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談人力資本會(huì )計的應用問(wèn)題
摘要：隨著(zhù)知識經(jīng)濟的發(fā)展，人力資本在企業(yè)中的作用越來(lái)越突出，人力資本會(huì )計在實(shí)際中得到應用也成為經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。然而，人力資本會(huì )計的應用也遇到很大的阻力，在應用時(shí)還需要注意一些問(wèn)題。關(guān)鍵詞：人力資本；人力資本會(huì )計
進(jìn)入21世紀以來(lái)，人類(lèi)進(jìn)入了知識經(jīng)濟時(shí)代，整個(gè)社會(huì )發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟的增長(cháng)、財富的創(chuàng )造將不再主要依靠物質(zhì)資料的投入和消耗，而主要依靠知識，而作為知識載體的人力資本成為企業(yè)的重要資本，在企業(yè)總資本中占有較大比重，企業(yè)也越來(lái)越重視對人力資源的投資，人力資源逐漸有了資本化的趨勢，也表現出了資本的特征。在這樣的社會(huì )背景下，人力資本會(huì )計理論也在不斷地完善和發(fā)展，人力資本會(huì )計在實(shí)際中應用也成為了理
論界和實(shí)務(wù)界廣泛討論的話(huà)題。
一、人力資本會(huì )計應用的必要性
1、從宏觀(guān)方面來(lái)說(shuō)，人力資本會(huì )計的應用和發(fā)展是知識經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)要求，也是完善企業(yè)財務(wù)理論和方法的需要。人力資本會(huì )計是以“人力資本與物質(zhì)資本的精誠合作”作為前提，確認了人力資本所有者企業(yè)產(chǎn)權主體的地位，明確了人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者共享企業(yè)剩余的觀(guān)點(diǎn)。人力資本會(huì )計核算體系將人力資本放在與物質(zhì)資本同等重要的地位進(jìn)行核算，將企業(yè)的這種變化與會(huì )計體系相結合，既適應了知識經(jīng)濟的發(fā)展，也完善了財務(wù)理論。
2、從企業(yè)內部來(lái)說(shuō)，應用人力資本會(huì )計也是提高企業(yè)資本效率的客觀(guān)要求�，F行的企業(yè)財務(wù)系統主要以非人力資本為內容，它不僅不能滿(mǎn)足人力資本在規劃和控制方面的需要，而且缺乏一套關(guān)于人力資本效率評價(jià)的定量指標，使得難以對人力資本實(shí)施有效的指標激勵，進(jìn)而也難以實(shí)現人力資本效率的提升。建立人力資本會(huì )計核算體系將能夠全面地反映企業(yè)人力資本的狀況，為企業(yè)財務(wù)部門(mén)和人力資源管理部門(mén)提供信息，有利于企業(yè)做出正確的決策，制定有效的激勵政策，從而提高人力資源的積極性，也提高了人力資源的使用效率。
3、現行的會(huì )計體系已經(jīng)不能適應變化了的環(huán)境。以為管理決策提供信息為己任的會(huì )計，在提供有關(guān)人力資源管理決策信息方面，卻遠遠落后于人力資源管理的需要，這就需要現行的會(huì )計在現有基礎上更新和發(fā)展，增加人力資本會(huì )計的內容�，F有的人力資源會(huì )計模式都還是建立在“資本雇傭勞動(dòng)”的基礎之上，不確認計量人力資本的價(jià)值，在分配上只以物質(zhì)資本的投入為基數進(jìn)行，人力資本的投資不作為企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源，物質(zhì)資本所有者獨享剩余，人力資本所有者僅僅獲取勞動(dòng)補償價(jià)值而遠離剩余價(jià)值，其報酬只與企業(yè)本期或短期的收益相聯(lián)系，造成了企業(yè)在分配機制上的不合理，從而引起了經(jīng)理人的道德風(fēng)險。另外，財務(wù)報告作為一個(gè)向投資者、債權人等利益相關(guān)者傳遞企業(yè)的財務(wù)狀況、現金流量、經(jīng)營(yíng)成果等方面的信息的信息系統，僅僅反映企業(yè)物質(zhì)資本，而沒(méi)有考慮到企業(yè)中最重要的人力資本，這樣的信息是不完全的。著(zhù)名經(jīng)濟學(xué)家布魯墨特曾指出：“在公司總經(jīng)理致股東的信函中，通常有這樣一句老生常談的話(huà)，‘我們的全體職工是公司最重要和最寶貴的資產(chǎn)’。但是翻過(guò)這一頁(yè)信函之后，人們會(huì )問(wèn)，作為公司最重要和最寶貴的人力資源，為什么沒(méi)有反映在報表之中，他們究竟是增加了還是減少了？”勞動(dòng)者權益會(huì )計模式雖然提出了勞動(dòng)者與物質(zhì)資本所有者共同分配企業(yè)剩余的思想，但是沒(méi)有看到人力資本的異質(zhì)性，也不再適用現代企業(yè)的特征。
二、人力資本會(huì )計應用中遇到的問(wèn)題
隨著(zhù)人力資本在企業(yè)中的作用的突出，很多企業(yè)都意識到實(shí)施人力資本會(huì )計的必要性和緊迫性，然而人力資本會(huì )計并沒(méi)有像實(shí)際需要的一樣受到廣泛推廣，在應用時(shí)受到多方的阻力。
1、物質(zhì)資本所有者的抵觸。在傳統企業(yè)財務(wù)會(huì )計中，股東憑借其傳統意義上的出資擁有對企業(yè)的所有權和控制權，企業(yè)的凈資產(chǎn)由股東即物質(zhì)資本所有者完全占有，沒(méi)有人力資本的一席之地。而人力資本會(huì )計通過(guò)確認“人力資產(chǎn)”、“人力資本”使得企業(yè)員工成為企業(yè)的所有者之一，確立了人力資本所有者的地位，認為企業(yè)利潤是由人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者共同創(chuàng )造的，人力資本所有者即企業(yè)員工也應該參與企業(yè)稅后利潤分配。這就必然觸及到原有股東的利益，在經(jīng)濟利益和控制權上受到威脅的企業(yè)原有股東必定對人力資本所有者的權益進(jìn)行頑強抵抗。
2、傳統會(huì )計核算的排斥。很多人認為，人力資本會(huì )計核算的很多方面都需要主觀(guān)估計，取得的數據缺乏可信度。學(xué)術(shù)界關(guān)于人力資本價(jià)值的計量有很多方法，如歷史成本法、未來(lái)工資報酬折現法、未來(lái)收益折現法等，每種方法都有其優(yōu)缺點(diǎn)。在應用人力資本會(huì )計的過(guò)程中，從計量方法的選擇到會(huì )計賬戶(hù)的設置、再到人力資本信息的披露，理論上都沒(méi)有做出明確規定，要根據各企業(yè)的具體情況和具體需要來(lái)選擇，這與傳統會(huì )計歷史成本計量
和可比性等原則都有所沖突，在實(shí)務(wù)中遭到了傳統會(huì )計核算的排斥。
三、人力資本會(huì )計應注意的問(wèn)題
人力資本會(huì )計在實(shí)務(wù)中的應用雖然受到了各方面的阻力，但是也不能因此而止步不前，更應該通過(guò)不斷的嘗試來(lái)完善理論，以更好地滿(mǎn)足經(jīng)濟發(fā)展的需要。
1、建立、推廣和應用人力資本會(huì )計，首先要注意的是觀(guān)念的轉變，要修正、擴展傳統會(huì )計的資產(chǎn)觀(guān)和權益觀(guān)。企業(yè)在應用人力資本會(huì )計時(shí)一定要轉變“資本雇傭勞動(dòng)”的觀(guān)念，加強理論基礎的宣傳和學(xué)習，樹(shù)立“以人為本”的觀(guān)念，從根本上承認人力資本創(chuàng )造價(jià)值的地位。另外，人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者進(jìn)行企業(yè)收益的分配時(shí)，也要在遵循公平原則的前提下，通過(guò)兩者的協(xié)調達到共享收益的目的，避免發(fā)生沖突。
2、企業(yè)應提高積極性，從制度層面規范人力資本會(huì )計的實(shí)施。很多企業(yè)認識到人力資本對企業(yè)價(jià)值的影響，為了讓信息使用者了解企業(yè)人力資本狀況，也嘗試做一些對人力資本基本情況的披露，但一段時(shí)間后都不再執行。雖然現在還沒(méi)有任何法規或準則對人力資本的核算做出規定，但是也不能無(wú)視現行會(huì )計體系將人力資本排除在外的一些缺陷。企業(yè)可根據自己的實(shí)際情況，制定人力資本核算和披露的相關(guān)制度，在企業(yè)內部建立人力資本核算的體系，并將其作為內部規范落實(shí)，將企業(yè)人力資本的信息適當地反映給內外部信息使用者，這也會(huì )為進(jìn)一步完善人力資本會(huì )計理論做出貢獻。
3、人力資本會(huì )計理論還需要進(jìn)一步的完善，推行人力資本會(huì )計不能操之過(guò)急。雖然發(fā)展和應用人力資本會(huì )計，是知識經(jīng)濟時(shí)代對企業(yè)提出的新要求，但是強制性地實(shí)施人力資本會(huì )計也是不客觀(guān)和不可行的，甚至應用中出現的一些問(wèn)題會(huì )打擊企業(yè)的積極性。因此從穩健性的角度出發(fā)，應在進(jìn)一步完善人力資本會(huì )計理論的同時(shí)，逐步運用人力資本會(huì )計的思路和方法對企業(yè)的人力資本加以全面客觀(guān)的反映、核算和分析，在一段時(shí)間內可以同時(shí)采用兩種會(huì )計模式即傳統財務(wù)會(huì )計和人力資本會(huì )計進(jìn)行核算，做好過(guò)渡工作。
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