內部會(huì )計控制理論與實(shí)務(wù)

　　內部會(huì )計控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調節和自我約束的內在機制，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。加強會(huì )計監督，強化內部會(huì )計控制，是解決當前會(huì )計秩序混亂、會(huì )計信息失真和維護所有者權益的重要措施，也是社會(huì )進(jìn)步、經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。本文在論述內部會(huì )計控制基本理論的基礎上，分析了我過(guò)當前內部會(huì )計控制中的不足，并提出了針對性的意見(jiàn)。

　　關(guān)鍵詞：內部會(huì )計控制 流動(dòng)資產(chǎn) 公司治理結構

　　內部會(huì )計控制理論與實(shí)務(wù)

　　隨著(zhù)改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟體系日益完善對會(huì )計工作提出了前所未有的要求。但目前的會(huì )計工作無(wú)論是在保證信息可靠性、保護企業(yè)資產(chǎn)安全方面，還是在服務(wù)于企業(yè)管理目標方面都存在不盡人意之處，有的甚至達到了不堪忍受的地步�！班嵃傥摹�、“麥科特”、“東方電子”、“銀廣廈”、“藍田股份”等上市公司會(huì )計造假案以及鄭州市合作銀行支行巨額小金庫案紛紛見(jiàn)諸新聞媒體，成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內部會(huì )計控制系統的缺陷、無(wú)效與不執行是誘發(fā)上述案件的關(guān)鍵因素之一。加強內部會(huì )計控制研究對于企業(yè)發(fā)展有著(zhù)重大的理論和實(shí)踐意義。

　　一、內部會(huì )計控制理論研究

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　　內部控制是單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實(shí)施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法，實(shí)質(zhì)上內部控制是一種管理控制。具體而言?xún)炔靠刂浦饕�有內部�?huì )計控制、內部管理控制、內部審計控制三種。

　�。ǘ�）內部會(huì )計控制

　　對于內部會(huì )計控制的概念，最早產(chǎn)生于1958年，美國會(huì )計師協(xié)會(huì )下屬審計程序委員會(huì )為了劃分注冊會(huì )計師審計責任，將內部控制分為內部會(huì )計控制和內部管理控制。

　　1、內部會(huì )計控制的含義和范圍

　　按2001年6月22日，財政部以財會(huì )41號文件正式發(fā)布的《內部會(huì )計控制規范——基本規范（試行）》將內部會(huì )計控制定義為單位為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內部會(huì )計控制定位為以單位內部會(huì )計控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制。

　　按照《內部會(huì )計控制規范——基本規范（試行）》的規定，內部會(huì )計控制的內容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷(xiāo)售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計控制。

　�。ㄈ�）內部會(huì )計控制的目標

　　內部會(huì )計控制的目標，是指內部會(huì )計控制要達到的預期效果和基本任務(wù)。具體而言?xún)炔繒?huì )計控制主要有以下四個(gè)目標。

　　1、保證會(huì )計資料真實(shí)、完整，防止舞弊現象。會(huì )計是對各個(gè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認、計量、記錄和報告，并在收集、加工和提供會(huì )計信息的過(guò)程中參與預測和決策，實(shí)行監督，旨在實(shí)現最佳經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動(dòng)。健全、有效的內部會(huì )計控制，可以通過(guò)制定和執行恰當的業(yè)務(wù)控制程序，科學(xué)、合理地劃分職責范圍，建立相互協(xié)調、相互制約的機制和及時(shí)、暢通的信息反饋系統，保證提供及時(shí)準確的經(jīng)營(yíng)管理信息，盡可能避免或減少會(huì )計活動(dòng)中的差錯。

　　2、保證公司資產(chǎn)的安全完整。保證財產(chǎn)安全完整，既是財產(chǎn)經(jīng)管和使用部門(mén)及人員的內控目標，又是財會(huì )部門(mén)的內控職責，還是公司出資者及管理當局的內部會(huì )計控制目標。

　　3、確保國家有關(guān)法律、法規和公司內部規章制度的貫徹執行。公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在法律法規的約束下進(jìn)行，公司的交易活動(dòng)要符合公司內部制定的規章制度。通過(guò)有效的授權、復核、內部審計等程序，可以避免公司違反有關(guān)法律法規。

　　4、促使經(jīng)濟效益不斷提高。這是整個(gè)經(jīng)濟管理的基本目標，也是公司內部會(huì )計控制的目標，這是實(shí)施公司內部會(huì )計控制，確保單位經(jīng)濟管理目標實(shí)現的總體要求，也是公司內部會(huì )計控制好壞的最終標準。

　　二、我國企業(yè)會(huì )計內部控制的現狀

　　內部會(huì )計控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結合緊密，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。然而我國企業(yè)的內部控制現狀卻難盡如人意。

　�。ㄒ唬�會(huì )計基礎工作薄弱

　　1、隨意編造虛假會(huì )計信息。一些單位因為內部管理松弛而削弱了會(huì )計基礎工作，帳目混亂，財產(chǎn)不實(shí)，數據失真，為了掩蓋真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造、變造虛假的會(huì )計憑證、會(huì )計帳簿、會(huì )計報表；一些單位會(huì )計人員數量不足，素質(zhì)不高，造成記帳隨意，手續不潔，差錯嚴重，會(huì )計資料散失，核算不實(shí)而造成會(huì )計信息失真等等。

　　2、內部管理職責不清。一些單位法人治理結構不完善，單位內部沒(méi)有建立決算、執行、監督三權分立、互相制約的機制。單位法人獨斷專(zhuān)行，導致資金、資產(chǎn)調度等重大決策失誤;內部管理權限失控，不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責不清，越權行事，給**職權，**舞弊造成可乘之機。

　　3、費用支出失控，資產(chǎn)流失嚴重。一些企業(yè)允許部門(mén)經(jīng)理掌握開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費用，但未規定具體的開(kāi)支范圍，導致一些部門(mén)經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費；一些單位在材料采購、財產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷(xiāo)售等環(huán)節監控不力，再加上經(jīng)濟往來(lái)中審查不嚴，造成國有資產(chǎn)大量流失，加大了單位的虧損。

　　4、違法違紀現象時(shí)有發(fā)生。有些會(huì )計人員違反會(huì )計職業(yè)道德，不認真行使會(huì )計監督職權，使一些主管財務(wù)的領(lǐng)導、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內控不嚴的漏洞，利用虛**，非法侵占企業(yè)資金；有的財會(huì )人員參與違法違紀活動(dòng)，收**賂、**、挪用公款，甚至為違法、違紀活動(dòng)出謀劃策。

　�。ǘ�）在流動(dòng)資產(chǎn)環(huán)節上的漏洞

　　企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)主要分布在:現金、銀行存款、庫存物資和往來(lái)帳目等環(huán)節上，這也是內控制度最容易失控的環(huán)節。比如有的出納員開(kāi)具只有自己簽名、與營(yíng)業(yè)員的交款數額不一致的收據交會(huì )計作帳，部分現金被截留；有的出納員自行簽發(fā)現金支票去銀行提款，侍機**；有的營(yíng)業(yè)員同時(shí)使用兩本沒(méi)有編號的收據，一本記載的款項交出納員，另一本記載的款項裝進(jìn)自己的腰包；有的會(huì )計員瞞著(zhù)領(lǐng)導把收回的貨款不交會(huì )計入帳，以私人的名義存入銀行；有的保管員月末既不盤(pán)點(diǎn)又不同會(huì )計對帳，私自把庫存物資拿出去賣(mài)掉；有的經(jīng)營(yíng)人員把采購回來(lái)的商品直接放在柜臺出售，既不通過(guò)庫房辦理出入庫手續，又不把貨款交財務(wù)入帳，搞“體外循環(huán)”。以上都是在管錢(qián)、管物、管帳的內控崗位上出現的違紀現象。

　�。ㄈ�）會(huì )計監督制度與相應的產(chǎn)、供、銷(xiāo)配套制度脫節

　　在現行的國企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者分口管理，造成管理上的條塊分割。財務(wù)部門(mén)主要是事后算帳，很難起到事前控制、事中監督的作用。往往出現產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，財務(wù)部門(mén)還不知道是否己實(shí)現銷(xiāo)售。由于供應部門(mén)的弄虛作假與失職造成購進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，財務(wù)部門(mén)仍須照價(jià)付款。

　�。ㄋ模┲卮笸顿Y環(huán)節上的失控現象

　　購置固定資產(chǎn)和對外投資是企業(yè)的重大經(jīng)濟活動(dòng)。按規定應事先召集有關(guān)會(huì )議，征求多方面意見(jiàn)，進(jìn)行市場(chǎng)預測，選擇最佳方案，論證方案的可行性。反之如果只憑企業(yè)的一把手主觀(guān)臆斷，就會(huì )使整個(gè)投資過(guò)程排除其它的參與和監督，輕視會(huì )計控制的作用，導致投資虧損直至倒閉。

　　三、完善企業(yè)內部會(huì )計控制的對策

　　良好的內部會(huì )計控制能為嚴格執行國家財經(jīng)紀律及相關(guān)制度提供保障，有利于保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，在建立內部會(huì )計控制時(shí)應該從以下幾個(gè)方面著(zhù)手。

　�。ㄒ唬┙�立完善的公司治理結構

　　完善的公司治理結構是有效實(shí)施內部會(huì )計控制制度的基礎。就會(huì )計控制而言單位負責人作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，既是會(huì )計控制的主體，也是會(huì )計控制的對象，領(lǐng)導者個(gè)人自身素質(zhì)及對會(huì )計控制的態(tài)度，對內部會(huì )計控制的實(shí)施起著(zhù)關(guān)鍵性的作用。為此有必要建立完善的公司治理結構，建立所有權、決策權、經(jīng)營(yíng)權既相互分離、又相互制衡的機制，解決內部人控制和監督不到位的問(wèn)題，使經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì )授權的范圍內決策管理，并受到嚴格的監督與制約，從而保證包括內部會(huì )計控制在內的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。國有企業(yè)中有必要強化職工代表大會(huì )的民主監督職能，實(shí)行財務(wù)公開(kāi)，增強經(jīng)營(yíng)者的自控意識。

　�。ǘ�）健全內部會(huì )計控制制度體系

　　內部會(huì )計控制制度會(huì )計控制的核心內容。一般而言?xún)炔繒?huì )計控制的環(huán)節設置受企業(yè)規模的制約。對于小企業(yè)，內部職務(wù)分工并不十分細致，往往不可能有足夠的管理人員來(lái)從事內部控制的工作，對于有足夠規模的企業(yè)，進(jìn)行廣泛的內部控制就是切實(shí)可行的，它們有條件建立健全內部會(huì )計控制體系，對大型企業(yè)應該建立較高水平的內部會(huì )計控制體系。會(huì )計控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應依據財政部《內部會(huì )計控制規范》的要求，結合自身實(shí)際，健全和完善適合企業(yè)特點(diǎn)的內部控制制度，實(shí)現各級控制主體會(huì )計及經(jīng)濟行為的規范化和有效化，以達到會(huì )計控制的目的。

　�。ㄈ�）強化內部審計

　　內部審計是保障企業(yè)內部會(huì )計控制的重要手段之一，是企業(yè)內部會(huì )計控制系統的重要組成部分，也是強化內部會(huì )計監督的制度安排。通過(guò)相對獨立的內部審計，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現并糾正各種欺詐、舞弊行為，及時(shí)發(fā)現管理中存在的漏洞和違法違章苗頭，從而保護企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整。內部審計要具有相對獨立性，使之制度化、常規化，對內部設計人員要處處以企業(yè)利益和投資者利益為主，幫助堵漏、加強管理，使之成為企業(yè)領(lǐng)導的“法律顧問(wèn)”和企業(yè)經(jīng)濟行為的“診斷醫生”；內部審計工作的重點(diǎn)在時(shí)間上應從事后審計轉向事中、事前審計，在工作內容上從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績(jì)效審計，要推行全面預算管理，嚴格事前、事中控制，把企業(yè)的問(wèn)題盡量消除在萌芽之中。在強化內部審計的同時(shí)要把管理審計作為內部審計的發(fā)展方向，從加強管理的角度彌補內部審計的不足。

　�。ㄋ模┨岣哓攧�(wù)人員的綜合素質(zhì)

　　企業(yè)內部會(huì )計控制是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節實(shí)施有效監控的制度，它大大超過(guò)了財務(wù)會(huì )計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷(xiāo)、法律、材料、信息、機構、生產(chǎn)等多方面知識的融合，如果企業(yè)財務(wù)人員沒(méi)有一定的綜合素質(zhì)，內部會(huì )計控制就不可能完全到位。因此，企業(yè)財務(wù)人員要真正能擔當內部會(huì )計控制的重任，不斷更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。這就要求企業(yè)財務(wù)人員加強自覺(jué)學(xué)習的同時(shí)，還要加強各級財政部門(mén)對企業(yè)財務(wù)人員的后續教育，不斷加深專(zhuān)業(yè)知識學(xué)習，加深現代化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理論、會(huì )計手段和方法的學(xué)習。

　　結論

　　企業(yè)內部會(huì )計控制是一個(gè)系統工程需要多方面的努力，企業(yè)的內部會(huì )計控制設計其基本日標應該是在保證企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的前提下，保證企業(yè)順暢運轉而又小失控制，同時(shí)，要能對非常規業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的反應，通過(guò)對內部控制的檢測和評價(jià)，保證企業(yè)內部控制能進(jìn)行有效的自我調節。

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