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關(guān)于物質(zhì)流成本會(huì )計國際標準應用述評論文
一、MFCA國際標準化內容介紹
日本JISC在提出MFCA國際化標準時(shí)就明確表示以下3點(diǎn)意見(jiàn):(1)作為產(chǎn)業(yè)界有效的指南;(2)闡述MFCA的原理與原則;(3,)不需第三方認證。這些建議對MFCA的標準化討論起到了引導作用。目前,委員會(huì )公布的文件內容如表1所示:
這個(gè)MFCA國際標準框架,只包括一般術(shù)語(yǔ)、目標、原則、基本要素和實(shí)施步驟,并不包含改善物質(zhì)或能源效率的詳細的計算步驟或相關(guān)信息。該標準涉及的成本僅包括內部成本,并不包括外部成本。以下就MFCA的基本要素與實(shí)施步驟進(jìn)行解釋。
(一)MFCA的基本要素
MFCA的基本要素包括物量中心、物料平衡、成本計算與物質(zhì)流轉模型。
。1)物量中心。它是生產(chǎn)過(guò)程中選定的一個(gè)或多個(gè)環(huán)節,以對生產(chǎn)過(guò)程的輸人輸出物料以實(shí)物單位和貨幣單位進(jìn)行量化。在MFCA方法里,物量中心充當數據收集的功能。首先,對物量中心的物質(zhì)流轉與能源使用進(jìn)行實(shí)物量化;其二,對物量中心物質(zhì)成本、能源成本、系統成本和廢棄物管理成本進(jìn)行貨幣量化。
(2)物料平衡。S卩“輸出數=輸人數+期初數-期末數”平衡公式。以?xún)H包括原材料為例,50kg的原材料進(jìn)人物量中心,物量中心期初有150kg,在期末還有100kg的原材料,那么,輸出數=50+150-100=100。
(3)成本計算。承上例,加人能源成本、系統成本與廢棄物管理成本。
別有原材料500元、能源50元、系統成本800元和廢棄物處理成本80元,輸出物質(zhì)有產(chǎn)品(正產(chǎn)品)70kg和物質(zhì)損失(負產(chǎn)品)30kg,材料成本、能源成本和系統成本按材料比重在正產(chǎn)品與負產(chǎn)品之間進(jìn)行分攤,而廢棄物管理成本全部歸在負產(chǎn)品——物質(zhì)損失成本里。
4)物質(zhì)流模型。在MFCA里,通過(guò)視覺(jué)模型來(lái)顯示
物料在不同物量中心的儲存、使用或移動(dòng)。
產(chǎn)品既包括產(chǎn)成品也包括半成品?梢(jiàn),MFCA對流程內的各種物質(zhì)從投入到產(chǎn)出進(jìn)行全程跟蹤,立足于企業(yè)資源輸出的合格產(chǎn)品和廢棄物的流向與流量,將資源成本按照一定的標準(這里是重量)在兩者之間進(jìn)行分配,可以準確地確定物質(zhì)流的有效利用成本與損失成本。按傳統的產(chǎn)品計算方法,計算費用的對象僅為正產(chǎn)品一項,而在MFCA中對于制造過(guò)程中排放的廢棄物也作為一種產(chǎn)品(負產(chǎn)品)以計算單價(jià)的方式來(lái)進(jìn)行評價(jià)。從而,傳統的生產(chǎn)管理信息中看不到的損耗或浪費的產(chǎn)品成本就可視化了。
(二)MFCA的實(shí)施步驟
成功的MFCA要求許多實(shí)施步驟。分析的詳略程度及復雜性視情況而定,比如組織大小、產(chǎn)品的特點(diǎn)、所選擇的物量中心的數量等。
以下用一個(gè)p^CA(Plan-Do-Check-Action)循環(huán)勾勒MFCA實(shí)施步驟。此外,MFCA的PDCA循環(huán)也可內含并應用于不同階段的環(huán)境管理系統。
以貨幣單位量化物質(zhì)流為例,其量化的對象有:材料成本、能源成本、系統成本和廢棄物管理成本。材料成本量化有不同的方式選擇,比如,歷史成本、標準成本和重置成本等,一旦確定以哪種方式,就要一貫使用。以上是標準的簡(jiǎn)介,更加詳細的計算方法在早前的應用指南及案例分析里體現得更全面。
由以上標準解釋可以總結得出:(1)將輸人物質(zhì)成本按輸出流向分別核算正產(chǎn)品與負產(chǎn)品,明確物質(zhì)損失成本;(2)形成物質(zhì)損失的“逐步結轉”,可明確各物量中心的有效利用成本與損失成本;(3)除材料、燃料等直接成本按輸出正產(chǎn)品、負產(chǎn)品比例劃分外,人工、折舊等間接成本也按此方式劃分,體現了完全成本分類(lèi)核算思想,這因于投入與產(chǎn)出的因果關(guān)系的原理。
MFCA量化企業(yè)資源損失成本,使資源損失結構淸晰化,可挖掘企業(yè)改善的潛力⑴。因為MFCA是從數量和價(jià)值兩方面使流程中各物量中心的材料損失與其他成本“可視化”,而傳統成本核算將廢棄物損失包含于完工產(chǎn)品中,處于隱形狀態(tài)。正因此如此,MFCA可揭示資源損失的環(huán)節及金額;揭示生產(chǎn)工藝全流程的成本流,包括流向及流量。因而可幫助企業(yè)判斷資源損失的重點(diǎn)環(huán)節,提出優(yōu)先或重點(diǎn)改造項目,另外,在制造企業(yè)中,MFCA還是材料選擇替代、工藝流程優(yōu)化、產(chǎn)品結構設計及廢棄物再生循環(huán)等系統決策與控制的重要參考信息。
二、MFCA應用范圍
ISO/TC207/WG8的召集人K.Kokubu(日本)負責MFCA的標準化問(wèn)題。2010年他在日本《質(zhì)量管理》雜志發(fā)表了“物質(zhì)流成本會(huì )計的重要意義”,并認為由MFCA方法提供的信息可以有效地應用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種場(chǎng)合。以往的環(huán)境管理手段大多局限于在環(huán)境污染發(fā)生后再采取無(wú)害化以及回收利用等“末端治理”手段,而MFCA則能夠促進(jìn)以生產(chǎn)過(guò)程本身的革新為目的的“過(guò)程內在型”的環(huán)境對策。對企業(yè)來(lái)說(shuō),能夠同時(shí)達到減輕環(huán)境負荷和降低成本的雙重目標,因而有效性更為明顯。MFCA可從設備投資、原材料采購、變更產(chǎn)品設計和生產(chǎn)計劃、進(jìn)行現場(chǎng)活動(dòng)的改進(jìn)等四個(gè)方面進(jìn)行應用。
(1)在設備投資方面的應用
設備投資在企業(yè)決策中占據非常大的比重。當決定引進(jìn)新設備時(shí),一般都要最大限度地追求生產(chǎn)效率的提高。然而,一旦設備投資項目實(shí)施后,就以該設備設定了管理標準,因而往往忽視了設備本身的效率性能。
與以往的環(huán)境管理方法不同,由于MFCA能夠準確地掌握某工序中廢棄物的經(jīng)濟價(jià)值大小,因而可以從制造設備本身的效率性能來(lái)解決問(wèn)題。因設備原因造成的廢棄物的發(fā)生,通過(guò)MFCA對該廢棄物進(jìn)行成本評價(jià),使設備的經(jīng)濟評價(jià)成為可能。即,以減少廢棄物而進(jìn)行設備更新為前提,采用MFCA方法從廢棄物的成本觀(guān)點(diǎn)出發(fā)對設備本身的效率性能進(jìn)行分析,由此引進(jìn)還是不引進(jìn)設備這兩種替代方案就可以進(jìn)行比較。這是MFCA提供的信息在設備投資上最為有效的一個(gè)應用。
(2)在原材料采購方面的應用
廢棄物產(chǎn)生的原因在于設備方面的情景不少,由于所購原材料的形狀和性質(zhì)的情況也很多。在生產(chǎn)現場(chǎng)發(fā)生的廢棄物多數是購入材料在加工時(shí)被挖或被削的瑕疵造成的。如能減少這類(lèi)情況,廢棄物也就能夠減少不少,可更進(jìn)一步地達到資源保護的目的。有關(guān)原材料購入形狀等問(wèn)題,需要與供應商進(jìn)行交涉。假如供應商認為材料的形狀和性質(zhì)的變更對他們有利的話(huà),也許就會(huì )考慮改變;而如果供應商也引入MFCA方法,就要計算需要花費多少成本來(lái)實(shí)現這一改進(jìn)?梢(jiàn),運用MFCA方法向供應鏈的這種延伸,使原材料的變更問(wèn)題可得到更為有效的解決。
(3)在產(chǎn)品設計和生產(chǎn)計劃上的應用
產(chǎn)品設計不當也會(huì )成為產(chǎn)生廢棄物的根源。在這種情況下,重要的是要將MFCA方法獲得的信息反饋給產(chǎn)品的設計開(kāi)發(fā)人員,尋找改進(jìn)的可能性。另外,生產(chǎn)線(xiàn)上程序的更換也可能成為工序中產(chǎn)生廢棄物的原因之一。比如:在同一生產(chǎn)線(xiàn)上對產(chǎn)品種類(lèi)進(jìn)行變更時(shí),對機械設備進(jìn)行清洗和試運轉等作業(yè),會(huì )產(chǎn)生一定的廢棄物。從環(huán)境管理角度看,最好避免生產(chǎn)線(xiàn)的交替作業(yè),但從生產(chǎn)管理的角度看,則希望盡可能地減少不必要的庫存。在這種情況下,運用MFCA方法,將廢棄物形成造成的成本增加與庫存的增多造成的成本增加進(jìn)行比較,然后可進(jìn)行取舍。
(4)在現場(chǎng)改進(jìn)活動(dòng)中的應用
在企業(yè)生產(chǎn)現場(chǎng),一般都以提高生產(chǎn)效率和降低成本為目標。引進(jìn)MFCA方法后,能夠以經(jīng)濟單位來(lái)評價(jià)現場(chǎng)的改進(jìn)活動(dòng),并對各活動(dòng)的有效性做出評價(jià),進(jìn)行統一規范的指導。MFCA具有超越現有管理思想的趨勢。通常在生產(chǎn)現場(chǎng),損耗的設定都在管理者能夠正常管理的范圍之內,主要以次品等為中心,但是,隨著(zhù)制造規格書(shū)設定的投人材料與輸出之間出現的差額,因為在現場(chǎng)無(wú)法管理,所以有時(shí)就不作為管理對象,而MFCA可將這種損耗顯示出來(lái),擴大了損耗的范圍。
可見(jiàn),MFCA可有效應用于企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)階段。企業(yè)在決定引進(jìn)時(shí),通常從一件產(chǎn)品的一條生產(chǎn)線(xiàn)、向整個(gè)工廠(chǎng)整個(gè)企業(yè),進(jìn)而向整個(gè)供應鏈擴展和延伸的手段,應用范圍越廣泛,延伸后獲得的效果就更明顯。
三、MFCA未來(lái)應用前景:用于生產(chǎn)管理循環(huán)
由以上分析可以看出,在MFCA方法里,物質(zhì)損失是研究重點(diǎn),物質(zhì)損失的減少在降低成本上體現了明顯的效果。
可見(jiàn),物質(zhì)損失的改進(jìn)大體上可分為兩大課題。一是通過(guò)現場(chǎng)改進(jìn)就可以實(shí)現物質(zhì)損失的減少,一般不需要投資,二是需要變更制造方法或者需要新的設備投資才能解決物質(zhì)損失減少的問(wèn)題。MFCA使因制造方法或生產(chǎn)設備引起的物質(zhì)損失大小和成本削減的可能性實(shí)現了可視化。
已有的案例研究發(fā)現,在實(shí)際業(yè)務(wù)中存在著(zhù)隱藏于正規作業(yè)中的物質(zhì)損失。MFCA提供的可視化研究,使日本有些企業(yè)正考慮將MFCA的分析結果落實(shí)到短期以及中長(cháng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,通過(guò)MFCA對現場(chǎng)改進(jìn)和投資實(shí)施及其成果的驗證重新進(jìn)行分析,構建能實(shí)現資源生產(chǎn)效率最大化的PDCA循環(huán)。
另外,日本還有些公司正準備采用生命周期評估(LifeCycleAssessment,LCA)手段減輕環(huán)境負荷和減少二氧化碳排出等活動(dòng)同MFCA活動(dòng)聯(lián)系起來(lái),構建環(huán)境經(jīng)營(yíng)整體上的管理體系。MFCA國際標準化通過(guò)后,有可能會(huì )建立起新的環(huán)境經(jīng)營(yíng)體系或可持續發(fā)展管理體系。
當前,全球已經(jīng)確立了堅持可持續發(fā)展目標,全世界正在努力建設資源節約型社會(huì ),通過(guò)資源節約,可以進(jìn)一步降低能耗和排放,可以真正實(shí)現人類(lèi)生態(tài)環(huán)境的低碳。因而,MFCA從降低包括原材料和廢棄物在內的成本人手,對于廣大企業(yè)堅持走可持續經(jīng)營(yíng)環(huán)境管理的發(fā)展之路將會(huì )產(chǎn)生積極作用。
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