高的角度來(lái)進(jìn)行企業(yè)管理會(huì )計方面的規劃和控制，以及企業(yè)財務(wù)方面的管理，它們的最終目標一致，都是為實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的。不過(guò)，分別較高層次的管理會(huì )計和財務(wù)管理，各自具有不同的工作重點(diǎn)，我們應該盡可能劃清二者的界限，發(fā)揮其應有的功能。管理會(huì )計重在向企業(yè)管理當局提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的信息，為改善和提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平提供決策依據；管理會(huì )計實(shí)現目標的機制可以描述為：通過(guò)企業(yè)會(huì )計上的嚴格控制，采取最優(yōu)的管理辦法，充分考慮成本性態(tài)和投入與產(chǎn)出的關(guān)系，在保證企業(yè)長(cháng)期穩定發(fā)展的基礎上，使企業(yè)總價(jià)值達到最大。而財務(wù)管理則重在資金管理及其流轉，包括資金的短期循環(huán)和長(cháng)期循環(huán)，做好財務(wù)決策、財務(wù)計劃和財務(wù)控制；財務(wù)管理實(shí)現目標的機制可以描述為：通過(guò)企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)，采取最優(yōu)的財務(wù)政策，充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險與報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長(cháng)期穩定發(fā)展的基礎上，使企業(yè)總價(jià)值達到最大。

　　3 管理會(huì )計的定位

　　基于以上分析，筆者認為管理會(huì )計的定位可圖示如下：

　　管理會(huì )計的定位可以表述如下：在一個(gè)具體的企業(yè)中，管理會(huì )計應該處在高于財務(wù)會(huì )計、而與財務(wù)管理同等重要的地位；二者均以財務(wù)會(huì )計、統計等所提供的數據和信息為基礎，各司其職，彼此實(shí)現信息共享，共同為實(shí)現企業(yè)目標——企業(yè)價(jià)值最大化而發(fā)揮各自的功能

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