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淺議內部報告對管理會(huì )計理論的影響會(huì )計畢業(yè)論文
一、管理會(huì )計定義
盡管管理會(huì )計的概念提出已久，然而關(guān)于管理會(huì )計的定義，學(xué)術(shù)界至今仍無(wú)一致的意見(jiàn)。目前，管理會(huì )計的定義主要有以下三種：第一種是比較狹義的定義，認為管理會(huì )計是一個(gè)對財務(wù)信息進(jìn)行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過(guò)程，這些加工過(guò)的信息在管理中被用于內部的計劃、評價(jià)和控制，并保證合理地、負責地利用企業(yè)的各種資源。第二種是比較廣義的定義，認為管理會(huì )計的定義是向管理當局提供用于企業(yè)內部計劃、評價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟管理責任的施行所需財務(wù)信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過(guò)程。還有一種較為中義的定義，認為管理會(huì )計是一個(gè)為組織的員工和各級管理者提供財務(wù)和非財務(wù)信息的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受組織內部所有人員對信息需求的驅動(dòng)，并能引導他們做出各種經(jīng)營(yíng)和投資決策。這些定義盡管對管理會(huì )計的研究范疇仍有爭議，然而對管理會(huì )計的本質(zhì)看法是一致的，即管理會(huì )計的存在是為了提供信息。而目前管理會(huì )計在本質(zhì)上更多的是基于會(huì )計的管理，這實(shí)質(zhì)上是偷換了管理會(huì )計的概念。
二、內部報告對管理會(huì )計定義與本質(zhì)上的影響
內部報告是建立在管理會(huì )計相關(guān)性的基礎上的。所謂會(huì )計的相關(guān)性是指會(huì )計提供的信息能夠滿(mǎn)足決策者的決策需要，根據信息使用者的不同，會(huì )計相關(guān)性可以分為財務(wù)會(huì )計信息相關(guān)性和管理會(huì )計信息相關(guān)性。財務(wù)會(huì )計信息相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況做出評價(jià)或者預測。而管理會(huì )計信息相關(guān)性則是站在內部工作人員需求的角度，側重于內部決策的需求。企業(yè)作為價(jià)值創(chuàng )造實(shí)體，其經(jīng)濟活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，企業(yè)管理的核心是管理決策和控制活動(dòng)，價(jià)值管理需要持續、動(dòng)態(tài)的管理和控制，需要通過(guò)種種財務(wù)的、非財務(wù)的信息來(lái)對其活動(dòng)狀態(tài)進(jìn)行反映。內部報告作為一種重要的、正式的溝通媒介，通過(guò)在企業(yè)內部按照一定的方向傳遞，協(xié)調和溝通企業(yè)董事會(huì )、管理者和相關(guān)人員，滿(mǎn)足企業(yè)決策與控制需要，從而使得企業(yè)內外部資源進(jìn)行有效整合，并且和外部環(huán)境中存在的機遇相結合，實(shí)現企業(yè)戰略目標的信息報告。
由于基于會(huì )計的管理不能反映出管理會(huì )計的基本特征，管理會(huì )計的本質(zhì)也必然要發(fā)生變化。關(guān)于管理會(huì )計是一種會(huì )計還是一種管理的問(wèn)題，首先應從會(huì )計的本質(zhì)談起。如果將會(huì )計本質(zhì)確定為是一種會(huì )計管理活動(dòng)，那么現在的管理會(huì )計無(wú)論是基于管理的會(huì )計，還是基于會(huì )計的管理，都應理解為是會(huì )計。但是，如果將會(huì )計本質(zhì)理解為一個(gè)會(huì )計信息系統，那么，只有基于管理的會(huì )計才能稱(chēng)為管理會(huì )計，基于會(huì )計的管理就不是管理會(huì )計。企業(yè)內部報告的形成，是建立在對復雜和全面的相關(guān)內部信息提煉加工的基礎之上的，而這些相關(guān)內部信息的提供客觀(guān)要求管理會(huì )計系統的建立。試想，如果管理會(huì )計的目標是利用相關(guān)信息進(jìn)行預測、決策、規劃、控制以及考核等活動(dòng)，那么提供這些信息又會(huì )是誰(shuí)的職能？因此，內部報告的提出和體系的建立更有助于明確管理會(huì )計的本質(zhì)問(wèn)題，即作為會(huì )計學(xué)重要分支的管理會(huì )計應是能為組織內部管理者提供所需要的決策有用會(huì )計信息的系統，它應是基于管理的會(huì )計。
三、內部報告對管理會(huì )計研究對象的影響
內部報告的提出，對管理會(huì )計的內涵產(chǎn)生了深遠的影響。從內部報告涉及內容的范疇看，除了提供財務(wù)信息與數量信息外，內部報告還提供一些非財務(wù)信息和非數量信息。它不僅注重歷史信息，同時(shí)也關(guān)注現在和未來(lái)的信息。從理論上講，只要與公司的經(jīng)營(yíng)管理決策相關(guān)的內容，都應納入它的范疇，都是管理會(huì )計的研究對象。內部報告應同時(shí)包含短期與長(cháng)期，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)，微觀(guān)與宏觀(guān)，具體與綜合的各種與內部管理者決策相關(guān)的信息。內部利益相關(guān)者，無(wú)論是高級管理層，還是中層，甚至可能是員工，都可以從內部報告這一最集中的管理會(huì )計信息資源中獲取有益于自身進(jìn)行戰略、管理和各種作業(yè)層面的決策。因此，內部報告對管理會(huì )計信息系統提出了非常高的要求，它應能夠更迅速地適應企業(yè)動(dòng)態(tài)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化，從而極大地拓寬了管理會(huì )計的視野，大大促進(jìn)了管理會(huì )計的價(jià)值思維及體系邊界的擴展。管理會(huì )計邊界由相對靜止向逐漸變化的動(dòng)態(tài)發(fā)展，對當前的管理會(huì )計有著(zhù)本質(zhì)的影響。因此，從管理會(huì )計的研究對象和研究范疇的角度講，服務(wù)于內部報告的管理會(huì )計更應該是一個(gè)廣義的概念。
四、內部報告對管理會(huì )計目標的影響
管理會(huì )計作為一個(gè)信息系統，它的目標就是向使用者提供決策有用的信息。然而，需要明確的是管理會(huì )計的服務(wù)對象是誰(shuí)，即究竟要向何種使用者提供信息。內部報告作為管理會(huì )計信息系統的最系統和最全面地反映，它與管理會(huì )計在服務(wù)對象上具有一致性。而內部報告只服務(wù)于內部管理人員還是同時(shí)也向諸如股東、債權人等外部利益相關(guān)者提供服務(wù)？如果內部報告的服務(wù)對象涉及如股東、債權人等外部利益相關(guān)者，則會(huì )造成內部報告對外部報告在內容上的涵蓋，從而模糊了管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的界限。從這個(gè)角度講，我們所說(shuō)的會(huì )計本質(zhì)上就是管理會(huì )計，這樣造成管理會(huì )計的范疇過(guò)度寬泛。財務(wù)會(huì )計產(chǎn)生于現代公司制度和資本市場(chǎng)的發(fā)展以及企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權逐漸分離的背景下。由于股東不能了解公司的經(jīng)營(yíng)和財務(wù)狀況，為了適應股東的信息需求，財務(wù)報告應運而生，從而促使了財務(wù)會(huì )計的產(chǎn)生與發(fā)展。管理會(huì )計所需要的資料，很大一部分來(lái)源于財務(wù)會(huì )計，并根據財務(wù)會(huì )計資料進(jìn)行一定的加工整理。 盡管管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計并不是相互獨立，沒(méi)有聯(lián)系的，但兩者在會(huì )計主體、 服務(wù)對象、基本職能、核算依據、方法及程序等方面都存在著(zhù)差別。如果將兩者強行融合在一起，反而不利于會(huì )計學(xué)科的發(fā)展。與傳統的僅僅滿(mǎn)足于內部管理者的決策需求不同，內部報告作為最系統、最全面的內部信息， 它應滿(mǎn)足所有的內部利益相關(guān)者的信息需求，不僅包含董事會(huì )、經(jīng)理層等高級管理者，還應包含企業(yè)中層乃至每一名員工。
五、內部報告對管理會(huì )計職能的影響
要界定會(huì )計的目標與職能，首先必須認識到會(huì )計的職能是由會(huì )計的本質(zhì)所 規定的，而職能又是會(huì )計所能達到目標的前提，有了職能才能實(shí)現目標。一般認為，反映和監督是會(huì )計的基本職能，而反映 又是首要職能。那么反映又是如何實(shí)現的，對于財務(wù)會(huì )計信息系統來(lái)說(shuō)，通過(guò)輸入經(jīng)濟交易和事項，最終形成一個(gè)綜合性的信息載體一財務(wù)報告。然后， 通過(guò)向外部發(fā)布財務(wù)報告，實(shí)現財務(wù)會(huì )計向投資者、債權人等利益相關(guān)者提供 決策有用信息的目標。從這個(gè)角度講，可以認為財務(wù)會(huì )計的直接職能就是編制財務(wù)報告。而內部報告作為根據企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理需要編制的并為企業(yè)內部決策與控制提供信息保證的各種報表、附注及相關(guān)輔助資料的集中反映，它在管理會(huì )計中的地位應與財務(wù)報告在財務(wù)會(huì )計中的地位相似。因此，管理會(huì )計最直接的職能應是編制內部報告，而不是利用內部報告上的信息進(jìn)行決策，如評價(jià)、考核等。
六、內部報告對管理會(huì )計框架和內容的影響
基于會(huì )計的管理，簡(jiǎn)稱(chēng)為會(huì )計管理，這一概念是我國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家楊紀琬和閻達五在20世紀80年代提出的，并得到了很多學(xué)者的響應。在當時(shí)的計劃經(jīng)濟體制以及沒(méi)有財務(wù)管理的背景下，“會(huì )計管理”這個(gè)概念無(wú)論從理論或實(shí)踐來(lái)看，都有更大的概括性， 應用“會(huì )計管理”概念要比套用西方“管理會(huì )計”的概念，于理于事更為有利。而在當前我國的經(jīng)濟環(huán)境下，過(guò)度考慮會(huì )計的監督職能，而對會(huì )計的核算職能沒(méi)有給予過(guò)多的重視，在很大程度上會(huì )使得管理會(huì )計侵犯財務(wù)管理的職能。內部報告理論的提出，使得管理會(huì )計有了更加明確的目標，即通過(guò)其直接職能一一編制內部報告，向內部人員提供決策有用的信息。
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