綜合性醫院內部會(huì )計控制理論及實(shí)在踐

隨著(zhù)醫療衛生事業(yè)改革的深進(jìn)發(fā)展，醫院的內部會(huì )計控制制度不斷完善，對規范會(huì )計行為，確保會(huì )計資料的真實(shí)、可靠、正當與完整，保證財務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行和保護醫院資產(chǎn)的安全，防止國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)廉政建設起到了重大作用。綜合性醫院一般集醫療、教學(xué)、科研、預防于一體，大型精密設備和儀器數目多、價(jià)值高，基建工程規模大，財會(huì )職員多。內部會(huì )計控制涉及到醫院內部的各個(gè)部分，貫串于各項工作的全過(guò)程�；�于綜合性醫院“大”而“綜合”的特點(diǎn)，強化財務(wù)職員的培訓，建立更加完備的內部會(huì )計控制制度，并嚴格、有效地執行，是醫院可持續發(fā)展的重要保證。本文擬在天津醫科大學(xué)總醫院的實(shí)踐基礎上，對綜合性醫院內部會(huì )計控制進(jìn)行探討。
一、貨幣資金流進(jìn)控制
對于醫院貨幣資金流進(jìn)的控制，重點(diǎn)是門(mén)、急診收費和住院押金收費的控制，這部分金額大，單據多，收費職員多且地點(diǎn)分散。
其一，門(mén)、急診收費和住院收費一日清單制。天津醫科大學(xué)總醫院的日均門(mén)、急診量近4000人次，日門(mén)、急診收進(jìn)和住院收進(jìn)合計約200萬(wàn)元。這部分收進(jìn)不僅是該院貨幣資金流收進(jìn)的主要來(lái)源，而且每筆都關(guān)系到患者的親身利益，因此必須做到每筆收進(jìn)的合規正當、公然透明，逐日為門(mén)、急診患者和住院患者打印用度清單，讓患者明明白白。實(shí)踐證實(shí)，幾年來(lái)，該院沒(méi)有由于醫療收費的差錯發(fā)生較大的醫患糾紛，從而保證了醫患之間的***關(guān)系。
其二，門(mén)、急診和住院現金收進(jìn)當日清算、當日上繳銀行�，F金的活動(dòng)性最強，為保證現金收進(jìn)的安全，對門(mén)、急診收進(jìn)的現金和住院押金應加強治理。該院采用由銀行上門(mén)收繳，院方出納職員監盤(pán)的方式，做到現金收進(jìn)當日結算。
二、貨幣資金支出控制
各項開(kāi)支應嚴格按照預算審批金額執行，有計劃、有目的、公道地使用資金，控制非法和不公道的資金流出。
第一，支付申請。支付申請應符合規定，任何人用款，必須提交正規的書(shū)面申請，杜盡口頭、字條等形式。
第二，支付審批。審看原始憑證是否有稅務(wù)監制章、財政監制章和出票單位財務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章；審看數目、金額是否正確、大小寫(xiě)是否一致、接受單位名稱(chēng)是否正確；審看是否有經(jīng)手人簽字、是否寫(xiě)清用款目的、是否附有相關(guān)證實(shí)文件（如會(huì )議通知等）；審看批準此次用款的相關(guān)及主管部分領(lǐng)導簽字是否齊全、手續是否完備。
天津醫科大學(xué)總醫院對于每筆支出都要求經(jīng)手人填寫(xiě)相應的報銷(xiāo)單，并且，首先要得到科室負責人的批準，再報送主管處室批示，待主管處室同意后報送分管院長(cháng)，院長(cháng)做出批示后報財務(wù)處，財務(wù)處處長(cháng)審核同意后，由制單職員根據醫院報銷(xiāo)制度及審核程序進(jìn)行支付審批。
第三，支付復核。支付復核應全面，不可敷衍了事，復核申請的支付范圍、權限、程序的正確性，手續及相關(guān)單證齊備，金額計算正確等。
第四，支付辦理。出納職員應根據審核無(wú)誤的單據辦理支付手續，復核職員還應審查資金支付是否按審批意見(jiàn)和規定的程序辦理。
三、固定資產(chǎn)控制
綜合醫院的大型精密設備和儀器數目多，價(jià)值高，內部會(huì )計控制必須到位，要在主管院長(cháng)的同一領(lǐng)導下，將各職能部分與使用單位組成治理體系，明確職責，制定制度，從論證、決策、實(shí)施、使用到清理的全過(guò)程進(jìn)行有效的控制，建立健全三賬一卡制度，防止資產(chǎn)流失、轉移。
第一，編制預算，統籌安排，公道利用。各部分應在上年末提交下年度購置設備的申請，預算，由設備部分同一編制預算，組織專(zhuān)家進(jìn)行論證。最大限度地減少盲目性，降低空置率，全面進(jìn)步設備的使用效率，實(shí)現院內資源共享。財務(wù)部分根據預算和設備采購合同支付款項，對超出預算的支付申請，不符合合同規定的支付申請果斷不予支付。
第二，固定資產(chǎn)驗收合格后，財務(wù)部分根據驗收單據及時(shí)辦理財務(wù)轉賬手續，增加固定資產(chǎn)。
第三，正確計價(jià)和確定固定資產(chǎn)計提折舊的方法。對購進(jìn)的固定資產(chǎn)，應按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費、運輸費、安裝本錢(qián)、交納的有關(guān)稅金等計價(jià)；對自建的固定資產(chǎn)，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的用度計價(jià)；對捐贈的固定資產(chǎn)，按照市場(chǎng)同類(lèi)固定資產(chǎn)的價(jià)格或捐贈方提供的發(fā)票賬單加上接受捐贈的固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的有關(guān)用度計價(jià)；對有關(guān)部分批準，無(wú)償挑唆的固定資產(chǎn)，按調出單位賬面價(jià)值和新發(fā)生的相關(guān)用度計價(jià)；融資租進(jìn)的固定資產(chǎn)，按合同協(xié)議價(jià)加上運費、保險費等計價(jià)；同時(shí)按照本單位實(shí)際情況采用公道的固定資產(chǎn)計提折舊方法提折舊。
第四，清查盤(pán)點(diǎn)。對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期與不定期盤(pán)點(diǎn)有利于把握固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)及靜態(tài)的變化，對盤(pán)盈、盤(pán)虧、挑唆、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，要查明原因，呈報主管院長(cháng)及有關(guān)主管部分，待審批后，財務(wù)及相關(guān)部分應及時(shí)調賬，做到賬、卡、物一致，保證醫院財產(chǎn)的完整與安全。
四、工程項目控制
近年來(lái)，為改善患者的就醫環(huán)境，綜合性大中型醫院一般都對基礎設施進(jìn)行了改擴建。例如天津醫科大學(xué)總醫院現有建筑面積約8.67萬(wàn)平方米，2005年新投進(jìn)使用約6.2萬(wàn)平方米，2006年將再開(kāi)工10萬(wàn)平方米。對如此規模的基建工程項目，加強內部會(huì )計控制對于確保國家財產(chǎn)不受損失，促進(jìn)廉政建設具有重要意義。
一是決策控制。會(huì )計機構或職員應直接參與項目建議書(shū)的編寫(xiě)、可行性論證和決策全過(guò)程，并出據相關(guān)的書(shū)面意見(jiàn)或會(huì )簽。
二是概預算控制。審查概預算編制的正當性、時(shí)效性、使用范圍以及是否完整、正確，用度計算是否正確和符合定額標準。
三是合同控制。會(huì )計機構或職員應參與合同的簽訂、審核合同金額、支付條件、結算方式、支付時(shí)間等內容，書(shū)面合同應保存會(huì )計機構一份。
四是付款控制。支付備料款應審查施工單位開(kāi)工報告和有關(guān)部分資料，工程進(jìn)度款必須嚴格工程合同規定的條款、實(shí)際完成的工作量及工程監理情況結算和支付，工程資金做到專(zhuān)款專(zhuān)用。
結合該院工程項目特點(diǎn)，編制改擴建工程項目付款審簽表。程序如下：承建單位提出申請—監理部分簽章—本院現場(chǎng)基建負責人簽字—項目主管負責人簽字—計劃合同治理部分簽字—財務(wù)部分簽字—審計部分簽字—項目主管院長(cháng)簽字。做到層層把關(guān)，級級負責，發(fā)現題目及時(shí)與監理，施工方聯(lián)系，不推委、不扯皮，對手續不全，不公道的請款果斷不予支付，做到款項批復及時(shí)，正確。
五是決算的控制。對施工單位提交的竣工決算書(shū)進(jìn)行審核，以審定金額作為工程款結算的依據，并及時(shí)轉增固定資產(chǎn)。
除上述措施外，綜合性醫院還應加強財務(wù)職員的培訓。改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制逐步完善，為適應醫療衛生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，各綜合性大中型醫院都已建立了醫院內部會(huì )計控制制度。但是，再好的制度也要由人來(lái)執行，而承擔會(huì )計控制職責的主要是會(huì )計職員，他們既是控制的主體，又是控制的客體。當前，最重要的是如何保證正確、全面、有效地實(shí)施現有的內部會(huì )計控制制度，并使之進(jìn)一步健全和完善。高素質(zhì)的財會(huì )隊伍是全面貫徹和創(chuàng )新內部控制的基礎，為此，首先要強化財會(huì )職員的社會(huì )主義榮辱觀(guān)教育，其次進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓，實(shí)現知識更新，從而進(jìn)步財會(huì )隊伍的整體素質(zhì)。綜合性醫院中，財會(huì )職員數目多，素質(zhì)參差不齊因此，財會(huì )隊伍的建設更加重要。
一是進(jìn)行社會(huì )主義榮辱觀(guān)教育。改革開(kāi)放以來(lái)，我們國家取得了舉世矚目的成就，但隨著(zhù)改革的深進(jìn)和市場(chǎng)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，社會(huì )上的思想觀(guān)念、價(jià)值取向日趨多元化，一些人在基本的道德價(jià)值取向上出現了偏差，誠信的缺失，法紀意識的淡薄，極端個(gè)人主義的滋生和蔓延，在財會(huì )隊伍中也必然有所反映。固然是少數人和個(gè)別現象，但卻嚴重地損害了醫院內部會(huì )計控制的質(zhì)量。
***同道今年3月4日在看看參加兩會(huì )的政協(xié)委員時(shí)，發(fā)表了關(guān)于樹(shù)立社會(huì )主義榮辱觀(guān)的重要講話(huà)，提出的“八榮八恥”，精辟地告知人們該以什么為榮，該以什么為恥，言簡(jiǎn)意賅，寓意深刻，為全社會(huì )樹(shù)起了一個(gè)新的道德標準，具有重大的現實(shí)和深遠意義。應將***總書(shū)記提出的“八榮八恥”，作為財會(huì )職員培訓的核心內容。特別是其中的“以老實(shí)取信為榮、以見(jiàn)利忘義為恥，以遵紀遵法為榮、以違法亂紀為恥”，應成為新時(shí)期財會(huì )職員的基本道德準則。
二是進(jìn)步業(yè)務(wù)水平。為適應醫院的發(fā)展，近幾年醫院會(huì )計制度作了較大的改革，新增很多內容，由于業(yè)務(wù)水平的參差不齊，導致會(huì )計信息技術(shù)性失真，影響了整體的內部會(huì )計控制質(zhì)量。因此，應根據不同崗位，不同層次分批進(jìn)行培訓，同時(shí)鼓勵大家參加各種形式的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習，擴充知識結構。
強化內部會(huì )計控制，是醫院治理實(shí)現規范化、系統化、科學(xué)化的重要組成部分。深進(jìn)開(kāi)展社會(huì )主義榮辱觀(guān)教育，建立健全和有效實(shí)贈醫院內部會(huì )計控制，是醫院在安全、有序的經(jīng)濟環(huán)境下，實(shí)現可持續發(fā)展的重要保證。

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