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會(huì )計應用穩健性原則相關(guān)題目的思考畢業(yè)論文
[摘要]穩健性原則由于受到會(huì )計不確定性的制約，其在實(shí)際應用中具有內在的不平衡性、傾向性以及一定程度的隨意性。同時(shí)，在實(shí)務(wù)中還涉及到與其他會(huì )計原則之間的相互協(xié)調。本文結合穩健性原則在我國會(huì )計實(shí)務(wù)中的具體表現，就如何做到適度、穩健題目進(jìn)行了分析探討。
[關(guān)鍵詞]穩健性；會(huì )計協(xié)調；適度穩健
一、穩健性與會(huì )計不確定性
Sterling將穩健主義稱(chēng)為“會(huì )計計價(jià)中最古老同時(shí)可能是最深進(jìn)人心的原則”。穩健主義原則以為，當在兩個(gè)或者兩個(gè)以上可接受的會(huì )計方法中進(jìn)行選擇時(shí)，應選擇使股東權益有最小有利影響的方法。大部分學(xué)者以為。會(huì )計不確定性是形成實(shí)務(wù)中應用謹慎性的主要動(dòng)因。會(huì )計中的不確定性可分為外生性的不確定性和內生性的不確定性。外生性的不確定性主要是指會(huì )計信息系統之外的不確定性，即環(huán)境的不確定性，主要有經(jīng)濟活動(dòng)中的不確定性、會(huì )計假設的不確定性、會(huì )計政策的不確定性等；內生性的不確定性是指會(huì )計作為一個(gè)人造信息系統，在信息加工過(guò)程(如確認、計量、記錄、報告)中存在的不確定性。美國會(huì )計學(xué)家亨E.S.德里可森以為，一方面，經(jīng)濟活動(dòng)中的不確定因素會(huì )導致會(huì )計“跨期攤配”具有不確定性(如固定資產(chǎn)折舊會(huì )因固定資產(chǎn)有形、無(wú)形損耗和企業(yè)未來(lái)的存續狀況中不確定因素的存在而具有不確定性)；另一方面，經(jīng)濟活動(dòng)在時(shí)間上的延伸和會(huì )計信息確當期表露，要求會(huì )計處理中要對經(jīng)濟活動(dòng)的未來(lái)結果進(jìn)行估計，這種“權益性”的估計勢必會(huì )導致會(huì )計“計量”具有不確定性(如應收賬款的計量會(huì )由于未來(lái)壞賬發(fā)生的不確定性而具有不確定性)。
結合以上熟悉，可以這樣說(shuō)，穩健性原則是人們對會(huì )計中不確定性的“自然”反應，面對會(huì )計中的不確定性，財產(chǎn)托管人、審計職員、會(huì )計職員和投資者出于減輕委托責任、審計責任和會(huì )計責任以及避免或減輕資本風(fēng)險和進(jìn)行公道決策的不同目的，都要求會(huì )計信息的表露采取穩健性原則。
二、穩健性在當前我國會(huì )計實(shí)務(wù)中的具體表現
(一)全面計提資產(chǎn)減值預備
穩健性原則最明顯的表現就是備抵項目的計提，在原來(lái)計提存貨、應收賬款、長(cháng)期投資、短期投資四項資產(chǎn)減值預備的基礎上，增加了“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“在建工程”、“委托借款”四項資產(chǎn)的減值預備要求，并具體列示了這四項資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值預備的參考性條件，從而真正體現出資產(chǎn)必須能夠給企業(yè)帶來(lái)預期經(jīng)濟利益的屬性，借此提供更加穩健的會(huì )計信息。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限縮短了
《企業(yè)會(huì )計制度》規定，無(wú)形資產(chǎn)按合同或法律規定的期限與經(jīng)營(yíng)期孰短的年限攤銷(xiāo)，如兩者都無(wú)規定，則按不超過(guò)十年的期限攤銷(xiāo)。
(三)在短期投資上的運用
我國現行會(huì )計制度規定對短期投資采用本錢(qián)法記賬。當然，在該投資證券市價(jià)波動(dòng)較小或短期投資占活動(dòng)資產(chǎn)的比重不大時(shí)，使用這一計價(jià)方法不會(huì )對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報告產(chǎn)生重大影響。但在市場(chǎng)波動(dòng)較大時(shí)，使用本錢(qián)法將不再能真實(shí)反映企業(yè)的投資狀況，特別地。我國證券的本錢(qián)與市價(jià)可能相差甚遠。所以每期末，對于市價(jià)低于投資本錢(qián)的證券，則需要在會(huì )計報表中反映，并把短期投資跌價(jià)預備作為備抵科目，列示于資產(chǎn)負債表中短期投資下，沖減短期投資的賬面余額。這樣做既符合穩健性原則，又符合配比原則。
(四)借款用度資本化標準的修改
《企業(yè)會(huì )計準則——借款用度》準則中改變了以“固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)”作為借款用度停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值的虛計，使固定資產(chǎn)的價(jià)值更加真實(shí)。在融資租賃固定資產(chǎn)進(jìn)賬價(jià)值的確定方法上，新制度規定：以“租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值這兩者中較低者作為租進(jìn)資產(chǎn)的進(jìn)賬價(jià)值”。同時(shí)，租賃過(guò)程中發(fā)生的或有租金一律計進(jìn)當期損益，在價(jià)值確定上更為穩健。
(五)收進(jìn)確認
“收進(jìn)”準則規定，確認商品銷(xiāo)售收進(jìn)要同時(shí)滿(mǎn)足四項條件，要注重交易的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，判定每項交易所有權上的主要風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上是否已轉移；是否仍保存與所有權相關(guān)的治理權；是否仍對售出的商品實(shí)施控制；相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流進(jìn)企業(yè)；收進(jìn)和相關(guān)的本錢(qián)能否可靠計量等重要條件。只有這些條件同時(shí)滿(mǎn)足，才能確認收進(jìn)。否則，即便已經(jīng)發(fā)出商品�；蚣幢阋呀�(jīng)收到價(jià)款，也不能確認收進(jìn)�？梢�(jiàn)，對于收進(jìn)的確認在確認標準上更加穩健。
(六)對或有事項的確認
對結果具有不確定性的或有事項的會(huì )計核算及信息表露做出了規范，規定或有資產(chǎn)和或有利得不予確認，一般也不予表露；或有負債不予確認，但應在會(huì )計報表附注中予以表露。
三、穩健性原則與其他原則的沖突及其會(huì )計協(xié)調
公道運用穩健性原則能夠在會(huì )計核算中充分估計風(fēng)險損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保護投資者和債權人的利益。但是，由于穩健性原則本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操縱中存在的隨意性，使得這一原則不可避免地與其他會(huì )計原則之間存在著(zhù)一些沖突；
(一)穩健性原則與真實(shí)性原則的沖突
真實(shí)性原則要求會(huì )計核算應當以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據，如實(shí)反映企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而穩健性原則要求在會(huì )計實(shí)務(wù)中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失和用度，這明顯與真實(shí)性原則相矛盾。如本錢(qián)與可變現凈值孰低法中的可變現凈值的確定，帶有很大程度的不確定性，包含著(zhù)一定的難以辨認的主觀(guān)因素，直接影響著(zhù)會(huì )計信息的真實(shí)反映。 (二)穩健性原則與權責發(fā)生制、配比原則的沖突
權責發(fā)生制原則要求：“凡屬本期已實(shí)現的收進(jìn)或應負擔的用度，不論本期是否收付，均應計進(jìn)本期�！彼浯蟮氖谴_認收進(jìn)、用度發(fā)生的時(shí)間及其回屬。而穩健性原則將現在尚未發(fā)生、未來(lái)可能發(fā)生的損失用度，提前計進(jìn)損益。如在運用本錢(qián)與可變現凈值孰低法時(shí)，必然會(huì )將存貨中尚未發(fā)生、甚至尚未確定的損失回進(jìn)本期的損益。這顯然違反了“不是本期發(fā)生的用度不得計進(jìn)本期的”權責發(fā)生制原則。配比原則要求：一定會(huì )計期間的各項收進(jìn)與其關(guān)聯(lián)的本錢(qián)用度在同一會(huì )計期間內確認、計量，以便正確計算和考核成果。而穩健性原則體現的是，盡可能在當期確認可能的損失和用度，滯后確認或不確認可能的收益。
(三)針對以上情況，應對穩健性與其他會(huì )計原則在實(shí)務(wù)應用中進(jìn)行協(xié)調
1 應該熟悉到在會(huì )計核算中，真實(shí)性原則居于首要位置。穩健性原則必須在維護真實(shí)性原則的基礎上加以貫徹和運用。當穩健性原則與權責發(fā)生制、配比原則相沖突時(shí)，應根據經(jīng)濟活動(dòng)的不確定性而定。不確定性程度較高，優(yōu)先考慮前者，以避免風(fēng)險，確保資本保全；不確定性較低，優(yōu)先考慮后者，公道反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2 由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在 不同時(shí)間、不同經(jīng)營(yíng)環(huán)境下有所不同，穩健性原則的應用時(shí)間、范圍和程度也應有所不同，與其他會(huì )計原則的沖突及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響當然也有所不同。因此，有必要在信息表露中充分說(shuō)明穩健性原則的應用時(shí)間、范圍和程度。揭示其與其他會(huì )計原則的沖突。而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變動(dòng)情況來(lái)說(shuō)，充分的信息表露能夠有效地進(jìn)步信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能夠正確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況。防止沖突的進(jìn)一步惡化而誤導企業(yè)會(huì )計信息的使用者。3 由于穩健性原則在實(shí)際操縱中有較強的傾向性和主觀(guān)隨意性，因此，為避免企業(yè)以應用穩健性原則為借口，隨意變更會(huì )計核算方法，高估損失、低估收進(jìn)、虛列本錢(qián)用度、歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把穩健性原則當作本錢(qián)利潤的調節器，就必須加強審計監視，防止濫用和誤解穩健性原則，避免因人為因素加劇穩健性原則與其他會(huì )計原則的沖突。同時(shí)，應強化企業(yè)的內在約束機制，進(jìn)步會(huì )計職員的職業(yè)道德，優(yōu)化會(huì )計行為，從而使穩健性原則得到公道運用。
四、運用穩健性原則應留意的題目
(一)適度穩健
穩健性原則的適度運用，是當前會(huì )計界的主流熟悉�！斑m度”意味著(zhù)不答應創(chuàng )設秘密公積，提取過(guò)分預備，更不答應蓄意地、一貫地少計資產(chǎn)和凈收益，而是要在有充分證據表明相關(guān)經(jīng)濟利益流進(jìn)和能可靠計量的情況下將資產(chǎn)或收益予以反映；反之，則不反映負債或損失�！巴付取卑盐詹粶�，不僅會(huì )導致企業(yè)提供的會(huì )計信息不真實(shí)，與會(huì )計報表信息使用者的需要不相關(guān)，更嚴重的是可能誤導報表信息使用者的各項決策，甚至擾亂會(huì )計市場(chǎng)，影響整個(gè)社會(huì )的經(jīng)濟秩序。
(二)制度約束
為了防止企業(yè)不恰當地運用穩健性原則，《企業(yè)會(huì )計制度》明確規定：假如企業(yè)濫用會(huì )計估計，應當作為重大會(huì )計差錯，按照重大會(huì )計差錯更正的方法進(jìn)行會(huì )計處理，即企業(yè)因濫用會(huì )計估計而多提的資產(chǎn)減值預備，在轉回確當期，應當遵循原渠道沖回的原則(如原追溯調整的，當期轉回的仍然追溯調整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉回時(shí)仍然調整上期利潤)，不得作為增加當期利潤處理。這樣一來(lái)，使得企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值預備的大額沖回來(lái)調增本期利潤的企圖落空，也就抑制了企業(yè)濫用穩健性原則來(lái)進(jìn)行盈余治理，操縱利潤的行為。
(三)稅收因素
既然穩健性原則能夠使企業(yè)利潤在數額上和時(shí)間上發(fā)生變化，企業(yè)利潤又是國家財政收進(jìn)的主要來(lái)源，那么，必須處理好當期利潤和國家財政收進(jìn)的關(guān)系，實(shí)行穩健性原則應當適度，其限度應當以當期財政能夠負擔為限。假如企業(yè)受短期利益的驅動(dòng)，采用過(guò)度謹慎的方法，無(wú)窮制地壓低企業(yè)利潤，就會(huì )使國家稅收減少，甚至無(wú)稅可收。
(四)執業(yè)能力
穩健性原則的具體實(shí)現本質(zhì)上是由會(huì )計職員來(lái)運作的，因而難免會(huì )產(chǎn)生偏見(jiàn)、誤差，從而導致會(huì )計信息失真。會(huì )計職員應不斷進(jìn)步會(huì )計理論水平和業(yè)務(wù)判定能力，對不確定性大小進(jìn)行精確的估算，判定其所屬的層次，進(jìn)而作出會(huì )計處理的決策。因而，對“適度”的熟悉根本在于量化，即確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和結果的“可能性”的大小。當前國際上流行的可能性評估方法主要有三種：1 眾數概率法。其著(zhù)重反映的是最可能發(fā)生的結果，在這種方法下，若某一結果發(fā)生的可能性最大，則以為該事項的發(fā)生是“很可能”的，否則就以為是“不可能”的。2 累計概率法。簡(jiǎn)稱(chēng)累積法，是一種根據累計概率來(lái)判定某一事項發(fā)生可能性的方法。若累計概率超過(guò)50％，以為該事項“很可能”；否則就以為該事項的發(fā)生“不可能”。3 加權概率法。該方法類(lèi)似于統計學(xué)上的期看值法，其特征是：要求考慮所有可能的結果以及每種可能結果的概率。
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