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企業(yè)會(huì )計準則中幾種常見(jiàn)資產(chǎn)減值準備的會(huì )計處理
摘 要：根據企業(yè)會(huì )計制度的要求，企業(yè)應當定期或者至少于每年度末對本企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的可收回價(jià)值進(jìn)行估計，如果有關(guān)資產(chǎn)期末已經(jīng)發(fā)生減值，應計提相應的減值準備，以使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際可收回價(jià)值保持一致。企業(yè)會(huì )計制度列舉了幾類(lèi)主要資產(chǎn)減值準備，但其計提方法與會(huì )計處理不盡相同，下面分別對其進(jìn)行說(shuō)明。?關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì )計準則；資產(chǎn)減值準備；會(huì )計??
1 壞賬準備的會(huì )計處理?
企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍，提取方法，賬齡的劃分的提取比例，按照管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )或經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）會(huì )議或類(lèi)似機構批準，按照法律，行政法規的規定報有關(guān)各方備案，壞賬準備計提方法一經(jīng)確定不得隨意變更。如要變更，應當按上述程序經(jīng)批準，并報送有關(guān)各方備案，按照會(huì )計政策，會(huì )計估計變更的程序和方法進(jìn)行處理關(guān)在會(huì )計報表的附注中說(shuō)明對于壞賬的核算。 ?
計提壞賬準備的應收款項包括應收賬款及其他應收款，企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質(zhì)，應當將其轉入其他應收款，并計提壞賬準備。企業(yè)持有到期收不回的應收票據，應轉作應收賬款，并計提壞賬準備，對于未到期的應收票據如有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，也應將其轉入應收賬款并計提相應的壞賬準備。?
有四種情形不能全額計提壞賬準備：“當年發(fā)生的應收款項”，“計劃重組的應收款項”，“關(guān)聯(lián)方之間的應收款項”，“無(wú)確鑿證據不能收回的應收款項”。 ?
企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項與企業(yè)的其他應收款項一樣，也應當在期末時(shí)分析其可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項一般不能全額計提。 ?
但是，如果有確鑿的證據表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現金流量嚴重不足以及不準備對應收款項進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對預計無(wú)法收回的應收款項也可以全額計提壞賬準備。壞賬準備的計提方法有賬齡分析法、應收賬款余額百分比法,銷(xiāo)售百分比法和個(gè)別認定法企業(yè)可以根據實(shí)際情況自定壞賬準備計提方法，自定壞賬準備計提比例 計提壞賬準備時(shí)，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。如果發(fā)生的壞賬又收回，應借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，在企業(yè)中，壞賬準備的計提方法可能會(huì )發(fā)生改變。 ?
2 存貨跌價(jià)準備的會(huì )計處理?
企業(yè)應當在期末根據成本與可變現凈值孰低原則計價(jià)期末存貨，其中，成本是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本，可變現凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計售價(jià)減去到完工估計將要好發(fā)生的成本,估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅金后的金額。?
確定可變現凈值時(shí)，重點(diǎn)是確定存貨的估計售價(jià)。企業(yè)在確定存貨的估計售價(jià)時(shí)，應當以資產(chǎn)負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的估計售價(jià)：?
為執行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現凈利值的計量基礎。?
企業(yè)持有存貨的數量超過(guò)銷(xiāo)售合同訂購數量時(shí)，超出部分的存貨的可變現凈值以一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計量基礎。?
在期末對存貨進(jìn)行計價(jià)時(shí)，如果存貨中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，企業(yè)應區分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的兩個(gè)部分，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進(jìn)行比較，分別確定是否需要計提存貨跌價(jià)準備。由此計提的存貨跌價(jià)準備不得相互抵銷(xiāo)。?
企業(yè)應當對存貨按單項或分類(lèi)對存貨價(jià)值進(jìn)行確定。如果期末存貨成本低于可變現凈值，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；如果期末存貨可變現凈值低于成本，則必須在當期確認存貨跌價(jià)損失，計提存貨跌價(jià)準備。會(huì )計期末，比較存貨的成本與可變現凈值，計算出應計提的跌價(jià)準備，如果應提數大于存貨跌價(jià)準備的已提數，應予補提；反之，應沖銷(xiāo)部分已提數。提取和補提存貨跌價(jià)準備時(shí)，借記“管理費用-計提的存貨跌價(jià)準備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準備”科目；沖回或轉銷(xiāo)存貨跌價(jià)損失時(shí)，作相反的會(huì )計分錄。但是，當已計提跌價(jià)準備的存貨的價(jià)值以后得以恢復，其沖減的跌價(jià)準備金額，應以“存貨跌價(jià)準備”科目的余額減記至零為限。? 3 短期投資跌價(jià)準備的會(huì )計處理?
企業(yè)應當在期末對短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進(jìn)行檢查，如果短期投資發(fā)生減值，應計提短期投資跌價(jià)準備。在計提時(shí)，可以按單項投資計提，也可以按投資類(lèi)別或者投資總體計提。計提短期投資跌價(jià)準備時(shí)企業(yè)可以根據自身的情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項投資并確定計提的跌價(jià)準備。如果某項投資比較重大（例如，占整個(gè)短期投資10% 及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定跌價(jià)準備，計入當期損益。每期期末，企業(yè)應將股票、基金、債券等短期投資的市價(jià)與成本進(jìn)行比較。市價(jià)低于成本的，應當按其差額確認投資損失并計提短期投資跌價(jià)準備。當期應提取的短期投資跌價(jià)準備=當期市價(jià)低于成本的金額-“短期投資跌價(jià)準備”科目的貸方余額，如果當期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于“短期投資跌價(jià)準備”科目的代方余額，應按其差額提取跌價(jià)損失準備；如果當期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌價(jià)準備；在采用成本與市價(jià)孰低計價(jià)時(shí)，其成本應按原取得時(shí)的投資成本為基礎比較。如果短期投資持有期間獲得現金股利或利息而沖減投資成本的，則應以沖減后的新成本為作為比較的基礎。 已計提跌價(jià)準備的短期投資的價(jià)值又得以恢復時(shí)，應在原已計提的跌價(jià)準備的范圍內轉回。?
處置投資時(shí)，其成本根據以下不同情況結轉： 短期投資的損益通常隨著(zhù)短期投資的處置而實(shí)現。全部處置某項短期投資時(shí)，其成本為投資的賬面余額。?
4 長(cháng)期投資減值準備的會(huì )計處理?
企業(yè)應當在期末對長(cháng)期投資（包括長(cháng)期股權投資和長(cháng)期債權投資）按照單個(gè)項目進(jìn)行檢查企業(yè)應對長(cháng)期投資的賬面價(jià)值定期或者至少每年年度終了時(shí)逐項進(jìn)行檢查。由于市價(jià)持續下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)業(yè)狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值的，應當按其差額計提長(cháng)期投資減值準備。?
對于長(cháng)期投資而言，可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預計從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來(lái)現金流量的現值兩面者之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。長(cháng)期投資發(fā)生減值時(shí)，應當按照個(gè)別項目確定的減值金額，計提長(cháng)期投資減值準備，并計入當期損益。?
在計提減值準備時(shí)，如果長(cháng)期股權投資初始投資成本等于應享有被投資單位所有者權益份額的，應按當期應計提的長(cháng)期股權投資減值準備，借記“投資收益－計提的長(cháng)期投資減值準備”科目，貸記“長(cháng)期投資減值準備”科目。?
有跡象表明以前期間據以計提長(cháng)期投資減值準備的各種因素全部或部分消失的，企業(yè)應在原已計提的減值準備的金額內轉回如果所持有的長(cháng)期投資已經(jīng)發(fā)生減值（包括暫時(shí)性減值和永久性減值），應計提長(cháng)期投資減值準備，并將減值直接計入當期損益，借記“投資收益”科目，貸記“長(cháng)期投資減值準備”科目。如果長(cháng)期投資的價(jià)值得以恢復，應在原確認的投資損失的數額內轉回，借記“長(cháng)期投資減值準備”科目，貸記“投資收益”科目。
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