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知識經(jīng)濟背景下無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計問(wèn)題簡(jiǎn)析
在知識經(jīng)濟時(shí)代下無(wú)形資產(chǎn)所照有的比重是愈來(lái)愈大，迫切要求改進(jìn)現有無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的缺陷與不足，建立與知識經(jīng)濟相適應的無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理方法。下面是小編搜集整理的一篇相關(guān)的會(huì )計專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)論文范文，歡迎閱讀，供大家參考和借鑒!
【內容提要】
現行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計理論與實(shí)務(wù)與知識經(jīng)濟的特點(diǎn)和要求不相適應，因此，迫切要求改進(jìn)現有無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的缺陷與不足，建立與知識經(jīng)濟相適應的無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理方法。查閱、參考有關(guān)知識經(jīng)濟和無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的研究文獻后，本文歸納、總結了國內對該問(wèn)題的研究狀況，并在系統闡述知識經(jīng)濟與無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計基礎理論的基礎上，分析了現行無(wú)形資產(chǎn)核算與披露的現狀，提出在知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理方法的調整與改革。主要內容包括：就目前的無(wú)形資產(chǎn)確認范圍狹窄問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出知識經(jīng)濟下應擴大無(wú)形資產(chǎn)的確認范圍。無(wú)形資產(chǎn)計量應該在不同的階段選用不同的計量屬性，進(jìn)而進(jìn)行比較分析得出應采用的計量方法;在披露上，提出對現有的披露模式進(jìn)行調整，改革的設想。
【關(guān)鍵字】知識經(jīng)濟，無(wú)形資產(chǎn)，會(huì )計
一、引言
無(wú)形資產(chǎn)一直是會(huì )計理論和實(shí)務(wù)的難點(diǎn)之一。一是無(wú)形資產(chǎn)的界定問(wèn)題，理論界和實(shí)踐界對此眾說(shuō)紛紜，莫衷一是;二是無(wú)形資產(chǎn)的確認和價(jià)值計量。這雖然對無(wú)形資產(chǎn)的研究提供了良好的空間環(huán)境，但同時(shí)也制約了無(wú)形資產(chǎn)的規范與管理。各國在無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理方法和會(huì )計研究上存在不同程度的差異，其原因是人們對無(wú)形資產(chǎn)所持的觀(guān)點(diǎn)不同，這些不同主要體現在無(wú)形資產(chǎn)的界定方面。這一問(wèn)題的妥善解決與否，將極大地限制和影響無(wú)形資產(chǎn)研究的開(kāi)展和深化。因此，非常有必要對無(wú)形資產(chǎn)最基礎的方面進(jìn)行研究，更好地用理論來(lái)推動(dòng)實(shí)踐。特別是知識經(jīng)濟的今天，無(wú)形資產(chǎn)在內涵和外延上起了新的變化，而且在企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)中作用的不斷增大和地位的日益提高，無(wú)疑對無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計帶來(lái)新的問(wèn)題、新的機遇和巨大沖擊。
針對這一現狀，本文基于發(fā)展和系統的觀(guān)點(diǎn)，采用規范研究和比較研究的方法，主要從理論角度對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分析與界定，探討知識經(jīng)濟下最為重要的資產(chǎn)--無(wú)形資產(chǎn)的內在本質(zhì)特性以及無(wú)形資產(chǎn)的確認和計量�？紤]知識經(jīng)濟的特點(diǎn)，文章將專(zhuān)門(mén)對知識經(jīng)濟環(huán)境下無(wú)形資產(chǎn)的界定、確認、計量問(wèn)題進(jìn)行探討。通過(guò)對無(wú)形資產(chǎn)界定的研究，對于規范無(wú)形資產(chǎn)確認和計量、深化無(wú)形資產(chǎn)的研究和加強無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、應用和管理，無(wú)疑能起到提綱摯領(lǐng)的作用，具有一定的理論和實(shí)踐意義。
(一)知識經(jīng)濟下討論無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的意義
工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，經(jīng)濟的增長(cháng)和企業(yè)的發(fā)展主要靠資本、土地等傳統生產(chǎn)要素的投入，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用只是個(gè)別產(chǎn)業(yè)的個(gè)別現象，沒(méi)有成為各產(chǎn)業(yè)中重要的資源，人們也沒(méi)有形成對無(wú)形資產(chǎn)的普遍重視。但是在知識經(jīng)濟時(shí)代，信息、通訊、交通、管理等領(lǐng)域技術(shù)水平迅速提高，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重不斷增加，使得無(wú)形資產(chǎn)成為各國企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟增長(cháng)的重要推動(dòng)力，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用己成為各產(chǎn)業(yè)的普遍現象。因此，對知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理問(wèn)題進(jìn)行研究具有重要的意義，主要體現在以下幾個(gè)方面：
(1)有利于加快制定符合知識經(jīng)濟宏觀(guān)環(huán)境的無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計準則，及與國際會(huì )計準則的制定保持同步與協(xié)調。
(2)有利于企業(yè)全面掌握其資產(chǎn)狀況，以確保企業(yè)財產(chǎn)的獨立性和完整性，有效地防止無(wú)形資產(chǎn)流失，提高整體資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效果。
(3)有利于真實(shí)反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的全貌，從而幫助各信息使用者正確了解和評價(jià)企業(yè)價(jià)值。
(4)有利于規范企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量，促進(jìn)我國無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。
(二)無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計研究的歷程
我國學(xué)者在無(wú)形資產(chǎn)研究方面，曾有過(guò)舉世矚目的成就。1926年，楊汝梅以《商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)》獲得美國密西根大學(xué)的博士學(xué)位，并于次年正式出版成書(shū)，引起了廣泛關(guān)注。長(cháng)期以來(lái)，該書(shū)一直被美國會(huì )計界奉為關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的唯一專(zhuān)著(zhù)，研究商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)的文獻，大都引用過(guò)其中的觀(guān)點(diǎn)。除了楊汝梅在80多年前曾專(zhuān)門(mén)研究過(guò)無(wú)形資產(chǎn)外，尚未找到1978年以前國內有專(zhuān)家學(xué)者獨立地系統研究無(wú)形資產(chǎn)的資料。出現這種情況是不值得奇怪的。在計劃經(jīng)濟條件下，無(wú)形資產(chǎn)僅僅被當作西方企業(yè)會(huì )計用語(yǔ)，無(wú)形資產(chǎn)在80年代末90年代初開(kāi)始受到一定的重視，是同資產(chǎn)評估的需要緊密相連的。1990年，中國經(jīng)濟出版社出版了王久華編著(zhù)的《企業(yè)資產(chǎn)評估》一書(shū)，該書(shū)的第七章《無(wú)形資產(chǎn)評估》，提到了無(wú)形資產(chǎn)的基本概念。目前，國內已經(jīng)出版的無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)著(zhù)足有幾十種。除少數專(zhuān)著(zhù)，如鄧小洋博士的《商譽(yù)會(huì )計論》、于長(cháng)春教授的《無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計》、于玉林教授的《現代無(wú)形資產(chǎn)學(xué)》、蔡吉祥《無(wú)形資產(chǎn)學(xué)》等與無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計密切相關(guān)外，其他大多數是圍繞無(wú)形資產(chǎn)的評估編寫(xiě)的。
由于現行會(huì )計準則對自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)不予資本化，并且也不予公告，使得現行財務(wù)報告對無(wú)形資產(chǎn)的信息披露存在嚴重不足。因此，圍繞財務(wù)報告中無(wú)形資產(chǎn)披露問(wèn)題，會(huì )計學(xué)界對無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計有用性的研究也不斷升溫。
馬德林、朱元午發(fā)表的無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計文獻為樣本，分析和評述了我國在無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計領(lǐng)域的研究現狀和存在問(wèn)題，提出了改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計研究的建議。
在國外，各國會(huì )計組織也均對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了長(cháng)期的研究，并取得了不少成果。
在美國，1944年發(fā)表了ARB24號《無(wú)形資產(chǎn)》。其中購入商譽(yù)作為資產(chǎn)確認。外購商譽(yù)是企業(yè)收購其他企業(yè)時(shí)所確認的項目，即購買(mǎi)價(jià)格與購入企業(yè)凈資產(chǎn)有差額。當購買(mǎi)價(jià)格高于凈資產(chǎn)時(shí)，說(shuō)明購入企業(yè)具有獲得超額收益的能力。正因如此，ARB24號將外購商譽(yù)作為資產(chǎn)進(jìn)行確認、計量。而在1970年公開(kāi)發(fā)表的APB意見(jiàn)書(shū)17號《無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計》中，對作為資產(chǎn)確認的商譽(yù)價(jià)值，其攤銷(xiāo)年限的上限為40(pars.24-29)。1974年10月財務(wù)會(huì )計準則公告第2號--研究與開(kāi)發(fā)費用會(huì )計處理;1980年12月財務(wù)會(huì )計準則第44號--汽車(chē)運輸業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計處理;1982年10月財務(wù)會(huì )計準則公告第68號--研究與開(kāi)發(fā)安排;1985年8月財務(wù)會(huì )計準則公告第86號--對出售、租賃或以其他方式上市的計算機軟件成本的會(huì )計處理在1999年12月公開(kāi)發(fā)表草案《企業(yè)合并和無(wú)形資產(chǎn)》中，除將外購商譽(yù)攤銷(xiāo)年限的上限從40年縮短為20年之外，對于超過(guò)20年耐用年限的外購商譽(yù)，作為無(wú)形資產(chǎn)、計量，不必進(jìn)行攤銷(xiāo)，但每年必須在報告單元層次上進(jìn)行減損測試。2001年6月在上述草案基礎上，形成了關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的FASB第141號和第142號會(huì )計準則。不再要求上市公司對商譽(yù)以及沒(méi)有明確使用年限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，而改為減值測試并計提減值準備。
在英國，上世紀末和本世紀初，列克、迪克西等人曾在《會(huì )計師》雜志上發(fā)表有關(guān)論文，被廣泛引用。1982年10月，英國會(huì )計準則委員會(huì )(ASC)發(fā)布了第30號征求意見(jiàn)稿(ED30)，正式表達了它在無(wú)形資產(chǎn)中的商譽(yù)及其他問(wèn)題的立場(chǎng)。此后兩年，ASC廣泛征求各界意見(jiàn)，于1984年12月以SSAP22的形式正式公布，并從次年1月1日起生效，這標志著(zhù)英國會(huì )計職業(yè)界正式對其會(huì )計處理作了規范。1990年2月，英國會(huì )計準則委員會(huì )公布了第47號征求意見(jiàn)稿(EP47)，對第22號標準會(huì )計實(shí)務(wù)公告作了徹底修訂，同時(shí)發(fā)布了有關(guān)無(wú)形固定資產(chǎn)的征求意見(jiàn)稿(EO52)。在得到反饋意見(jiàn)后，會(huì )計準則委員會(huì )于1993年12月也發(fā)布了一份題為《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)(討論題)》的文件，并加緊了對無(wú)形資產(chǎn)準則的制定工作。1997年12月公告FRS10號《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》中，外購商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)又被分別確認。商譽(yù)如果不存在收益年限或有效年限的不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但要在出示合理證據的同時(shí)，每年進(jìn)行減損測試。這樣，被確定為有效年限的，攤銷(xiāo)期為20年;超過(guò)20年以上的，出于合理的證據，并且每年要進(jìn)行減損測試。
此外，歐洲共同體(EC)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、日本等國和香港的會(huì )計組織均對無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計規范作了有益探索。在“The measurement and recognition of intangible assets”一文中作者比較了最近英國、美國和IASC存在和發(fā)布的會(huì )計準則有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的部分，并對過(guò)去與現在的無(wú)形資產(chǎn)計量和確認進(jìn)行了比較，對英國和IASC標準和回顧的比較以提供可以用于改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)(智力)資本的測量和報告的方法并且使其協(xié)調。
通過(guò)以上文獻資料整理，分析可以看出：盡管?chē)鴥葘W(xué)術(shù)界對知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)的研究文獻較多，但是綜合研究知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)確認和計量與現行會(huì )計下確認與計量差異的較少。國外對這一問(wèn)題研究多是比較不同準則在知識經(jīng)濟下確認和計量的差異。所以，本文集中討論我國現行會(huì )計下無(wú)形資產(chǎn)在確認與計量方面的不足與在知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)在計量和確認方面要做出的變化。
二、知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)的概述
本部分內容首先要弄清其著(zhù)眼的知識經(jīng)濟的概念及特征，然后引出知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)的內涵和外延，指出由于無(wú)形資產(chǎn)范圍過(guò)于狹窄，致使許多無(wú)形資產(chǎn)不能真實(shí)、完整的反映于企業(yè)的會(huì )計系統中，所以，我國應豐富無(wú)形資產(chǎn)的內容。
(一)知識經(jīng)濟的內涵及其特征
1.知識經(jīng)濟的概念
人類(lèi)社會(huì )即將邁向21世紀之時(shí)，經(jīng)濟發(fā)展出現了一個(gè)明顯的趨勢，即以高科技信息為主導的新型產(chǎn)業(yè)的崛起，推動(dòng)了經(jīng)濟領(lǐng)域的一場(chǎng)空前革命，知識不但在這場(chǎng)革命中成為經(jīng)濟的直接驅動(dòng)力，而且掀開(kāi)了新時(shí)代的篇章，這就是知識經(jīng)濟時(shí)代。
自九十年代初，聯(lián)合國經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提出并解釋了“知識經(jīng)濟”這一概念以來(lái)，知識經(jīng)濟就成為一個(gè)全球性的熱門(mén)課題。按照1996年聯(lián)合國經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)在《以知識為基礎的經(jīng)濟》報告中指出，知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟。是一種與農業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟相對立的富有生命力的新型經(jīng)濟形態(tài)。其主要標志為：○1它以知識、智力為經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵要素，并如同勞動(dòng)力和生產(chǎn)資源一樣直接存在;○2在經(jīng)濟生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中，知識可以形成產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟，即以高科技產(chǎn)業(yè)為標志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟。與以往的經(jīng)濟形態(tài)相比，知識經(jīng)濟最大的不同在于，它的繁榮不是直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數量、規模和增量，而是直接依賴(lài)于知識和有效信息的積累和利用。在資本積累中更重視知識的積累和能量的釋放。換言之，知識經(jīng)濟相對于以土地資源為基礎的農業(yè)經(jīng)濟和以原材料、能源為基礎的工業(yè)經(jīng)濟，突出知識積累的重要性，并表明未來(lái)社會(huì )將是以知識為基礎的經(jīng)濟。就實(shí)質(zhì)而言，在知識經(jīng)濟中，知識已不是經(jīng)濟增長(cháng)的“外生變量”,而是經(jīng)濟增長(cháng)的內在的核心因素。當知識成為主要經(jīng)濟要素后，經(jīng)濟的增長(cháng)方式會(huì )發(fā)生根本的變化，長(cháng)期高速增長(cháng)將成為可能。
2.知識經(jīng)濟的特征
與以往的經(jīng)濟形態(tài)相比，知識經(jīng)濟的基本特點(diǎn)主要有：
1、無(wú)形化是知識經(jīng)濟的顯著(zhù)特征。
首先表現在投入資產(chǎn)的無(wú)形化。在知識經(jīng)濟形態(tài)中，知識、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入起決定性作用。其經(jīng)濟的增長(cháng)主要依靠知識、智力的拉動(dòng)。這與傳統物質(zhì)經(jīng)濟中依靠大量機器、設備、土地等有形資產(chǎn)投入相比，發(fā)生了根本性的變化。其次，知識經(jīng)濟的無(wú)形化特征，還表現為知識產(chǎn)品及資產(chǎn)的無(wú)形化。如信息科學(xué)技術(shù)中的光纖通訊、衛星通訊、遙感技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、多媒體等信息產(chǎn)品。如成立于1994年3月的美國網(wǎng)景公司，從事網(wǎng)絡(luò )瀏覽器的開(kāi)發(fā)，10個(gè)月后股票上市其市值竟高達20億美元。僅有10幾名員工、又無(wú)任何傳統意義上的固定資產(chǎn)，何以有這么大的價(jià)值?由此例不難想象知識經(jīng)濟的無(wú)形化程度。
2、知識經(jīng)濟是“人才經(jīng)濟”或“智力經(jīng)濟”.
工業(yè)經(jīng)濟主要是建立在自然資源基礎上，以新技術(shù)的廣泛應用為主要標志。而知識經(jīng)濟是建立在知識資源基礎上的，通過(guò)知識的生產(chǎn)、擴散和應用而獲得巨大的經(jīng)濟效益。如在微軟公司里，人們看不到傳統的廠(chǎng)房，也沒(méi)有大的有形資本的投入，其產(chǎn)品的價(jià)值卻大大超過(guò)一般產(chǎn)品的價(jià)值。這就是說(shuō)，知識經(jīng)濟打破了工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展模式，把經(jīng)濟發(fā)展建立在知識基礎上，建立在對人的智能開(kāi)發(fā)這一廣闊領(lǐng)域。人才是知識的載體，知識的生產(chǎn)、擴散和應用，取決于人才的數量和質(zhì)量。惟有擁有相當數量的高質(zhì)量的人才，才可能實(shí)現知識經(jīng)濟的巨大效益。美國硅谷曾流傳一句名言，雇傭比你高明的人。在這個(gè)人才競爭的時(shí)代，抓住人才就能贏(yíng)得競爭勝利。
3、知識經(jīng)濟是一種高風(fēng)險經(jīng)濟。
隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，產(chǎn)品平均壽命越來(lái)越短，更新?lián)Q代更加頻繁。尤其是知識經(jīng)濟形態(tài)下科技發(fā)展日新月異，知識型產(chǎn)品的壽命就更短了，而且他們還面臨著(zhù)即使開(kāi)發(fā)了生產(chǎn)了卻由于速度慢、技術(shù)不成功等原因而不能滿(mǎn)足消費者的需要，因此不能獲利甚至損失的可能，風(fēng)險系數較以往的任何經(jīng)濟形式都大。
(二)知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)的概念及其特征
任何事物都會(huì )隨著(zhù)時(shí)代的變遷而作出相應的變化，在知識經(jīng)濟時(shí)代這一大背景下，無(wú)形資產(chǎn)也應作出相適應的變化。
1.知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)概念
隨著(zhù)知識經(jīng)濟的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)越來(lái)越豐富，在企業(yè)中的作用也越來(lái)越重要。2006年2月15日，財政部發(fā)布了《會(huì )計準則第6號--無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則)，新準則第3條規定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辯認非貨幣性資產(chǎn)。
國際會(huì )計準則委員會(huì )(IASC)(現在改組為國際會(huì )計準則理事會(huì )IASB)于1998年10月1日頒布的《國際會(huì )計準則第38號--無(wú)形資產(chǎn)》 (IASCN038)中，給出無(wú)形資產(chǎn)的定義為：“用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)。”英國會(huì )計準則委員會(huì )制定，于1998年12月23日起生效的FRS10《商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)》將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“指企業(yè)通過(guò)監督或法定權力所控制的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)但可以辨認的非貨幣長(cháng)期資產(chǎn)。”
以上各國會(huì )計準則對無(wú)形資產(chǎn)的定義都試圖從不同角度對無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)及特征進(jìn)行闡述。只是每一個(gè)定義都不能全面反映無(wú)形資產(chǎn)的特征，更沒(méi)有從一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的角度去關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的變化，沒(méi)有考慮經(jīng)濟的發(fā)展對無(wú)形資產(chǎn)的影響。無(wú)形資產(chǎn)的概念會(huì )伴隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化，它在很大程度上反映了當代經(jīng)濟水平、科技水平和經(jīng)濟管理要求。
與傳統無(wú)形資產(chǎn)相比，知識經(jīng)濟時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)更注重全面性、真實(shí)性。存在于企業(yè)內部的基礎結構因素(如企業(yè)客戶(hù))，和對企業(yè)經(jīng)營(yíng)起巨大推動(dòng)作用的市場(chǎng)因素(如客戶(hù)網(wǎng)絡(luò ))，他們不屬于傳統無(wú)形資產(chǎn)。但這些不被傳統無(wú)形資產(chǎn)涵蓋的市場(chǎng)資產(chǎn)、基礎結構資產(chǎn)，使企業(yè)擁有了同行業(yè)企業(yè)所不能達到的高額利潤率。市場(chǎng)資產(chǎn)、基礎結構資產(chǎn)同樣具有無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值特征，具體表現為：(1)是復雜腦力勞動(dòng)的成果;(2) 能給企業(yè)帶來(lái)巨大的不確定的經(jīng)濟效益;(3)開(kāi)發(fā)形成成本與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值嚴重背離;(4)需要進(jìn)行不斷的更新、維護、有償使用。
綜上所述，筆者認為知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)的定義為：指不具有實(shí)物形態(tài)，使用價(jià)值確定，能為企業(yè)使用并帶來(lái)長(cháng)期收益的一切經(jīng)濟資源的集合。
2.無(wú)形資產(chǎn)的特征
根據以上無(wú)形資產(chǎn)的定義，筆者認為知識經(jīng)濟無(wú)形資產(chǎn)的特征為：
(1)不強調歸屬上的壟斷性，但強調使用的主體性。不規定任何無(wú)形資產(chǎn)都歸屬于特定的主體，為特定的主體所擁有或控制，但一定要明確無(wú)形資產(chǎn)是能夠被企業(yè)直接或間接使用并能產(chǎn)生經(jīng)濟效益的。例如，員工所擁有的知識技能等人力資本，并不能明確地為企業(yè)所擁有或控制，但企業(yè)擁有對這些人力資本的使用權，可以通過(guò)使用來(lái)創(chuàng )造收益。
(2)不強調獲取時(shí)的價(jià)值，而強調使用價(jià)值。由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值具有不確定性，為遵循謹慎性原則，一般只有在能夠確認為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生成本支出的條件下，也即無(wú)形資產(chǎn)具有獲取價(jià)值時(shí)，才計量無(wú)形資產(chǎn)的取得成本并確認無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。知識經(jīng)濟下資產(chǎn)概念不強調這個(gè)獲取價(jià)值，但強調無(wú)形資產(chǎn)具有確定的使用價(jià)值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來(lái)收益。例如，對于企業(yè)所擁有的客戶(hù)資源及其與顧客建立的良好信任關(guān)系等，雖然無(wú)法追究它們產(chǎn)生時(shí)的成本，但這些關(guān)系型資產(chǎn)確實(shí)可以為企業(yè)創(chuàng )造良好的效益，因此也可以歸入無(wú)形資產(chǎn)的范圍。
(3)不強調收益的穩定性，而強調收益的可能性。無(wú)形資產(chǎn)由于其無(wú)形、潛在的特征，其經(jīng)濟價(jià)值極易發(fā)生變化，因而給企業(yè)帶來(lái)的超額收益也是極其不穩定的。知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)概念雖不強調其為企業(yè)帶來(lái)收益的穩定性，但是該無(wú)形資產(chǎn)能在多大程度上為企業(yè)創(chuàng )造收益是企業(yè)應關(guān)注的。例如，高新技術(shù)網(wǎng)絡(luò )知識在知識經(jīng)濟時(shí)代為企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造發(fā)揮了巨大作用，但對于員工普遍素質(zhì)不高的小企業(yè)而言，運用該項資產(chǎn)創(chuàng )造收益的可能性太低，因而不能將其列為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)。
(4)不強調貨幣可計量性，而強調可披露性。無(wú)形資產(chǎn)準則規定，那些通過(guò)交易取得的無(wú)形資產(chǎn)才能在財務(wù)上進(jìn)行確認和披露，并用貨幣來(lái)計量。而大多數作為反映企業(yè)未來(lái)超額收益能力的無(wú)形資產(chǎn)，盡管在觀(guān)念上認可，卻無(wú)法用貨幣來(lái)計量。因此，知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)概念不強調無(wú)形資產(chǎn)的貨幣可計量性，但是強調可披露性，因為如果現行的財務(wù)報告中不披露企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)的詳細信息，就不利于投資者了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的構成以及對無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)投入等信息，也不利于無(wú)形資產(chǎn)的投資與管理。
(三)知識經(jīng)濟下無(wú)形資產(chǎn)概念的外延
無(wú)形資產(chǎn)的外延(范圍)不是固定不變的，它是隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟管理要求的變化而不斷發(fā)展變化的。確定無(wú)形資產(chǎn)的外延，一方面要依據無(wú)形資產(chǎn)具有的本質(zhì)屬性，另一方面要考慮經(jīng)濟發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟管理要求的變化，使其能反映時(shí)代的要求。目前我國會(huì )計信息披露框架內無(wú)形資產(chǎn)項目的確認仍然停留在以交易為基礎的個(gè)別知識產(chǎn)權類(lèi)資產(chǎn)。對企業(yè)自創(chuàng )的無(wú)形資產(chǎn)則只有在按法律程序取得時(shí)確認，所確認的金額比例較小。這就造成了我國無(wú)形資產(chǎn)內容較窄。
在西方國家的企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)的內容很廣泛，美國的無(wú)形資產(chǎn)包括29項。英、加、澳等國包括經(jīng)法律認可的，像資本主義或經(jīng)理人員的智能、本能、經(jīng)驗手段的高超，社會(huì )公眾的好評，職工的忠誠，金融界的協(xié)助等，凡是能使企業(yè)獲利能力增強者，都認為是無(wú)形資產(chǎn)，而且還在日益增多。而納入我國財務(wù)會(huì )計系統的只有6-7項。而企業(yè)管理技能、客戶(hù)資源、關(guān)系網(wǎng)絡(luò )等具有無(wú)形資產(chǎn)特征的項目被排除在外。究其原因在于，會(huì )計準則中的無(wú)形資產(chǎn)定義是從會(huì )計的可靠性與謹慎性原則出發(fā)，強調對資產(chǎn)的控制權，而忽略了會(huì )計的相關(guān)性原則。
會(huì )計信息系統外的以知識、技能為代表的無(wú)形資產(chǎn)，雖然不符合會(huì )計準則對無(wú)形資產(chǎn)的定義，卻在企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造中發(fā)揮巨大作用，成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造的主要驅動(dòng)因素。因此，有相當多的學(xué)者將市價(jià)與賬面價(jià)值的差異視為賬外無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，并從知識管理的角度將其稱(chēng)為智力資本或無(wú)形資本。智力資本側重于企業(yè)財務(wù)數據和報表不能體現的隱形無(wú)形資產(chǎn)，涉及人力資本，組織資本和客戶(hù)資本，是無(wú)形資產(chǎn)研究的重要組成部分。智力資本等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng )造中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用，已經(jīng)有相當多的學(xué)者意識到此問(wèn)題，并要求現行財務(wù)報告體系能夠對智力資本進(jìn)行披露。而我國會(huì )計準則雖然對此有所反映，但由于仍然強調無(wú)形資產(chǎn)收益的可控制性和成本的可計量性。因此未將智力資本的無(wú)形資產(chǎn)體現在會(huì )計信息系統內。這嚴重影響了會(huì )計信息的有用性與完整性。
對于許多企業(yè)自創(chuàng )的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)未能將其確認為無(wú)形資產(chǎn)。由于無(wú)形資產(chǎn)必須具有合法性，須經(jīng)法律承認，但企業(yè)一些未取得法律證明的自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)則未能列入企業(yè)資產(chǎn)。知識經(jīng)濟時(shí)代科技的變化日新月異，產(chǎn)品、技術(shù)換代極為迅速，并且收益具有一定的不確定性，這就使得企業(yè)自行研制的一些知識產(chǎn)品由于其價(jià)值和收益難以計量而排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。
由于無(wú)形資產(chǎn)范圍過(guò)于狹窄，致使許多無(wú)形資產(chǎn)不能真實(shí)、完整的反映于企業(yè)的會(huì )計系統中，使得企業(yè)的會(huì )計信息失真，不能客觀(guān)、全面的反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和真正價(jià)值。所以，我國應豐富無(wú)形資產(chǎn)的內容。
三、知識經(jīng)濟對現行無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的沖擊
隨著(zhù)知識經(jīng)濟的到來(lái)，以有形資產(chǎn)的計量和報告為重心的傳統會(huì )計模式在來(lái)勢迅猛的現代科學(xué)技術(shù)革命面前已越來(lái)越不適應，無(wú)形資產(chǎn)正日益取代有形資產(chǎn)的地位而成為現行企業(yè)生存和發(fā)展的重要資源�，F有的會(huì )計理論難以充分反映和揭示全部無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)理論嚴重滯后于實(shí)踐，因此在知識經(jīng)濟環(huán)境下，現行無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計面臨著(zhù)巨大的沖擊。
(一)無(wú)形資產(chǎn)的確認范圍狹窄
無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，它通常表現為某種權利、某種技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力。由于對無(wú)形資產(chǎn)的認可受到工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代以實(shí)物經(jīng)濟為主體思想的影響和傳統會(huì )計出于穩健性原則的考慮， 對其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的巨大作用沒(méi)有足夠的重視。確定核算的范圍很小。2006年新頒布的會(huì )計準則中，明確指出的只有6項即專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、特許權和非專(zhuān)利技術(shù)，這里需要特別強調的是，在新準則中，認為商譽(yù)雖然是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但由于無(wú)形資產(chǎn)的可辨認性，所以認定商譽(yù)不構成無(wú)形資產(chǎn)。目前，我國對無(wú)形資產(chǎn)的確認條件，除了在滿(mǎn)足定義的前提下，還要滿(mǎn)足如下兩個(gè)條件：第一，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);第二，該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。這兩個(gè)條件無(wú)論是外來(lái)或自創(chuàng )的無(wú)形資產(chǎn)均適用。此外，由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有不確定性，為遵循謹慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下，才能將無(wú)形資產(chǎn)的成本計量并確認為無(wú)形資產(chǎn)。
按照上述確認原則，很多原本符合無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)的項目未在計量范圍內列示，這種情況較多地反映在自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)上。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無(wú)形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價(jià)值遠不及通用汽車(chē)公司一家的賬面價(jià)值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過(guò)了美國三大汽車(chē)公司的總和，這不能不歸功于微軟公司的自創(chuàng )商譽(yù)。同樣，我國也有類(lèi)似的高科技企業(yè)，但由于 《會(huì )計準則 》不確認自創(chuàng )商譽(yù)，會(huì )使得這類(lèi)企業(yè)價(jià)值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，還有很多新興的無(wú)形資產(chǎn)，如獨特的經(jīng)營(yíng)管理方法會(huì )給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟效益，但并未加以反映，又如ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等，而最普遍、眾多會(huì )計學(xué)者討論最多的就是人力資源。知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會(huì )越來(lái)越多，如不及時(shí)加以確認和計量，將導致會(huì )計信息嚴重失真。
(二)無(wú)形資產(chǎn)的計量方式方法單一
無(wú)形資產(chǎn)計量是指對已確認為無(wú)形資產(chǎn)的項目進(jìn)行貨幣定量，并提供以貨幣定量為主的會(huì )計信息。傳統經(jīng)濟形態(tài)下的會(huì )計模式為無(wú)形資產(chǎn)選定計量方法是有形資產(chǎn)使用的歷史成本計價(jià)法，而在無(wú)形資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的決定作用日漸顯露的今天，歷史成本法在無(wú)形資產(chǎn)計量上的應用顯得有些牽強。因為知識經(jīng)濟時(shí)代企業(yè)大量的無(wú)形資產(chǎn)是長(cháng)期積累的結果，并無(wú)確切的取得時(shí)點(diǎn)，所以其實(shí)際成本難以確切地計量。即使取得時(shí)其實(shí)際成本能確切計量，但經(jīng)過(guò)較長(cháng)時(shí)間后，這一無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本與實(shí)際成本也相差甚遠。
眾所周知，“企業(yè)的競爭實(shí)際上是人才的競爭”.因此，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，人力資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中所起的作用舉足輕重。而現行無(wú)形資產(chǎn)確認和計量原則無(wú)法將其價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配上反映出來(lái)，從而現行無(wú)形資產(chǎn)確認和計量原則在知識經(jīng)濟條件下表露出許多不足。此外，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值構成形態(tài)有別于有形資產(chǎn)，且較之有形資產(chǎn)，其價(jià)值及未來(lái)收益更具有不確定性和不可預測性。知識經(jīng)濟時(shí)代，科技日新月異，歷史成本很難客觀(guān)、真實(shí)地計量和反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。
(三)無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計信息批露不及時(shí)充分
在現行的會(huì )計模式下，會(huì )計披露側重于有形資產(chǎn)的披露，以資產(chǎn)負債表為例，報表中僅設置一個(gè)無(wú)形資產(chǎn)項目，且排列于流動(dòng)資產(chǎn)、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)之后，報表使用者從報表中所得到的只是企業(yè)為取得無(wú)形資產(chǎn)所支付的費用或者說(shuō)是一種待攤費用，無(wú)法反映無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際經(jīng)濟價(jià)值、構成和收益狀況。同時(shí)，在會(huì )計報表附注中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的內容也很少。
因此，在無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越重要的今天，報表附注中應該揭示報表使用者根據報表做出決策所必須獲知的有用信息，若報表使用者得不到有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的充分信息，則不但影響到報表使用者的決策，而且將影響企業(yè)的運作。所以，應增加無(wú)形資產(chǎn)信息的披露。
四、完善我國無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的建議
本部分就現行無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計核算上的缺陷，提出在知識經(jīng)濟下需要解決的問(wèn)題，主要是無(wú)形資產(chǎn)確認范圍上的拓展和確認標準的更新，以及無(wú)形資產(chǎn)計量在知識經(jīng)濟下受到的挑戰，知識經(jīng)濟下，無(wú)形資計量應由成本計量逐漸轉向價(jià)值計量，貨幣性計量和非貨幣性計量相結合，采用多樣化的形式。
(一)無(wú)形資產(chǎn)確認方面的改進(jìn)建議
針對現行無(wú)形資產(chǎn)的會(huì )計確認上的缺陷，提出在知識經(jīng)濟下需要解決的問(wèn)題，主要是：
1.應擴大無(wú)形資產(chǎn)確認的內容范圍。
現行會(huì )計制度下，無(wú)形資產(chǎn)確認的內容范圍已經(jīng)明顯跟不上時(shí)代的需要，除了自創(chuàng )型商譽(yù)等早已達成共識的項目外，還有很多項目也需要加入到確認的范圍中。
(1)企業(yè)人力資源也是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。
不管在什么時(shí)代，人的創(chuàng )新能力都是社會(huì )發(fā)展的基石。在知識經(jīng)濟時(shí)代中，和資金、土地等有限的資源相比，企業(yè)員工的知識水平更能左右一個(gè)企業(yè)在商場(chǎng)中的成敗。作為一種不會(huì )枯竭的資源，人力資源才是企業(yè)最不應被忽視的資產(chǎn)。只有把握住了人才，企業(yè)才能立于不敗之地。因此，人力資源應當算作是企業(yè)一項非常重要的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認和計量。
(2)各種認證標志的使用權。
在現今播放的各種廣告中，觀(guān)眾通�？梢钥吹侥衬钞a(chǎn)品得到了某某認證。對于這些不同種類(lèi)的認證，包括ISO9001質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品商標等，企業(yè)在取得使用權后不能隨便將其買(mǎi)賣(mài)轉讓。因為這些認證標志是企業(yè)的產(chǎn)品在經(jīng)過(guò)合法程序以及一系列嚴格的考核、檢驗后才能從相關(guān)機構取得并使用的認證。因此，這些認證和標志的使用權也應被算作企業(yè)的一項無(wú)形資產(chǎn)。
(3)企業(yè)內部形成的無(wú)形資產(chǎn)。
任何企業(yè)都經(jīng)歷了從小到大、從默默無(wú)名到聲名顯赫的過(guò)程，這些企業(yè)在它們的發(fā)展過(guò)程中都會(huì )形成自己獨特的企業(yè)文化，而這種企業(yè)文化又會(huì )反過(guò)來(lái)影響企業(yè)的發(fā)展，影響顧客對產(chǎn)品的評價(jià)等。有的企業(yè)則有自己的一套獨特而行之有效的管理方法，或者是先進(jìn)的信息交流技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )工作系統、企業(yè)融資關(guān)系等。這些企業(yè)內部形成的關(guān)系，往往也會(huì )給企業(yè)帶來(lái)意想不到的經(jīng)濟利益，因此它們也應作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認。
(4)網(wǎng)絡(luò )注冊的域名。
在知識經(jīng)濟時(shí)代網(wǎng)絡(luò )是信息和知識高度集中的集散地不管什么人，想要尋找什么信息、什么知識只需要在互聯(lián)網(wǎng)上輸入相關(guān)關(guān)鍵詞，總能找到想要的資源。因此，在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下企業(yè)在網(wǎng)絡(luò )中所使用的名稱(chēng)，也和企業(yè)本身的名稱(chēng)、商標一樣，代表著(zhù)企業(yè)，塑造著(zhù)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò )里的形象。
在知識經(jīng)濟時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，幾乎每個(gè)企業(yè)都在加大自身新產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)力度，幾乎每天都會(huì )有新產(chǎn)品、新技術(shù)誕生。產(chǎn)品更新?lián)Q代的日益加快對現有的無(wú)形資產(chǎn)確認提出了更高的要求，即使已經(jīng)摒棄現行會(huì )計下的無(wú)形資產(chǎn)確認條件，對其做出應有的改進(jìn)，也必須緊跟時(shí)代的步伐前進(jìn)，注重對新出現的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行歸類(lèi)和確認。
(二)無(wú)形資產(chǎn)計量方面的改進(jìn)建議
在知識經(jīng)濟時(shí)代，人力資源取代自然資源成為企業(yè)資源的首要因素，無(wú)形資產(chǎn)在促成企業(yè)獲取經(jīng)濟利益方面具有決定性作用。而目前有關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的計量正在探索中，在世界發(fā)達國家也沒(méi)有拿出一套確切的方法，能夠真實(shí)地將無(wú)形資產(chǎn)利用會(huì )計手段表達出來(lái)。例如像美國微軟公司這樣的大企業(yè)在資產(chǎn)負債表上的凈資產(chǎn)數額看上去像一個(gè)小企業(yè)，而其無(wú)形資產(chǎn)則高達上百億美元。因此需要探討出新的無(wú)形資產(chǎn)計量方法以適合知識經(jīng)濟發(fā)展需要。
計量是由計量尺度和計量屬性?xún)蓚�(gè)部分構成的，而一個(gè)國家或地區的計量尺度都是這個(gè)國家或地區的名義貨幣，因此計量中需要確定的是計量屬性，所以無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計計量的創(chuàng )新著(zhù)重于計量屬性方面。而今會(huì )計計量屬性主要有以下五種：歷史成本、重置成本、現行市價(jià)、可實(shí)現凈值和未來(lái)現金流量貼現。
歷史成本是通過(guò)市場(chǎng)交易形成的，具有較好的客觀(guān)性和驗證性，確保了無(wú)形資產(chǎn)計量的可靠性，因而一直被廣泛應用于資產(chǎn)的計價(jià)。但無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值主要取決于其所能創(chuàng )造的未來(lái)收益，而不是歷史成本，所以現今，人們普遍認為目前以歷史成本為主的計量方法已不能滿(mǎn)足需求。而重置成本存在與歷史成本類(lèi)似的問(wèn)題，它所反映的會(huì )計信息與會(huì )計信息使用者注重未來(lái)價(jià)值的要求相背離�，F行市價(jià)應該說(shuō)是最能為企業(yè)利害關(guān)系人所能接受的，因為它最能反映資產(chǎn)目前的市場(chǎng)情況，也最接近于公允價(jià)值。但由于有些無(wú)形資產(chǎn)如商標、商譽(yù)存在壟斷性，不能找到市場(chǎng)參照物，因此不適用于無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計計量�？蓪�(shí)現凈值也不適用于無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計的計量，因為它只是市價(jià)扣除某些預計費用之后的殘余價(jià)值。未來(lái)現金流量貼現與公允價(jià)值之間存在一定的差異，因此也存在不足，但較其他四種計量屬性而言，在反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值方面已經(jīng)前進(jìn)了一大步。
美國FASB于2000年2月頒布了SFAC No.7《在會(huì )計計量中應用現金流量信息》，著(zhù)重推薦了在缺乏市場(chǎng)價(jià)格的條件下，應用未來(lái)現金流量的現值來(lái)確定公允價(jià)值。在我國目前使用的幾種無(wú)形資產(chǎn)評估方法中，唯有收益現值法是利用無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益確定其現時(shí)價(jià)值的。從理論上講，該方法操作并不十分繁瑣，只需將預測好的無(wú)形資產(chǎn)所能帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟效益貨幣定量化，再依據一定的社會(huì )平均資金利潤率，將其折現。具體操作時(shí)，再區分年金或非年金，分別套用年金現值或復利現值公式即可。至于無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)收益的預測，方法可謂是多種多樣，諸如常數均值模型分析法、時(shí)間序列分析法、幾何平均法、加權平均法等，可據具體的假設前提和要求分別加以使用。實(shí)踐中，我們可據企業(yè)的具體情況靈活選用，但要注意會(huì )計核算的一致性原則。
(三)完善無(wú)形資產(chǎn)信息披露的建議
無(wú)形資產(chǎn)信息披露對于所有者、經(jīng)營(yíng)者以及其他有利害相關(guān)者無(wú)疑都是很重要的，因此，無(wú)形資產(chǎn)信息的披露應該充分、公開(kāi)、真實(shí)與科學(xué)，應該真實(shí)地反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷(xiāo)價(jià)值和凈值三種價(jià)值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng )造價(jià)值的情況。但是目前的會(huì )計準則和會(huì )計制度都只規定對無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等用直接沖減原始價(jià)值的處理方法，既不能完整反映無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的份額。在知識經(jīng)濟條件下，無(wú)形資產(chǎn)信息應通過(guò)資產(chǎn)負債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。
1.無(wú)形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負債表中披露
現行的資產(chǎn)負債表，在資產(chǎn)方設置“無(wú)形資產(chǎn)”項目，以?xún)r(jià)值形式反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業(yè)對無(wú)形資產(chǎn)的投資和在成本費用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿(mǎn)足知識經(jīng)濟時(shí)代企業(yè)管理及外界有關(guān)部門(mén)與人士對無(wú)形資產(chǎn)信息的要求，應該進(jìn)行改進(jìn)和采取必要的措施，使之能全面反映無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值、累計攤銷(xiāo)價(jià)值和凈值。比如可以通過(guò)增設“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目并改革現行資產(chǎn)負債表有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的編制方法來(lái)實(shí)現。在報表中以上三種價(jià)值形態(tài)分別列示且其關(guān)系如下：無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)累計攤銷(xiāo)=無(wú)形資產(chǎn)凈值。
2.無(wú)形資產(chǎn)信息在損益表中披露
目前通過(guò)損益表來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)新創(chuàng )造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無(wú)形資產(chǎn)損益情況。例如，對無(wú)形資產(chǎn)轉讓損益，只能通過(guò)其轉讓收入、支出，分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目，通過(guò)損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項目來(lái)反映。
3.無(wú)形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露
為了詳盡反映無(wú)形資產(chǎn)增減變化情況，可以設計編制“無(wú)形資產(chǎn)增減明細表”,主要項目應為按類(lèi)別反映企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn);項目反映全部無(wú)形資產(chǎn)增減變化的動(dòng)態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。企業(yè)根據內部管理與外部需要，也可以編制“無(wú)形資產(chǎn)收益計算表”、“開(kāi)發(fā)研究成本明細表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時(shí)報送。
結束語(yǔ)
二十一世紀是知識經(jīng)濟時(shí)代，特別是我國在建設社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟和加入WTO以后，無(wú)形資產(chǎn)對社會(huì )經(jīng)濟的促進(jìn)作用日益突出并占整個(gè)社會(huì )資產(chǎn)的比重越來(lái)越大，在一些高科技企業(yè)甚至超過(guò)了固定資產(chǎn)的比重，而我國現行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計中還存在著(zhù)許多不盡人意的地方，急需加以改進(jìn)和創(chuàng )新。
在撰寫(xiě)論文的過(guò)程中，筆者借鑒了許多學(xué)者對無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題的研究成果，根據自己的理解和認識，形成了關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)分析與界定、確認、計量的思路和論述框架。在筆者看來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)理論是整個(gè)無(wú)形資產(chǎn)研究的基石，只有在深入研究理論問(wèn)題的基礎上，才能更好地推動(dòng)和促進(jìn)整個(gè)無(wú)形資產(chǎn)體系的發(fā)展。特別在知識經(jīng)濟時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)實(shí)務(wù)必然會(huì )產(chǎn)生很多新問(wèn)題、新觀(guān)點(diǎn)和新動(dòng)向。有了無(wú)形資產(chǎn)理論的正確指導，這些新問(wèn)題將會(huì )迎刃而解。因此，本文主要側重從理論角度對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分析與界定，通過(guò)基礎性的理論研究，推動(dòng)無(wú)形資產(chǎn)的理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。但是，由于筆者的理論水平和實(shí)踐范圍有限，文中論證仍不全面，不足之處，敬請老師批評指正。
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致謝
經(jīng)過(guò)兩年的學(xué)習，才真正體會(huì )到會(huì )計學(xué)科的博大精深�；叵脒^(guò)去的學(xué)習生涯，如同昨日般清晰，如今終于可劃上一個(gè)句號。帶著(zhù)一份輕松，也帶著(zhù)一份沉重。無(wú)形資產(chǎn)在當代的會(huì )計學(xué)科里本身就是一個(gè)讓人困惑的領(lǐng)域，由于本人的學(xué)術(shù)水平十分有限，雖然竭盡全力，結果還是不盡人意。幸虧在寫(xiě)作的過(guò)程中，得到導師、同學(xué)們的大力幫助，因此，我迫不及待地想把我的謝意傾訴出來(lái)。
首先要感謝我的指導老師XXXX老師，在論文的選題、構思、資料乃至最終定稿上，都傾注了大量的心血。
最后，我還要感謝我的父母、家人，同學(xué)們，無(wú)論是我得意還是失意時(shí)，他們不變的支持是我永遠前進(jìn)的精神動(dòng)力。我將繼續努力，成為他們永遠的驕傲。
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