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淺議新會(huì )計準則中有關(guān)會(huì )計處理規定對企業(yè)的影響
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摘要：新會(huì )計準則的發(fā)布是中國會(huì )計準則建設的重要跨越和重大突破，實(shí)現了與國際慣例趨同，使我國新會(huì )計體系向前邁進(jìn)了一大步。作為會(huì )計人員，認真研究新準則對企業(yè)的影響尤為重要。
關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則；會(huì )計處理；企業(yè)影響
財政部于2006年2月15日發(fā)布了新的會(huì )計準則體系，規定新會(huì )計準則于2007年1月1日在上市公司中執行。本次新會(huì )計準則的發(fā)布是中國會(huì )計準則建設的重要跨越和重大突破。強化了為投資者和社會(huì )公眾提供決策和有用會(huì )計信息的新理念，具有鮮明的中國特色和時(shí)代氣息，實(shí)現了與國際慣例趨同，使我國新會(huì )計體系向前邁進(jìn)了一大步。
因為筆者所在單位是上市公司二級單位，在這次執行新會(huì )計準則改革中，涉及最多的是關(guān)于職工薪酬和修理費方面的內容，下面我們主要分析新會(huì )計準則對職工薪酬和修理費會(huì )計處理的相關(guān)規定，同時(shí)簡(jiǎn)單探討新準則對不同類(lèi)型企業(yè)的影響。
1 新會(huì )計準則對職工薪酬會(huì )計處理的規定
1.1 職工薪酬的內容
職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。具體包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會(huì )保險費；住房公積金；工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給與的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的內容。
1.2 新準則關(guān)于職工薪酬會(huì )計處理的特點(diǎn)
本準則是職工薪酬有關(guān)內容的首次制定和頒布，是第一次在一個(gè)準則中系統地規范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系，而以前的有關(guān)內容則是分散在其他準則中，較少的涉及，不系統，不規范。具體有以下特點(diǎn)：
(1)對職工薪酬的概念作了明確定義，容納了所有與職工報酬有關(guān)的項目。
(2)對于各類(lèi)職工薪酬的確認原則作了統一規定。在職工提供服務(wù)期間將相應的職工薪酬確認為企業(yè)的負債，在實(shí)際工作中，我們按照職工提供服務(wù)的受益對象，分別計人相關(guān)資產(chǎn)成本，或者確認為企業(yè)的當期費用(辭退福利只計入當期費用)。這樣就與以往的全部費用化處理方式有很大的不同；并且取消了以往按工資14％的比例計提福利費這一規定，設置了“應付職工薪酬”一級科目，然后再在其項下根據職工薪酬類(lèi)別設置二級科目，例如“應付工資”、“應付福利費”、“應付養老保險費”、“應付工傷保險費”、“應付住房公積金”等等。
(3)引入并規范了辭退福利的處理方法。辭退福利是企業(yè)對提前與職工終止勞務(wù)合同而對后者所作的貨幣補償。它的引入使我國的企業(yè)會(huì )計準則與國際接軌的步伐向前邁進(jìn)了一大步。
2 新會(huì )計準則對職工薪酬確認的基本原則與會(huì )計處理與相關(guān)制度法規的比較分析
2.1 職工薪酬的確認與計量充分體現了配比原則
首先，在實(shí)際工作中，我們應根據配比原則，將職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間所發(fā)生的費用，確認為相應的企業(yè)職工薪酬負債；其次，根據“誰(shuí)受益、誰(shuí)負擔”的原則，根據所受益的對象我們分別計入企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的成本或者企業(yè)的當期費用。新會(huì )計準則規定，應該由所生產(chǎn)的產(chǎn)品、所提供的勞務(wù)所負擔的職工薪酬。應該計人產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應該由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本中；其他職工薪酬，則計人當期損益。
例：某企業(yè)2008年8月份應付工資總額為2358868元，其中：基本生產(chǎn)車(chē)間人員工資為1367868元，車(chē)間管理人員工資為257459元，管理部門(mén)人員工資為432255元，基建部門(mén)人員工資為56748元。銷(xiāo)售部門(mén)人員工資為244538元。具體會(huì )計分錄為：
借：生產(chǎn)成本 1367 868
制造費用 257459
管理費用 432255
在建工程 56748
銷(xiāo)售費用 244538
貸：應付職工薪酬——應付工資 2358868
2.2 職工薪酬計提的會(huì )計處理
職工薪酬的計提方法為，企業(yè)為在職職工繳納的各種保險費以及住房公積金等，應該在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，企業(yè)應根據工資總額的一定比例計算，計人其相應的受益對象，并且確認為企業(yè)的一項負債，在實(shí)際繳納的時(shí)候再減少企業(yè)的負債。例：某企業(yè)2007年1月的企業(yè)應繳的養老保險為1 237 580元，工資總額比例為：生產(chǎn)成本60％，制造成本15％，管理費用25％，具體會(huì )計分錄為：
借：生產(chǎn)成本 742578
制造費用 185637
管理費用 309365
貸：應付職工薪酬——應付企業(yè)養老保險 1237580
2.3 辭退員工情況下補償款的會(huì )計處理
在現在社會(huì )中，企業(yè)也很可能出現與職工提前終止勞務(wù)合同或者辭退員工的情況。這樣根據有關(guān)勞動(dòng)協(xié)議，企業(yè)需要為職工提供一筆資金作為補償，就所謂辭退福利。這里所提到的辭退員工是指企業(yè)主動(dòng)提出與職工解除勞動(dòng)合同，具體包括兩種情況：第一：企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前提出解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系；第二：企業(yè)提出自愿裁減建議并提出給予補償的建議。
3新會(huì )計準則對修理費會(huì )計處理的規定
在這次執行新會(huì )計準則過(guò)程中，對企業(yè)影響較大的還有修理費的支出。以往企業(yè)的修理費我們會(huì )按照配比性原則，分別計入生產(chǎn)成本、管理費用或者福利費中。在新會(huì )計準則中規定。企業(yè)所發(fā)生的修理費全部計人管理費用，進(jìn)入當期損益，而不進(jìn)入產(chǎn)品成本計算，這樣，減少了企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而增加了企業(yè)的損益。
4 新會(huì )計準則對不同企業(yè)發(fā)展的影響分析
4.1 對企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的影響
企業(yè)執行新會(huì )計準則后，應該將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái)，根據準則規定，商譽(yù)至少應該在每年年度終了進(jìn)行減值測試，而不用按照一定的年限每年進(jìn)行攤銷(xiāo)。有些高新技術(shù)企業(yè)由于研究費用較大，執行新會(huì )計準則后，由于內部研究開(kāi)發(fā)項目開(kāi)發(fā)階段的支出，在一定條件下可以資本化。這些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值將會(huì )增加，期間費用會(huì )大大減少，造成當期利潤有較明顯的提高，這樣一來(lái)，更能準確地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。
4.2 對企業(yè)固定資產(chǎn)成本的影響
(1)企業(yè)執行新會(huì )計準則后，對于固定資產(chǎn)預計的棄置費用，如果能夠可靠的計量的，應該計入企業(yè)固定資產(chǎn)的成本。例如石油開(kāi)采業(yè)的企業(yè)應承擔的廢棄處置義務(wù)，應該計入相關(guān)設施的賬面價(jià)值，并計提折舊，造成當期成本增加，導致企業(yè)利潤減少。
(2)新準則修改了后續支出的確認原則。執行新準則后，企業(yè)在固定資產(chǎn)定期維修時(shí)，如電腦或者汽車(chē)等固定資產(chǎn)更換內部裝置，企業(yè)應當在發(fā)生修理費時(shí)，將其確認為企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值，賬面金額增加后，當期費用減少，會(huì )導致企業(yè)的當期利潤增加。
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