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什么是預提費用
在平平淡淡的學(xué)習中，是不是經(jīng)常追著(zhù)老師要知識點(diǎn)？知識點(diǎn)是知識中的最小單位，最具體的內容，有時(shí)候也叫“考點(diǎn)”。哪些知識點(diǎn)能夠真正幫助到我們呢？以下是小編幫大家整理的什么是預提費用，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
一、預提費用的
預提費用是指預提但尚未實(shí)際支付的各項應付未付的費用。其實(shí)質(zhì)是在權責發(fā)生制原則下，屬于當期的費用盡管尚未支付，但應計入當期損益。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理間隔的時(shí)間較長(cháng)，在未進(jìn)行大修理時(shí)，不可能產(chǎn)生大修理費用，但大修理費用應在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內進(jìn)行預提，作為當期費用。按期預提計入費用的金額，同時(shí)也形成一筆流動(dòng)負債。預提費用主要有預提租金、保險費、借款利息、修理費用等，其金額有的可以確定，有些需要估計。
二、預提費用的核算
預提費用核算的基本要求是：按權責發(fā)生制原則正確本期各項應付未付的費用，正確反映這些預提費用在各期的計提數及實(shí)際支付的情況�！ ∑髽I(yè)為了核算和監督預提費用的計提與支付情況，應設置“預提費用”科目，該科目屬于負債類(lèi)，其貸方登記企業(yè)預提的各項費用；借方登記預提費用的實(shí)際支出數；期末余額一般在貸方，表示已預提但尚未實(shí)際支出的費用。如果該賬戶(hù)期末出現借方余額，表示實(shí)際支出數大于已預提數額，應視同待攤費用，分期攤入成本或當期損益�！邦A提費用”科目應按費用種類(lèi)設置明細科目，進(jìn)行明細核算�！ ∑髽I(yè)預提各項應付未付的費用時(shí)，借記“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“預提費用”科目；實(shí)際支付或結轉大修理成本時(shí)，借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目�！ ±杭坠居�1997年1月3日購入生產(chǎn)用設備一臺，預計使用10年。計劃采用預提大修理費用的方式，每五年大修理一次，每次大修理費用預計為210000元，按月預提。2003年12月31日，甲公司對該固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，實(shí)際發(fā)生大修理費用412080元，以銀行存款轉賬支付。甲公司的賬務(wù)處理如下： 按月預提固定資產(chǎn)大修理費用： 該生產(chǎn)用設備預提大修理費用總額=210000×2=420000（元） 年大修理費用預提額=420000÷10=42000（元） 月大修理費用預提額=42000÷12=3500（元） 1997年1月至2003年12月，每月預提時(shí)應作如下相同分錄： 借：制造費用
目前，非居民企業(yè)預提所得稅稅收征管在稅收政策上及日常稅收執行中遇到了一些問(wèn)題和難點(diǎn)，給稅收征管帶來(lái)一定壓力。
一、稅收政策上存在的幾個(gè)難點(diǎn)
1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定難�！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規定：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應支付時(shí)，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。此條規定在實(shí)際操作中，往往比較難于掌握。到期應支付的款項，是指企業(yè)支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應付款項。在實(shí)際操作中當企業(yè)未按規定列支成本、費用也未支付時(shí)是否要扣繳。又如：離岸股權轉讓往往采取“一次合同，分期支付”的方式進(jìn)行結算。那么，如何確認其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和相應的稅款繳納時(shí)間？是按合同簽訂后第一次付款時(shí)間、被投資企業(yè)股權變更時(shí)間還是按每次實(shí)際付款時(shí)間？況且在實(shí)際經(jīng)濟往來(lái)中，很多支付形式是非貨幣形式，如非居民通過(guò)實(shí)物或者勞務(wù)形式取得技術(shù)使用權的回報、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的債務(wù)重組等，對于此種情形，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定存在一定困難。
2、預提所得稅的計稅依據界定難。
�、攀杖氪_定難�！抖惙ā返谑艞l規定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規定的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入金額為應納稅所得額；轉讓財產(chǎn)所得以收入金額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。在實(shí)際征收過(guò)程中，問(wèn)題并不是如此簡(jiǎn)單。如支付特許權使用費，很多企業(yè)是以銷(xiāo)售收入的一定比例來(lái)計提支付，那么這個(gè)計提比例是否恰當？所提供的專(zhuān)用權等是否具有一定的時(shí)效性等值得研究。另外如外國企業(yè)轉讓國內企業(yè)股權，很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的股權轉讓?zhuān)ǔ４嬖谵D讓的價(jià)格不真實(shí)、零價(jià)格轉讓或低價(jià)轉讓等問(wèn)題，轉讓收入難以確定。
�、瞥杀敬_定難。這個(gè)問(wèn)題主要體現在財產(chǎn)轉讓所得上，其中以股權轉讓尤為突出。股權轉讓成本即股權轉讓所得的扣除數，是影響企業(yè)所得稅計算的一項關(guān)鍵因素。由于股權轉讓成本是一個(gè)歷史概念，以外幣投資形式的原始投資額是用歷史匯率還是以現時(shí)匯率計算轉讓成本？另外，股本成本價(jià)是指股東投資入股時(shí)企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，或收購該項股權時(shí)該股權的原轉讓人實(shí)際支付的股權轉讓金額。如其中的資本公積金有的已完稅、有的未完稅，是否不加區分一并扣除？還是有選擇地扣除，或是根本不予扣除？目前尚無(wú)統一標準。
3、預提所得稅的申報和征收界定難�！抖惙ā返谌邨l、第三十九條規定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規定……追繳該納稅人的應納稅款。上述規定對于特殊情況可能無(wú)法發(fā)揮作用，如離岸股權轉讓雙方均是外國企業(yè)，轉讓行為一次發(fā)生，交易活動(dòng)一次結算，讓受讓方履行扣款義務(wù)很不現實(shí)，由納稅人自行申報或稅務(wù)機關(guān)追繳申報也很難做到。
4、預提所得稅的征收對象界定難。部分非居民企業(yè)既沒(méi)有在當地登記注冊，也沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，要找到這些企業(yè)并對其實(shí)施有效的稅收監管非常困難，漏征失管的現象在所難免。
二、日常稅收征管中遇到的幾個(gè)問(wèn)題
1、合同無(wú)中文版本。支付單位多數提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語(yǔ)均為專(zhuān)業(yè)詞匯，審核人無(wú)法讀懂，即使納稅人應稅務(wù)機關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔相同于正式合同的責任，因此可信度也不高。
2、提供假合同。有部分企業(yè)在開(kāi)具證明時(shí)發(fā)現該行為應征稅時(shí)，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同。由于國外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個(gè)外文名即可，因此，稅務(wù)機關(guān)無(wú)法依據合同來(lái)判斷該合同內容的真偽。更有甚者，將應稅收入以“化整為零”的方式逃避監管，不履行納稅義務(wù)。
3、“事后申請”。大多數企業(yè)是在履行完合同或付款時(shí)才到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務(wù)機關(guān)的取證造成一定的困難，無(wú)法準確確定應納稅金額。
4、常設機構偷逃稅款。一些外國企業(yè)在中國境內設立了代表機構為境內企業(yè)提供勞務(wù)，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設機構的收入轉為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開(kāi)具證明時(shí)很難了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，只能根據納稅人提供的合同為其開(kāi)具證明。
三、加強預提所得稅稅收管理的幾點(diǎn)措施
鑒于上述情況，我們認為，應高度重視非居民企業(yè)預提所得稅的征管，通過(guò)實(shí)施“個(gè)案分析、個(gè)別巡查走訪(fǎng)、個(gè)性調研服務(wù)、個(gè)案評估檢查”的“四聯(lián)動(dòng)”，深化非居民企業(yè)預提所得稅的長(cháng)效管理，確保國家稅款的安全和稅收秩序的規范。具體可采取以下多種措施：
1、擴大監控面，強化對轄區內非居民企業(yè)稅源信息的收集。主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)將非居民企業(yè)稅收征管納入責任區日常管理范疇，擴大監控面，尋找有效稅源，實(shí)施源泉控制，著(zhù)力解決戶(hù)籍不明、稅源不清的問(wèn)題。通過(guò)細分稅管員的管理責任，對轄區內的非居民企業(yè)進(jìn)行“點(diǎn)對點(diǎn)”的全面普查，全面掌握并建立納稅人信息庫，重點(diǎn)調查其在境內未設立機構而是否有來(lái)源于轄區的應稅收入信息情況，重點(diǎn)關(guān)注扣繳義務(wù)人應稅收入的支付情況，挖掘隱性稅源，防止稅款流失。
2、夯實(shí)管理基礎，全面實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要規范納稅人的納稅行為，實(shí)施納稅人事前備案登記制度。要求境內機構、扣繳義務(wù)人將發(fā)生的應稅支付項目、支付金額、支付對象、以及支付對象是否構成常設機構的舉證、簽訂的相關(guān)合同文本（中、英文雙語(yǔ)對照）等征管要素如實(shí)報稅務(wù)機關(guān)事先備案，并建立企業(yè)付匯臺賬備查。
3、動(dòng)靜結合，實(shí)現稅源的科學(xué)、細致和深度管理。一方面，稅務(wù)責任區要將預提所得稅及時(shí)納入日常稅源監管范圍，通過(guò)落實(shí)管理員實(shí)地巡查，弄清情況、定期分析細比對、月度（季度）指標嚴監控、年度匯繳勤把關(guān)等綜合性聯(lián)動(dòng)管理措施，實(shí)施稅前、稅中、稅后的全程動(dòng)態(tài)管理，提高應稅行為和納稅申報的真實(shí)性、及時(shí)性和準確性。另一方面，辦稅服務(wù)廳征收窗口要強化對預提所得稅申報征收的書(shū)面審核。對納稅人提交的企業(yè)所得稅報告表進(jìn)行審查，尤其要對征免界限的劃分、適用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計稅依據、相關(guān)證明資料等內容進(jìn)行把關(guān)和比對，登記售付匯分類(lèi)臺賬并將征收信息傳遞責任區管理員以加強后續跟蹤管理，確保窗口靜態(tài)管理向責任區動(dòng)態(tài)管理的延伸。
4、交換情報，加大評估和檢查的工作力度。在管理員實(shí)地考察核查的基礎上，切實(shí)加強對有疑點(diǎn)或有異常的支付項目逐級實(shí)施情報交換，以堵塞漏洞。與此同時(shí)，要從扣繳義務(wù)人、境內機構兩個(gè)層面上開(kāi)展對非居民企業(yè)預提所得稅的個(gè)案專(zhuān)項評估和檢查。要立足分析巡查相結合，立足案頭評估與實(shí)地評估相結合，立足日常評估與匯繳相結合，立足評估與稽查相結合，立足評估檢查與事后整改相結合，著(zhù)力解決申報信息不實(shí)問(wèn)題，有效化解征管難點(diǎn)、疑點(diǎn)和盲點(diǎn)，充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效，充分發(fā)揮稽查打擊力度，切實(shí)維護稅收的公正性。
5、部門(mén)協(xié)調，開(kāi)展與相關(guān)職能部門(mén)的聯(lián)動(dòng)辦稅。建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò )組織體系，暢通與地稅、外經(jīng)貿局、招商局、支付銀行、外管局等部門(mén)的協(xié)作和溝通，優(yōu)勢互補，及時(shí)獲取設立開(kāi)業(yè)、合同簽定、資金支付、業(yè)務(wù)發(fā)生等第三方信息，形成合力，齊抓共管，放大管理效應，不斷拓展治稅空間。
6、優(yōu)化服務(wù)，營(yíng)造和諧互動(dòng)的征納關(guān)系。對外，結合新所得稅稅法的貫徹實(shí)施，依托“稅企懇談”、“稅法解讀”、“重點(diǎn)企業(yè)走訪(fǎng)”等服務(wù)平臺，提前介入，通過(guò)現場(chǎng)辦稅、現場(chǎng)咨詢(xún)、現場(chǎng)問(wèn)政、現場(chǎng)解決問(wèn)題等多種形式，進(jìn)一步加大稅收政策的宣傳力度，有針對性開(kāi)展納稅提醒，提高稅法的遵從度；對內，加強干部的專(zhuān)業(yè)知識和業(yè)務(wù)操作技能培訓，提高干部非居民企業(yè)稅收管理水平。
7、理論聯(lián)系實(shí)際，注重對稅收政策的調研管理。鑒于目前稅收政策上尚存在的不明確性，建議上級局對相關(guān)稅收政策進(jìn)行專(zhuān)題調研，明確特殊情況下的稅收政策的執行，如：離岸股權轉讓的納稅義務(wù)時(shí)間；支付特許權使用費的計稅依據；股權轉讓的成本；境內被投資企業(yè)履行扣繳義務(wù)等，從而使稅收政策更趨合理、完善，更切合稅收工作的實(shí)際。
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