商業(yè)進(jìn)貨費用會(huì )計核算模式分析論文

　　摘要：對于商業(yè)會(huì )計而言可以采用特定多重模式，包括：①采購成本法；②集合分配法；③即期損益法來(lái)核算商業(yè)進(jìn)貨費用。針對這三種商業(yè)進(jìn)貨費用會(huì )計核算模式，本文從賬務(wù)處理方法、適用性、優(yōu)缺點(diǎn)和概念幾個(gè)方面對其進(jìn)行了全面地解析。

　　關(guān)鍵詞：商業(yè)進(jìn)貨費用 ;會(huì )計核算 ;模式

　　一、采購成本法

　　在商品采購的過(guò)程中，商品流通企業(yè)的存貨采購成本應當包含以下幾個(gè)方面，包括：保險費、裝卸費、運輸費以及其他可劃分在存貨采購成本中的進(jìn)貨費用，這是依據存貨應用指南中第一層本意進(jìn)行考量的。因此可以得出如下結論，即在商品采購成本中直接全額計入商品進(jìn)貨費用的核算方法便成為采購成本法。所有行業(yè)會(huì )計的常規方法便是采購成本法，對于商業(yè)會(huì )計而言，其存貨準則也提倡應用這一方法。這種方法具備以下優(yōu)點(diǎn)，即：商品進(jìn)價(jià)指標能夠得到合理確定，商品采購費用得到及時(shí)考核，商品采購成本實(shí)現全面核算，具備嚴格的手續保證精準的賬務(wù)數據。它的缺點(diǎn)在于很難有力展開(kāi)會(huì )計管理工作，商品采購的種類(lèi)、批次以及來(lái)源都需要進(jìn)行劃分，這將為核算過(guò)程帶來(lái)很大工作量。有些對外進(jìn)口企業(yè)、農副產(chǎn)品收購企業(yè)和國內批發(fā)商業(yè)企業(yè)并不擁有較多商品品種規格，而又需要較多的商品采購費用，對于這些企業(yè)而言最為適用的便是采購成本法。少數零售商業(yè)企業(yè)也可以采用這種核算方法，從而對商品采購成本做到系統反映，實(shí)現商品采購費用發(fā)生情況的嚴格控制以及加大管理商品采購的力度。通常來(lái)講，商業(yè)企業(yè)認為商品自身價(jià)值（即買(mǎi)價(jià)）的必要組成部分便包括商品采購費用，應當在商品采購支出總額中將其與商品的購買(mǎi)價(jià)款（即貨款）一并全部計入，這種同步和并發(fā)要通過(guò)“庫存商品”科目（商品入庫后）核算或“在途物資”科目（商品入庫前）核算，也稱(chēng)之為采購成本法。初始進(jìn)價(jià)法為商業(yè)會(huì )計中采購成本法的實(shí)質(zhì)，它的核算通式：“商品進(jìn)價(jià)金額=商品采購費用+商品購買(mǎi)價(jià)款=商品采購成本�！睘楦�加明確地處理賬務(wù)，商業(yè)會(huì )計應當對增值稅一般納稅人與否以及商品采購入庫前后進(jìn)行區分。按照確定的商品采購成本總額借記“庫存商品”科目（商品入庫后）或者“在途物資”科目（商品入庫前）來(lái)處理增值稅一般納稅人的商業(yè)會(huì )計狀況，借記“應交稅費——應交增值稅——進(jìn)項稅額”科目應當建立在合理計算的增值稅進(jìn)項稅額的基礎之上，另外貸記有關(guān)賬戶(hù)時(shí)要依據不同的結算方式。按照確定的商品采購成本總額借記“庫存商品”科目（商品入庫后）或者“在途物資”科目（商品入庫前）來(lái)處理增值稅小規模納稅人的商業(yè)會(huì )計狀況，另外貸記有關(guān)賬戶(hù)時(shí)要依據不同的結算方式。

　　二、集合分配法

　　在商品采購的過(guò)程中，可以首先歸集商品流通企業(yè)發(fā)生的保險費、裝卸費、運輸費以及其他可劃分在存貨采購成本中的進(jìn)貨費用，然后按照所購商品的存銷(xiāo)情況在期末實(shí)現分攤，這是依據存貨應用指南中第二層本意進(jìn)行考量的。當期損益應當計入已售商品的進(jìn)貨費用；期末存貨成本則應當計入未售商品的進(jìn)貨費用。在未售商品和已售商品之間，利用增設商品進(jìn)貨費用專(zhuān)門(mén)科目的途徑來(lái)分攤調整商品進(jìn)貨費用的核算方法便稱(chēng)為集合分配法。存貨準則的特有主張便是將集合分配法應用于商業(yè)會(huì )計之中，其中具備的特色使之與其他行業(yè)會(huì )計方法區別開(kāi)來(lái)。它的優(yōu)點(diǎn)在于對商品采購費用進(jìn)行單獨考核，實(shí)現商品采購成本核算過(guò)程的簡(jiǎn)化，能夠對商品采購管理做到及時(shí)調整與優(yōu)化，完成商品采購費用和商品進(jìn)價(jià)影響的研究，具備較為合理的商品存銷(xiāo)負擔方式。它的缺點(diǎn)在于：人為調節各月商品采購費用，月末分配具備較大調整量，使得“進(jìn)貨費用”科目附加進(jìn)這一過(guò)程之中。與此同時(shí)，還會(huì )引起賬實(shí)不符、未能準確及時(shí)反映商品購進(jìn)成本的后果。一些批發(fā)商業(yè)企業(yè)具備較大的商品采購業(yè)務(wù)批量，較多的商品品種規格以及較大的商品采購費用數額，還有一些零售商業(yè)企業(yè)商品購進(jìn)頻繁，專(zhuān)項控制商品采購費用發(fā)生情況以及商品采購成本指標難以做到及時(shí)掌握，對于這兩種企業(yè)而言較為適用集合分配法。所謂的集合分配法是一種附加調整法，商業(yè)企業(yè)將各項商品的采購費用統一匯集到專(zhuān)門(mén)增設的“進(jìn)貨費用”科目中，到期末時(shí)對當期商品的存銷(xiāo)分攤比例進(jìn)行計算，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)中存入已售商品應負擔的進(jìn)貨費用，在“在途物資”（商品還未入庫）科目或者是“庫存商品”（商品已經(jīng)入庫）科目中轉入合并后的未售商品應負擔的進(jìn)貨費用。在商業(yè)會(huì )計中，集合分配法的實(shí)質(zhì)其實(shí)是附加進(jìn)價(jià)法、后續成本法，利用如下通式進(jìn)行核算：“”，“”，在這個(gè)通式中，+商品庫存應分配進(jìn)貨費用。此外，為了保證能夠合理高效的核算商業(yè)企業(yè)中各類(lèi)采購商品的歸集、轉銷(xiāo)和結余狀況，應該單獨設置一個(gè)歸類(lèi)到資產(chǎn)類(lèi)科目的“進(jìn)貨費用”科目。在這個(gè)科目中，平時(shí)發(fā)生的各項商品采購費用是由借方登記的，而月末已售商品、應分配轉銷(xiāo)的商品采購費用均為貸方登記，該科目中，未售商品應分配負擔的商品采購費用結存額稱(chēng)為期末借方余額。商業(yè)會(huì )計需要做到合理區分增值稅的一般納稅人和商品的采購入庫前后，對于增值稅一般納稅人的商業(yè)會(huì )計而言，其“進(jìn)貨費用”項目借記的是發(fā)生的各項商品采購費用，而“在途物資”（商品還未入庫）科目或者是“庫存商品”（商品已經(jīng)入庫）科目借記的則是不含稅商品購買(mǎi)價(jià)款，而“”項目借記的是按照合理的增值稅進(jìn)項稅額，并且不同賬戶(hù)的貸記取決于不同的結算方式。而如果商業(yè)會(huì )計的服務(wù)對象為增值稅小規模納稅人的話(huà)，在“進(jìn)貨費用”科目中借記的是各項商品的采購費用，而“在途物資”（商品還未入庫）科目或者是“庫存商品”（商品已經(jīng)入庫）科目借記的則是確定的含稅商品購買(mǎi)價(jià)款，并且不同賬戶(hù)的貸記取決于不同的結算方式。

　　三、即期損益法

　　如果商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用小于一定值，根據存貨應用指南，此費用可以直接被計入當期損益。這就意味著(zhù)，即期損益法這種核算方法并不是將商品的進(jìn)貨費用全額并入“銷(xiāo)售費用”這一科目，而是將其直接作為限定性的商品流通費用。在存貨準則中，為了與其他行業(yè)會(huì )計有所區分，特別主張商業(yè)會(huì )計采用即期損益法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于符合商業(yè)運行規律，核算簡(jiǎn)單，充分利用現有科目，滿(mǎn)足商品購銷(xiāo)管理需求，統一了商品購銷(xiāo)核算口徑，及時(shí)確定商品進(jìn)價(jià)指標。缺點(diǎn)為：已售商品負擔了所有的商品采購費用，并且銷(xiāo)售費用核算是人為限定的，這是不合理的。此外，它還會(huì )不利于決策，主要是由于這種方法造成了商品采購總成本較低。這種方法比較適合于零售商業(yè)企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)的商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)比較頻繁，商品品種多，商品采購費用數額小，也可以用于有待于改善管理的批發(fā)商業(yè)企業(yè)，該方法可以幫助企業(yè)放寬商品采購成本管理，簡(jiǎn)化商品采購費用核算。即期損益法是一種單純獨立法，它通過(guò)“銷(xiāo)售費用”這一科目實(shí)現了商品購買(mǎi)價(jià)款和商品進(jìn)貨費用的相互分離。在商業(yè)會(huì )計中，即期損益法實(shí)質(zhì)是分離進(jìn)價(jià)法，利用如下公式進(jìn)行核算：。商業(yè)會(huì )計需要做到合理區分增值稅的一般納稅人和商品的采購入庫前后，對于增值稅一般納稅人的商業(yè)會(huì )計而言，其“銷(xiāo)售費用”項目借記的是發(fā)生的各項商品采購費用，而“在途物資”科目或者是“庫存商品”科目借記的則是確定的不含稅商品購買(mǎi)價(jià)款，而“”項目借記的是按照合理的增值稅進(jìn)項稅額，并且不同賬戶(hù)的貸記取決于不同的結算方式。而如果商業(yè)會(huì )計的服務(wù)對象為增值稅小規模納稅人的話(huà)，在“銷(xiāo)售費用”科目中借記的是各項商品的采購費用，而“在途物資”（商品還未入庫）科目或者是“庫存商品”（商品已經(jīng)入庫）科目借記的則是確定的含稅商品購買(mǎi)價(jià)款，并且不同賬戶(hù)的貸記取決于不同的結算方式。

　　參考文獻：

　　[1]許佳雯，楊國有.信息化環(huán)境下企業(yè)會(huì )計核算模式的探討[J].中外企業(yè)家，2016（02）.

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