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談新《企業(yè)會(huì )計準則》下待攤及預提費用的處理
現如今，大家都跟論文打過(guò)交道吧，論文對于所有教育工作者，對于人類(lèi)整體認識的提高有著(zhù)重要的意義。你所見(jiàn)過(guò)的論文是什么樣的呢？下面是小編整理的談新《企業(yè)會(huì )計準則》下待攤及預提費用的處理的論文相關(guān)內容，僅供參考，歡迎大家閱讀。
一、待攤費用和預提費用的含義
�。ㄒ唬┐龜傎M用和預提費用的定義
待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的各項費用［1］157，204，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷(xiāo)、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生租金及改良支出等。
預提費用是指企業(yè)按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用［1］227，如預提的租金、保險費、借款利息等。
�。ǘ﹥烧叩穆�(lián)系和區別
1．聯(lián)系
待攤費用和預提費用均屬跨期攤提的費用，嚴格劃分費用的受益期間，以正確計算各個(gè)會(huì )計期間的成本費用，都是權責發(fā)生制下的產(chǎn)物。
2．區別
�。�1）兩者發(fā)生和記錄受益期的時(shí)間不一致。待攤費用是發(fā)生或支付在先，攤入受益期在后，即：按實(shí)際數支付，按平均數在以后受益期內分攤；預提費用是先將費用計入受益期，支付費用在后，即：按預計的平均數在受益期預提，以后按實(shí)際數支付。
�。�2）填制會(huì )計報表的處理不同。待攤費用為費用發(fā)生后據實(shí)攤銷(xiāo)，事先知道具體的分配標準及分配金額，期末余額在借方，填制會(huì )計報表時(shí)作為資產(chǎn)列示；而預提費用事前并不知道具體的金額或標準，需要事前估算，所以實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現多提或少提的現象，在填制會(huì )計報表時(shí)，期末若為貸方余額在負債項目中列示，若為借方余額則應將其在資產(chǎn)項目中列示，視同待攤費用處理。
二、舊準則（或制度）對待攤及預提費用的賬務(wù)處理
�。ㄒ唬┐龜傎M用的賬務(wù)處理
舊準則下待攤費用區分1年內（含1年）和1年以上的待攤費用。分別設置“待攤費用”和“長(cháng)期待攤費用”兩科目對攤銷(xiāo)期在1年以?xún)龋ê?年）和1年以上的各項待攤費用進(jìn)行核算。
企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時(shí)，借記“待攤費用”或“長(cháng)期待攤費用”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；按受益期限平均攤銷(xiāo)時(shí)，借記相關(guān)成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長(cháng)期待攤費用”。如果待攤費用所應攤銷(xiāo)的費用項目，不能再為企業(yè)帶來(lái)利益，應將尚未攤銷(xiāo)的待攤費用的攤余價(jià)值，全部轉入當期成本、費用。
�。ǘ╊A提費用的賬務(wù)處理
預提費用設置“預提費用”科目對預提的各項費用進(jìn)行核算。
按規定預提計入本期成本費用的各項支出，借記相關(guān)成本費用科目，貸記“預提費用”；實(shí)際支出時(shí)，借記“預提費用”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數額，應當視同待攤費用，分期攤入成本。
按上述要求進(jìn)行賬務(wù)處理符合權責發(fā)生制原則。但也有不足之處，主要是在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現證據不足的、隨意性很強的待攤及預提費用，待攤費用和預提費用這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調節生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤的手段；
其次，由于待攤費用和預提費用分別具有預付和應付的性質(zhì)，與預付款項和應付款項的核算容易產(chǎn)生混淆，對于眾多非會(huì )計專(zhuān)業(yè)的報表使用者來(lái)說(shuō)不易理解；
其三，賬務(wù)處理相對復雜，同一項費用需在各個(gè)時(shí)期攤提。
三、新《企業(yè)會(huì )計準則》下待攤及預提費用的會(huì )計處理
�。ㄒ唬┬隆镀髽I(yè)會(huì )計準則》下待攤及預提費用的相關(guān)規定
新《企業(yè)會(huì )計準則》中沒(méi)有專(zhuān)門(mén)介紹待攤和預提費用，只是在正文中有兩處提到待攤和預提：
一是《企業(yè)會(huì )計準則第32號——中期財務(wù)報告》第十三條：“企業(yè)在會(huì )計年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時(shí)予以確認和計量，不應在中期財務(wù)報表中預提或者待攤，但會(huì )計年度末允許預提或者待攤的除外�！保�2］157
二是《企業(yè)會(huì )計準則第31號——現金流量表》第十六條：“企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的信息。至少應當單獨披露對凈利潤進(jìn)行調節的下列項目：
�。ㄒ唬╅L(cháng)期待攤費用；
�。ǘ┐龜傎M用；
�。ㄈ╊A提費用�！保�1］154
新準則應用指南會(huì )計科目及賬務(wù)處理、報表列報中未明確提出1年以?xún)鹊拇龜偤皖A提費用，但也未明確提出不允許待攤和預提。在《企業(yè)會(huì )計準則應用指南》會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理列表中未列示待攤費用和預提費用科目，但在說(shuō)明中是這樣的：“企業(yè)在不違反會(huì )計準則確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本單位的實(shí)際情況自行增設、分拆、合并會(huì )計科目”［3］155。
新準則保留設置“長(cháng)期待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等［3］207。企業(yè)發(fā)生的長(cháng)期待攤費用，借記“長(cháng)期待攤費用”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷(xiāo)長(cháng)期待攤費用，借記“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”等科目，貸記“長(cháng)期待攤費用”。
�。ǘ┬聹蕜t下待攤及預提費用會(huì )計處理建議
新準則下若不再預提或待攤，而在這些費用發(fā)生時(shí)直接計入當期相關(guān)成本、費用，會(huì )計核算便比較簡(jiǎn)單，也容易理解，并可防止通過(guò)多攤提和少攤提以達到調節利潤的目的，也減輕了會(huì )計審計人員對該類(lèi)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及審計的工作量。但又有些違背權責發(fā)生制原則和配比原則，如果數額較大，則對支付當期的利潤有較大影響，而本期又未受益。
根據新準則及其應用指南相關(guān)內容的規定，遵循重要性原則，筆者認為在實(shí)際工作中應區別情況做如下處理。
1．如果數額不大，或者難以預計受益期間的、或者攤提依據不足的費用在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當期相關(guān)成本費用。
在支付款項時(shí)，借記相關(guān)成本費用科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。這樣處理簡(jiǎn)單，又對當期的利潤影響不大，并可防止隨意攤提以調節利潤。
2．如果數額較大，并且可以預計受益期間、有充足攤提證據的費用，仍可采用待攤或預提的方法，在科目應用上有下列三種做法。
�。�1）不再使用待攤費用和預提費用科目，通過(guò)預付和應付款項的相關(guān)科目。支付待攤款項時(shí)借記“預付賬款”等，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；攤銷(xiāo)時(shí)，借記相關(guān)成本費用科目，貸記“預付賬款”等。預提款項時(shí)借記相關(guān)成本費用科目，貸記相關(guān)應付款項科目；支付款項時(shí)借記應付款項科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。并在會(huì )計報告中予以充分披露。
�。�2）仍使用待攤費用和預提費用科目。在編制報表時(shí)將待攤費用和預提費用賬戶(hù)借方余額列入預付款項，預提費用賬戶(hù)貸方余額列入相關(guān)的應付款項中，并在會(huì )計報告中予以充分披露。
�。�3）若攤銷(xiāo)期超過(guò)一年，需設置“長(cháng)期待攤費用”賬戶(hù)，支付費用時(shí)借記該科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；分期攤銷(xiāo)時(shí)借記相關(guān)成本費用科目，貸記該科目。并在會(huì )計報表“長(cháng)期待攤費用”項目中單獨列示。
根據會(huì )計信息質(zhì)量的可理解性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用，筆者認為應仍應使用待攤費用和預提費用科目。
�。ㄈ┬隆镀髽I(yè)會(huì )計準則》下數額較大確需待攤或預提的相關(guān)業(yè)務(wù)分析
1.具有待攤性質(zhì)的費用支出的會(huì )計處理
�。�1）低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷(xiāo)�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》第二十條規定，企業(yè)應當采用一次轉銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益［2］9。
若采用一次攤銷(xiāo)法，在領(lǐng)用或出租出借時(shí)將其全部?jì)r(jià)值攤入有關(guān)的成本費用。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)借記“制造費用”、“管理費用”等，出租包裝物時(shí)借記“其他業(yè)務(wù)支出”，出借包裝物時(shí)借記“銷(xiāo)售費用”，貸記“周轉材料”。報廢時(shí)，將殘料入庫，沖減相關(guān)成本費用。
若采用五五攤銷(xiāo)法，在領(lǐng)用或出租出借時(shí)先攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的一半，在報廢時(shí)再攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的另一半，將殘料入庫，沖減相關(guān)成本費用。和原制度的處理方法相同。
�。�2）預付保險費。保險費包括應向社會(huì )保險經(jīng)辦機構等繳納的醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費，以及為職工購買(mǎi)的各種商業(yè)保險和為單位財產(chǎn)所買(mǎi)的財產(chǎn)保險等。
可設置“待攤費用”賬戶(hù)，或通過(guò)“預付賬款”賬戶(hù)核算。預付時(shí)，借記“待攤費用”或“預付賬款”，貸記“銀行存款”或“庫存現金”；攤銷(xiāo)時(shí)，為職工購買(mǎi)的社會(huì )保險或商業(yè)保險借記“應付職工薪酬”，為單位購買(mǎi)的財產(chǎn)保險根據保險對象所在機構或部門(mén)分攤入成本費用，借記“制造費用”、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”等，貸記“待攤費用”或“預付賬款”；然后將記入“應付職工薪酬”的保險費用按職工勞動(dòng)服務(wù)的對象和部門(mén)分配到相應的成本費用中。
例如，2006年12月20日，光華有限公司通過(guò)銀行轉賬支付2007年度職工社會(huì )保險費用240000元，其中生產(chǎn)工人180000元，車(chē)間管理人員30000元，管理部門(mén)30000元。會(huì )計處理如下。
2006年12月20日預付時(shí)，
借：待攤費用（或預付賬款）240000元
貸：銀行存款240000元
2007年每月末攤銷(xiāo)，分月將其分配到相關(guān)成本費用中。
攤銷(xiāo)，[WB]借：應付職工薪酬——社會(huì )保險費20000元
[DW]貸：待攤費用或預付賬款20000元
分配，借：[WB]生產(chǎn)成本15000元
[DW]制造費用2500元
[DW]管理費用2500元
貸：應付職工薪酬——社會(huì )保險費20000元
�。�3）固定資產(chǎn)修理費用。固定資產(chǎn)的修理費用屬于后續支出，根據《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》第六條規定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規定的確認條件，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益［3］20�！肮潭ㄙY產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認條件，應在發(fā)生時(shí)計入管理費用或銷(xiāo)售費用，不得采用預提或待攤方式處理［4］59�！币驗楣潭ㄙY產(chǎn)的維修費用數額的確定靈活性較大，且攤銷(xiāo)期不易確定，也不符合資本化的確認條件，所以固定資產(chǎn)的維修費用應直接記入當期費用。
�。�4）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出及改良支出。一般情況下，其租期及發(fā)生的改良支出受益期超過(guò)一年，此時(shí)，應設置“長(cháng)期待攤費用”賬戶(hù)進(jìn)行核算。
預付租金時(shí)，借記“長(cháng)期待攤費用”，貸記銀行存款等；分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記相關(guān)成本費用，貸記“長(cháng)期待攤費用”。
發(fā)生的改良支出，先通過(guò)“在建工程”歸集，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應交稅費”、“應付職工薪酬”等；待達到預定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，轉入“長(cháng)期待攤費用”，借記“長(cháng)期待攤費用”，貸記“在建工程”；根據剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內，進(jìn)行合理攤銷(xiāo)，借記相關(guān)成本費用，貸記“長(cháng)期待攤費用”。
2.具有預提性質(zhì)的費用支出的會(huì )計處理
�。�1）借款的利息費用。對于短期借款、分期付息到期還本的長(cháng)期借款或企業(yè)債券等應支付的利息，通過(guò)“應付利息”賬戶(hù)核算。預提利息時(shí)，按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費用（若合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用），借記“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”，按其差額，借記或貸記“長(cháng)期借款——利息調整”、“應付債券——利息調整”等科目；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”等科目［3］219。
對于到期一次還本付息的長(cháng)期借款或企業(yè)債券等應支付的利息，通過(guò)“長(cháng)期借款——應計利息”或“應付債券——應計利息”賬戶(hù)核算。預提利息時(shí)，與分期付息類(lèi)同，不同的是貸記“長(cháng)期借款——應計利息”或“應付債券——應計利息”；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“長(cháng)期借款——應計利息”或“應付債券——應計利息”，貸記“銀行存款”等。
�。�2）預提租金和保險費等。對于當期應付未付的租金和保險費，如果確需預提，可通過(guò)“其他應付款”賬戶(hù)或設置“預提費用”賬戶(hù)進(jìn)行核算。預提時(shí)，借記相關(guān)成本費用，貸記“其他應付款”或“預提費用”；支付款項時(shí)，借記“其他應付款”或“預提費用”，貸記“銀行存款”等。
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