- 相關(guān)推薦
關(guān)于新準則取消待攤費用\預提費用兩項內容的思考
[摘 要]新準則引入了當前全球流行的資產(chǎn)負債觀(guān),待攤費用、預提費用已經(jīng)從財務(wù)報表和會(huì )計科目中徹底消失。本文論述了新準則下關(guān)于“兩費”業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法及取消“待攤、預提費用”的有利影響。
[關(guān)鍵詞]新會(huì )計準則 待攤費用 預提費用
“待攤費用”和“預提費用”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩費”)歷來(lái)都是體現權責發(fā)生制最主要的賬戶(hù)。在原制度中,它們分屬資產(chǎn)類(lèi)和負債類(lèi)賬戶(hù),它們的期末余額在資產(chǎn)負債表中均有專(zhuān)門(mén)項目加以列示。但是新會(huì )計準則下的待攤費用、預提費用已經(jīng)從財務(wù)報表和會(huì )計科目中徹底消失,其根本原因是新準則引入了當前全球流行的資產(chǎn)負債觀(guān),是中國會(huì )計準則與國際趨同的重要體現。實(shí)務(wù)中我們應通過(guò)取消“待攤費用”和“預提費用”科目,并將其余額按發(fā)生時(shí)的事項分別轉入有關(guān)成本或損益類(lèi)科目,實(shí)現新舊制度的銜接。
一、新準則下的權責發(fā)生制與“待攤、預提費用”
權責發(fā)生制是指企業(yè)按收入的權利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來(lái)確認收入、費用的標準,而不是按款項的實(shí)際收支是否在本期發(fā)生。待攤費用和預提費用科目的設置和應用是權責發(fā)生制的產(chǎn)物,它把預先支付的各相關(guān)費用,在以后按照收益的期間均衡地加以攤銷(xiāo),或把需要以后支付的費用按照收益期間預先加以提取,使各個(gè)月份的成本費用均衡發(fā)生,起到了“蓄水池”的作用,因而備受各企業(yè)的歡迎。
但是,我國于2006年頒布的新會(huì )計準則雖明確并提高了權責發(fā)生制的地位,卻在經(jīng)過(guò)準則應用指南的征求意見(jiàn)稿、草案、正式稿幾次變化后逐步取消了“待攤費用”、“預提費用”科目。在個(gè)別具體準則中,對待攤和預提費用的處理有所說(shuō)明�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第31號——現金流量表》準則第十六條規定,企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的信息,至少應單獨披露對凈利潤進(jìn)行調節的項目,其中包括了待攤費用和預提費用項目�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第32號一中期財務(wù)報告》第十三條規定,企業(yè)在年度中不均勻發(fā)生的費用,應當在發(fā)生時(shí)予以確認和計量,不應在中期財務(wù)報表中預提或者待攤,但會(huì )計年度末允許預提或待攤的除外。從以上的規定可以看出,準則制定者的意圖是強調年報,認為小的費用在年度內沒(méi)有必要均衡地分攤到每個(gè)月,可以直接計入當期損益,所以取消了待攤費用和預提費用。但留有余地,在必要的情況下也可以通過(guò)其他科目進(jìn)行費用的攤銷(xiāo)和預提。
二、新準則下關(guān)于“兩費”業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法
1.費用攤銷(xiāo)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理
原準則、制度中常見(jiàn)的待攤費用有低值易耗品的攤銷(xiāo)、出租出借包裝物攤銷(xiāo)、預付保險費、預付租金、預付報刊費以及一次交納數額較大的印花稅等,其特點(diǎn)是先支付,后攤入有關(guān)的成本費用�？筛鶕龜傎M用的不同性質(zhì)選擇合適的處理方法。
(1)低值易耗品攤銷(xiāo)、出租出借包裝物攤銷(xiāo)
根據新準則應用指南,低值易耗品、包裝物應通過(guò)“周轉材料”科目核算,也可以單獨設置“低值易耗品”、“包裝物”科目。本科目可按材料的種類(lèi),分別以“在庫”、“在用”、“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細核算。
采用一次轉銷(xiāo)法的,領(lǐng)用時(shí)應按其賬面價(jià)值,借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”等科目,貸記“周轉材料”科目。采用其他攤銷(xiāo)法的,領(lǐng)用時(shí)應按其賬面價(jià)值,借記“周轉材料”科目(在用),貸記“周轉材料”科目(在庫);攤銷(xiāo)時(shí)應按其攤銷(xiāo)額。借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”等科目,貸記“周轉材料”科目(攤銷(xiāo))�？梢�(jiàn),對于低值易耗品和包裝物,不論采用的是什么攤銷(xiāo)方法,都不會(huì )再記入“待攤費用”科目,可以直接通過(guò)“周轉材料”科目(攤銷(xiāo))核算。
(2)預付保險費、預付租金、預付報刊費
對于先預付,后期才逐漸形成費用的項目,在理論上講,可以通過(guò)“預付賬款”或“其他應收款‘科目核算。在新準則并沒(méi)有明確規定的情況下。本人認為可以先通過(guò)普通會(huì )計實(shí)務(wù)工作者更容易理解并接受的”預付賬款“科目核算。
企業(yè)應當在預付相關(guān)款項時(shí)按照實(shí)際支付的金額,借記“預付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目,同時(shí)對于預付款項逐月攤銷(xiāo)。每月攤銷(xiāo)時(shí)按其攤銷(xiāo)額,借記“管理費用”、“制造費用”等科目,貸記“預付賬款”科目,直至攤銷(xiāo)完畢。
(3)一次交納數額較大的印花稅
根據新準則應用指南,企業(yè)按規定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅,借記“管理費用”科目,貸記“應交稅費”科目。由此可知,企業(yè)在計算應交納的印花稅時(shí),可直接計人當期損益;在實(shí)際支付印花稅時(shí),則直接沖減“應交稅費”科目。不再進(jìn)行分攤。
2.費用預提相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理
原準則、制度中常見(jiàn)的預提費用有預提借款利息、保險費、租金、固定資產(chǎn)大修理費等,根據重要性原則,當上述費用數額較小時(shí)可以一次性計入當期損益。如果數額較大且有確鑿證據證明需要預提的只能記入應付款項目。
(1)預提短期借款利息
在實(shí)際工作中,銀行一般于每季度末收取短期借款利息,為此,企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提的方式進(jìn)行核算。筆者認為可以參照分期付息長(cháng)期借款的利息處理辦法。通過(guò)“應付利息”科目核算。
企業(yè)應當在月末按照計算確定的短期借款利息費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“應付利息”科目;實(shí)際支付利息時(shí)。根據已預提的利息,借記“應付利息”科目,根據當月應計利息,借記“財務(wù)費用”科目,根據應付利息總額,貸記“銀行存款”科目。
(2)預提保險費、租金
對于此類(lèi)業(yè)務(wù)。新準則及應用指南中并沒(méi)有明確規定,暫無(wú)非常合適的科目進(jìn)行核算。筆者建議,本著(zhù)重要性原則,對于數額較小的保險費、租金可以直接計入當期損益,數額較大時(shí)可通過(guò)“其他應付款”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)應當在月末按照計算確定的應付租金或保險費,借記相關(guān)費用科目,貸記“其他應付款”科目;實(shí)際交納租金或保險費時(shí),根據已預提的金額,借記“其他應付款”科目,根據當月應付租金或保險費,借記相關(guān)費用科目,根據應付租金或保險費總額,貸記“銀行存款”科目。
(3)固定資產(chǎn)大修理費
新準則應用指南規定,固定資產(chǎn)后續支出,如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過(guò)了原來(lái)的估計(如延長(cháng)固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量),應當計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值;除此之外的固定資產(chǎn)修理費用,無(wú)論發(fā)生支出的金額大小。應當在發(fā)生時(shí)直接計人當期損益,不再通過(guò)費用攤提賬戶(hù)核算。
三、取消“待攤、預提費用”的有利影響
1.對資本市場(chǎng)影響小
新準則規定以年度作為會(huì )計期間,而企業(yè)“兩費”年內攤提的占大多數,它們過(guò)渡前后不會(huì )引起年度會(huì )計報表的任何變化。只有跨年度攤提的小部分“兩費”,才會(huì )因報告期末停止攤提、轉入各成本費用項目而對報表造成些許影響。從最后一次在資產(chǎn)負債表中單獨列示“兩費”的上市公司2006年年報看,期末計入報表的“兩費”不足總資產(chǎn),總負債的0.2%,不足三項期間費用總和的0.5%。因此將這兩項費用在報表中并入期間費用,對總資產(chǎn)、總負債以及期間費用的影響都是微乎其微。
2.有效提高信息質(zhì)量
新準則實(shí)施前,“兩費”成為某些企業(yè)利潤指標的“變壓器”。概括起來(lái),利用“兩費”做了假賬主要有:隨意改變“兩費”的攤銷(xiāo)、預提期和攤銷(xiāo)、預提“掛而不攤”掩蓋虧損;將不屬于“兩費”的內容列入“兩費”,將屬于“兩費”的內容未列入“兩費”;“兩費”攤入和預提對象不正確;“兩費”在會(huì )計報表上反映不正確(如將“兩費”的總賬余額直接填列)等情況�！皟少M”過(guò)渡后,這些違規做法將不復存在。同時(shí)還可減少審計成本,提高會(huì )計信息的質(zhì)量。
新會(huì )計準則體系是與中國國情相適應,同時(shí)又充分與國際財務(wù)報告準則接軌、涵蓋各類(lèi)企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、能夠獨立實(shí)施的會(huì )計準則體系,對于提高我國財務(wù)信息透明度及可靠性、提升我國財務(wù)信息質(zhì)量具有重要意義。
【新準則取消待攤費用\預提費用兩項內容的思考】相關(guān)文章：
新舊準則關(guān)于待攤費用和預提費用的處理論文01-01
什么是預提費用02-23
談新《企業(yè)會(huì )計準則》下待攤及預提費用的處理03-24
借款費用準則的比較03-19
新準則下對抵銷(xiāo)內部交易未實(shí)現損益的思考02-26
國際借款費用準則比較及啟示12-30