新會(huì )計準則下生物資產(chǎn)減值處理探析

　　新會(huì )計準則是指財政部在人民大會(huì )堂同時(shí)發(fā)布的一項新制定的會(huì )計準則條例，會(huì )計準則是會(huì )計人員從事會(huì )計工作必須遵循的基本原則，是會(huì )計核算工作的規范。它是指就經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體會(huì )計處理作出規定，以指導和規范企業(yè)的會(huì )計核算，保證會(huì )計信息的質(zhì)量。以下是小編幫大家整理的新會(huì )計準則下生物資產(chǎn)減值處理探析，僅供參考，大家一起來(lái)看看！

　　《企業(yè)會(huì )計準則第5號——生物資產(chǎn)》規定，企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當按照可變現凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價(jià)準備或減值準備，并計入當期損益。同時(shí)準則還規定，消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價(jià)準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備。本文以新生物資產(chǎn)準則為依據對生物資產(chǎn)的減值及其會(huì )計核算處理進(jìn)行了分析。

　　一、對新準則規定的分析

　　第一，新準則規范了消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的判斷標準。由于生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著(zhù)特點(diǎn)，即生物資產(chǎn)本身具有自我修復性，短暫的減值可能會(huì )通過(guò)以后的自我生長(cháng)而得以恢復，特別是生長(cháng)周期較長(cháng)的林木資產(chǎn)。因此，新準則對生物資產(chǎn)減值的判斷采用較為簡(jiǎn)化的方式，即只要有確鑿證據表明生物資產(chǎn)遭受自然災害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，即按照可變現凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價(jià)準備或減值準備。

　　第二，新準則對生物資產(chǎn)減值計提及轉回的規定與原農業(yè)企業(yè)會(huì )計核算辦法和《國際會(huì )計準則第41號——農業(yè)》之間都存在著(zhù)差異。新準則要求企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，若發(fā)生減值則計提相應的跌價(jià)準備或減值準備。消耗性生物資產(chǎn)減值影響因素已經(jīng)消失的，計提的跌價(jià)準備可在原已計提金額范圍內轉回，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。原農業(yè)企業(yè)會(huì )計核算辦法雖然也規定企業(yè)應對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在減值時(shí)計提相應的跌價(jià)準備或減值準備，但規定消耗和生產(chǎn)性減值均不能轉回。而IAS41規定，對于按公允價(jià)值減去預計至銷(xiāo)售時(shí)將發(fā)生的費用相對生物資產(chǎn)初始確認值產(chǎn)生的利得或損失，以及因生物資產(chǎn)公允價(jià)值減去預計至銷(xiāo)售將發(fā)生的費用后的余額變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，應納入其發(fā)生期間的凈損益；如果公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，生物資產(chǎn)按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計量。其減值損失的確定類(lèi)似于固定資產(chǎn)和存貨，即未來(lái)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，按照兩者的差額計提減值準備，當減值因素發(fā)生變化時(shí)，已計提的減值準備均可以轉回。

　　第三，新準則對三類(lèi)生物資產(chǎn)在資產(chǎn)減值方面的規定有所不同。新準則將生物資產(chǎn)分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)三種。就資產(chǎn)減值方面而言，在充分考慮了各類(lèi)生物資產(chǎn)的特點(diǎn)后，新準則對其資產(chǎn)減值采取了不同的處理方式。

　�。�1）消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的、或在將來(lái)要收獲為農產(chǎn)品的生物資產(chǎn),其生長(cháng)周期短（一般在1年以?xún)龋�，具有流�?dòng)資產(chǎn)的性質(zhì)。因此，準則對消耗性生物資產(chǎn)的減值處理采取了類(lèi)似于其他流動(dòng)資產(chǎn)的處理方法，即發(fā)生減值時(shí)按其可變現凈值低于賬面價(jià)值的差額計提跌價(jià)準備，并允許價(jià)值恢復時(shí)在原計提范圍內轉回。

　�。�2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，其生長(cháng)周期較長(cháng)，具有長(cháng)期資產(chǎn)的性質(zhì)。因此，準則對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值處理采取了類(lèi)似于其他長(cháng)期資產(chǎn)的處理方法，即減值發(fā)生時(shí)按其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計提減值準備，并規定減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。

　�。�3）新準則明確規定將公益性生物資產(chǎn)進(jìn)行單獨分類(lèi)核算，不計提減值準備。

　　二、生物資產(chǎn)減值的會(huì )計核算

　�。ㄒ唬┫�耗性生物資產(chǎn)減值會(huì )計核算 期末，企業(yè)應按照消耗性生物資產(chǎn)的可變現凈值低于賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準備”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準備”科目。如果資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失，應將減記金額予以恢復，在原已計提的跌價(jià)準備金額內轉回，作相反分錄。其中，消耗性生物資產(chǎn)的可變現凈值參照《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》確定。在具體確定時(shí)應當考慮該資產(chǎn)的持有目的：如果是為出售而持有的消耗性生物資產(chǎn)，應當按照該資產(chǎn)的估計售價(jià)減去估計的銷(xiāo)售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現凈值；如果是在將來(lái)收獲為農產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)，應當以所收獲的農產(chǎn)品的估計售價(jià)減去至收獲時(shí)估計將要發(fā)生的成本、銷(xiāo)售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現凈值。

　�。ǘ�）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的會(huì )計核算 期末，企業(yè)應當按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。其中，可收回金額參照《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》確定，即可收回金額應當根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定。在確定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費用后的凈額時(shí)，公平交易中存在銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格的，應當根據公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定；不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應當按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費用后的金額確定，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應當根據資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定；不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結果進(jìn)行估計；另外，企業(yè)如果按照上述規定仍然無(wú)法可靠估計資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值作為其可收回金額。

　　通過(guò)以上分析可以看到，我國會(huì )計準則的制定正日趨合理，不同準則間的相似規定具有可比性；準則的制定在逐步縮小與國際會(huì )計慣例差距的同時(shí)也充分考慮了我國的現實(shí)國情，而不是盲目地與國際會(huì )計慣例趨同。在現階段，我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展并不成熟，因此，在會(huì )計準則的制定過(guò)程中，更應當注重從我國國情出發(fā)，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展規律，逐步規范會(huì )計準則的制定程序，努力制定出高質(zhì)量的會(huì )計準則，實(shí)現規范會(huì )計工作和市場(chǎng)秩序的目標。

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