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新舊準則關(guān)于待攤費用和預提費用的處理論文
在日常學(xué)習、工作生活中，大家最不陌生的就是論文了吧，借助論文可以有效提高我們的寫(xiě)作水平。怎么寫(xiě)論文才能避免踩雷呢？下面是小編收集整理的新舊準則關(guān)于待攤費用和預提費用的處理論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。
摘要：新會(huì )計準則的頒布，對原有舊會(huì )計準則中會(huì )計科目的內容進(jìn)行增加、修改、合并、刪除。相應的新準則中的會(huì )計科目的核算內容也發(fā)生了一些變化，恰當地把握這些變化是在新準則下進(jìn)行正確會(huì )計核算的前提，尤其是對舊準則中刪除的部分項目的把握尤為重要。在此筆者對目前大家普遍關(guān)注的舊準則中原有的待攤費用和預提費用的會(huì )計處理進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則、待攤費用、預提費用、會(huì )計處理
一、舊會(huì )計準則對待攤費用和預提費用的處理
�。ㄒ唬┐龜傎M用的涵義及會(huì )計處理
1．待攤費用的涵義
待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以?xún)龋ê?年）的各項費用。具體包括：低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷(xiāo)、預付財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、預付報刊訂閱費、攤銷(xiāo)期在一年（含一年）以?xún)鹊拇龜偣潭ㄙY產(chǎn)修理費用、一次購買(mǎi)印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷(xiāo)的稅金等。
待攤費用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷(xiāo)在后。待攤費用應按費用項目的受益期限分期攤銷(xiāo)，如果其所應攤銷(xiāo)的費用項目不能再為企業(yè)帶來(lái)利益，應將尚未攤銷(xiāo)的待攤費用的攤余價(jià)值，全部轉入當期成本、費用。
2．待攤費用的會(huì )計處理
對于企業(yè)當期支出的需要在本期及以后期間分期攤銷(xiāo)的費用，在發(fā)生時(shí)應借記“待攤費用”科目，貸記相關(guān)科目。在每期攤銷(xiāo)時(shí)，借記相關(guān)成本費用科目，貸記“待攤費用”科目。
�。ǘ╊A提費用的涵義及會(huì )計處理
1．預提費用的涵義
預提費用是指企業(yè)從成本費用中預先列支但尚未實(shí)際支付的各項費用，具體包括：短期借款的利息費用、預提的固定資產(chǎn)修理費用、預提的租金和保險費等。
預提費用的特點(diǎn)是受益、預提在前，支付在后。
2．預提費用的會(huì )計處理
根據預提費用的涵義，企業(yè)對于應當歸屬于本期但暫時(shí)不用支付的費用，應當在義務(wù)形成時(shí)借記相關(guān)費用科目，貸記“預提費用”。在實(shí)際支出時(shí)，借記“預提費用”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。
�。ㄈ┐龜傎M用和預提費用科目在實(shí)際核算中存在的問(wèn)題
在實(shí)際工作中，待攤費用和預提費用這兩個(gè)科目常被企業(yè)作為調節生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤的“蓄水池”，特別是待攤費用科目，更是被眾多會(huì )計學(xué)者稱(chēng)為企業(yè)會(huì )計核算的垃圾桶。此外，由于待攤費用和預提費用分別具有預付和應付的性質(zhì)，與預付款項和應付款項的核算容易產(chǎn)生混淆，對于眾多非會(huì )計專(zhuān)業(yè)的報表使用者來(lái)說(shuō)不易理解。因此為了避免這些問(wèn)題，同時(shí)使會(huì )計核算更具有可理解性，有必要對待攤性質(zhì)和預提性質(zhì)的支出的會(huì )計處理進(jìn)行必要的修改。
二、新會(huì )計準則對待攤和預提性質(zhì)的費用的處理
由于舊準則中通過(guò)待攤和預提科目進(jìn)行會(huì )計處理的業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)并不完全相同，據此，筆者根據它們的經(jīng)濟性質(zhì)分別對這些不同業(yè)務(wù)在新準則中的會(huì )計處理方法分別進(jìn)行分析。
�。ㄒ唬┰瓬蕜t中具有待攤性質(zhì)的費用支出在新準則中的會(huì )計處理
1．低值易耗品和出租出借包裝物
對于舊準則中的低值易耗品和包裝物在新準則中歸類(lèi)到“周轉材料”科目核算。在指南關(guān)于“周轉材料”的解釋規定：
�。�1）本科目核算企業(yè)周轉材料的計劃成本或實(shí)際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。
�。�2）本科目可按周轉材料的種類(lèi)，分別“在庫”、“在用”和“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細核算。
此外，指南規定企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規定進(jìn)行處理。而周轉材料的攤銷(xiāo)可以采用一次轉銷(xiāo)法和其他攤銷(xiāo)方法。至于其他攤銷(xiāo)法具體包括哪些方法沒(méi)有說(shuō)明。筆者認為，其他攤銷(xiāo)方法應該和原來(lái)一樣包括分期攤銷(xiāo)和五五攤銷(xiāo)。
此外，由于指南僅對總賬科目作了統一的規定，對于明細賬設置并沒(méi)有統一要求，因此，筆者認為，為了會(huì )計信息的可理解性及會(huì )計核算的方便，對于出租出借包裝物的核算可以通過(guò)“周轉材料——包裝物（出租/出借）進(jìn)行。具體攤銷(xiāo)時(shí)分別借記“銷(xiāo)售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“周轉材料——包裝物（攤銷(xiāo)）”。而對于原準則中的低值易耗品則可以完全按新準則指南的規定進(jìn)行核算。
2．預付財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預付報刊訂閱費
對于預付財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預付的報刊費的處理，在會(huì )計實(shí)務(wù)界有不同的看法。有人認為應通過(guò)“其他應收款”科目進(jìn)行核算，但是其他應收款核算的是除存出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長(cháng)期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項，這與預付財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預付報刊訂閱費的性質(zhì)不同，因此筆者認，由于這三類(lèi)費用支出均是企業(yè)按相應合同預付給服務(wù)提供方的款項，與購買(mǎi)商品、采購材料時(shí)預付賬款的性質(zhì)相同，因此通過(guò)“預付賬款”科目核算比較合理，同時(shí)為了與采購材料、購進(jìn)商品所預付的款項區別開(kāi)來(lái)，可以通過(guò)相應的明細賬予以區分。
3．攤銷(xiāo)期在一年（含一年）以?xún)鹊拇龜偣潭ㄙY產(chǎn)修理費用
新準則規定，對于固定資產(chǎn)的修理費用如不滿(mǎn)足資本化條件應當直接計入當期費用。
4．一次購買(mǎi)印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷(xiāo)的稅金
對于一次購買(mǎi)印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷(xiāo)的稅金的處理，新準則及指南均沒(méi)有明確規定。筆者認為根據哪一個(gè)期間受益，哪一個(gè)期間承擔的原則，對于一次購買(mǎi)印花稅票較多的可以通過(guò)“預付賬款”科目核算，具體在每一受益期分攤時(shí)借記“管理費用”，貸記“應交稅費”，同時(shí)借記“應交稅費”，貸記“預付賬款”。
而對一次繳納稅額較多的稅金新準則中并沒(méi)有提到是否可以分月攤銷(xiāo)，因此筆者認為也應按受益期限進(jìn)行處理比較合理。
�。ǘ┰瓬蕜t中具有預提性質(zhì)的費用支出在新準則中的會(huì )計處理
1．短期借款的利息費用
新準則指南規定：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會(huì )計分錄。資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。即對于短期借款的利息的預提是通過(guò)“應付利息”科目進(jìn)行的。
2．預提的固定資產(chǎn)修理費用、預提的租金和保險費等
根據對待攤費用部分固定資產(chǎn)修理費用的分析可以得知，新準則及相關(guān)指南不再對固定資產(chǎn)的修理費用進(jìn)行預提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據支出能否資本化分別進(jìn)行相應的處理。不能資本化的修理費用直接計入當期費用，可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
而對于當期應付未付的租金和保險費，由于其性質(zhì)是應付的款項，但為了與購買(mǎi)商品和外購勞務(wù)所產(chǎn)生的應付款項區別，通過(guò)“其他應付款”科目進(jìn)行處理比較恰當。即每期根據本期應承擔的義務(wù)借記相關(guān)成本費用科目，貸記“其他應付款”科目。
三、總結
由于會(huì )計處理中一般遵循的原則是，準則或制度沒(méi)有規定應該怎樣處理交易或者事項，會(huì )計人員可以根參考類(lèi)似的交易或事項進(jìn)行相應的處理。因此，對新準則中具有待攤性質(zhì)和預提性質(zhì)的費用支出的分析，也僅是筆者在參考類(lèi)似交易或事項的基礎上進(jìn)行的。
參考文獻：
1．中華人民共和國審計署法制司．《2001企業(yè)會(huì )計準則及指南》．北京：中國審計出版社，2001.8
2．中華人民共和國財政部．《企業(yè)會(huì )計準則》北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.2．
3．中華人民共和國財政部．《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.10．
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