- 相關(guān)推薦
稅費會(huì )計核算方式簡(jiǎn)析論文
納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中繳納的稅費在會(huì )計核算時(shí)有兩種形式:一是無(wú)論納稅人適用哪種會(huì )計政策或者什么交易或事項，產(chǎn)生的稅費會(huì )計核算都固定不變，比如消費稅。在計算繳納消費稅時(shí)會(huì )計核算均為:借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。二是繳納的稅費應根據納稅人適用的會(huì )計政策或者是具體的交易或事項確定稅費會(huì )計核算方式，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。
現就第二種形式分別從納稅人適用的會(huì )計政策和不同的交易或事項方面對稅費的會(huì )計核算進(jìn)行分析。
一、根據適用會(huì )計政策確定會(huì )計核算方式
城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費。
1.適用《企業(yè)會(huì )計準則》的納稅人，在“管理費用”科目中核算。計算繳納稅費時(shí)，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費—應交城鎮土地使用稅(或房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費)”科目。繳納排污費時(shí)，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款(或現金)”科目。
2.適用《小企業(yè)會(huì )計準則》的納稅人，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。計算繳納稅費時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交城鎮土地使用稅(或房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費)”科目。
二、根據不同的交易或事項確定會(huì )計核算方式
(一)營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加
1.如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)范圍的，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加均在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。計算繳納稅費時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅(或城市維護建設稅、教育費附加)”等科目。
2.如果納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)最終確認為營(yíng)業(yè)外收人或營(yíng)業(yè)外支出的，則計算繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，應分別在“固定資產(chǎn)清理”“營(yíng)業(yè)外收人”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目核算。
例1:某公司出售一座建筑物，取得價(jià)款300000元，應繳納營(yíng)業(yè)稅15000元、城市維護建設稅1050元、教育費附加450元，會(huì )計核算為:
借:固定資產(chǎn)清理16500
貸：應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅15000
—應交城市維護建設稅1050
—應交教育費附加450
例2:某公司擁有一項專(zhuān)利技術(shù)成本為100000元，已攤銷(xiāo)金額為50000元，對外出售取得價(jià)款60000元，應繳納營(yíng)業(yè)稅3000元、城市維護建設稅210元、教育費附加等90元，會(huì )計核算為:
借：銀行存款60000
累計攤銷(xiāo)50000
貸：無(wú)形資產(chǎn)100000
應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅3000
—應交城市維護建設稅210
—應交教育費附加90
營(yíng)業(yè)外收人6700
假如該項專(zhuān)利技術(shù)對外出售取得價(jià)款40000元，其他條件不變，則會(huì )計核算為:
借：銀行存款40000
累計攤銷(xiāo)50000
營(yíng)業(yè)外支出12200
貸：無(wú)形資產(chǎn)100000
應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅2000
—城市維護建設稅140
—教育費附加60
(二)土地增值稅。主營(yíng)和兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)應繳納的土地增值稅應在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。計算繳納稅款時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”科目。
轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其他附著(zhù)物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時(shí)應繳納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”科目。
實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)財務(wù)人員對應繳納稅費的會(huì )計核算并不十分在意，認為只要沒(méi)少納稅費就沒(méi)有關(guān)系。其實(shí)，這種想法并不正確。在特殊行業(yè)中，如果稅費會(huì )計核算不正確，也會(huì )影響其他稅種的稅負。
像房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在計算土地增值稅扣除項目及其金額時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用中的銷(xiāo)售費用和管理費用并不是據實(shí)扣除，而是按取得土地使用權支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和，在5%以?xún)扔嬎憧鄢?/p>
1.如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用《企業(yè)會(huì )計準則》，則繳納的城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅等，需要在“管理費用”科目中核算。倘若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售費用和管理費用之和，大于取得土地使用權支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和，則銷(xiāo)售費用和管理費用應按取得土地使用權支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本金額之和，在5%以?xún)扔嬎憧鄢�。這就說(shuō)明銷(xiāo)售費用和管理費用不能完全在土地增值稅稅前扣除。同理，核算在“管理費用”科目中的城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅也不能完全在土地增值稅稅前扣除，這樣就對土地增值稅的稅負產(chǎn)生了影響。
2.如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì )計準則》，則繳納的城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅需要在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算，這樣在計算土地增值稅扣除項目及其金額時(shí)，繳納的城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅能完全扣除。
【稅費會(huì )計核算方式簡(jiǎn)析論文】相關(guān)文章：
畢業(yè)論文格式簡(jiǎn)析08-20
簡(jiǎn)析職校生的賞識教育論文07-13
簡(jiǎn)析小學(xué)數學(xué)建模的策略論文05-23
簡(jiǎn)析精英教育的復興與轉型論文09-09
簡(jiǎn)析媒體藝術(shù)中的色彩設計論文07-12