會(huì )計系畢業(yè)論文

　　導語(yǔ)：隨著(zhù)我國企業(yè)的快速發(fā)展，會(huì )計專(zhuān)業(yè)也越來(lái)越廣泛，下面是小編給大家介紹的會(huì )計系畢業(yè)論文，歡迎閱讀。

會(huì )計系畢業(yè)論文

　　內容摘要： 債務(wù)重組是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境運行中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，正確地處理該類(lèi)問(wèn)題對確認企業(yè)會(huì )計要素十分重要。

　　在當前的中國經(jīng)濟改革與發(fā)展中債務(wù)重組具有重要的意義，它對于改善我國企業(yè)不合理的資金結構，減輕企業(yè)的債務(wù)負擔有著(zhù)積極的作用。為了規范企業(yè)的債務(wù)重組會(huì )計核算，財政部曾于1998年6月發(fā)布《企業(yè)會(huì )計準則——債務(wù)重組》，后又于20xx年1月對其作了較大的修訂（以下稱(chēng)為舊準則），隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展和各項改革的深化，考慮到各方面利益及諸多因素后，財政部于20xx年2月發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則）來(lái)代替舊準則。新舊準則有較大的不同，主要表現在債務(wù)重組的定義、債務(wù)重組中損益的確認處理方式以及債務(wù)重組的會(huì )計處理等有所變化。

　　新會(huì )計準則于20xx年1月1日首先在上市公司中推行。新會(huì )計準則體系將成為促進(jìn)當代中國企業(yè)真正發(fā)展的又一推動(dòng)性制度。而其中的債務(wù)重組相關(guān)準則有了原則性的變化，成為新準則中被關(guān)注的亮點(diǎn)之一。本文對新債務(wù)重組會(huì )計準則進(jìn)行了分析，并對新舊準則的差異進(jìn)行了比較和研究。

　　關(guān)鍵詞：會(huì )計準則 債務(wù)重組 比較

　　一、新準則的主要內容

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　�。ㄒ唬� 債務(wù)重組的方式

　　1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　以資產(chǎn)清償債務(wù),是指債務(wù)人轉讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現金、債券投

　　資，股權投資、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。這里所指的現金，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。在債務(wù)重組的情況下，以現金清償債務(wù)，是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現金清償債務(wù)。如果以等量的現金償還所欠債務(wù)，則不屬于債務(wù)重組。

　　2. 將債務(wù)轉為資本

　　將債務(wù)轉為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉為資本，同時(shí)債權人將債權轉為股權的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據轉換協(xié)議，將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉為資本，不能作為債務(wù)重組。

　　債務(wù)轉為資本時(shí)，對股份有限公司而言，是將債務(wù)轉為股本；對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉為實(shí)收資本。將債務(wù)轉為資本的結果是，債務(wù)人因此而增加股本（或實(shí)收資本），債權人因此而增加股權。

　　3. 修改其他債務(wù)條件

　　修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述1和2兩種方式在內的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應付未付的利息、延長(cháng)償還期限等。

　　4. 以上三種方式的組合

　　以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，以轉讓資產(chǎn)清償某項債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過(guò)修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。

　�。ǘ�） 債務(wù)人的會(huì )計處理

　　1. 以現金清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現金之間的差額，計入當期損益。

　　例：甲企業(yè)于20xx年1月20日銷(xiāo)售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率17%，按合同規定，乙企業(yè)應于20xx年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無(wú)法按合同規定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過(guò)轉賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應收債權計提了20000元的壞賬準備。

　　借：應付賬款 234000

　　貸：銀行存款 204000

　　營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 30000

　　2. 以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計入當期損益。

　　例：甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內不能支付已于20xx年5月1日到期的貨款。20xx年7月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項應收賬款計提了50000元的壞賬準備。

　　4. 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重 組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計入當期損益。

　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會(huì )計準則第13 號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務(wù)人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權人應當對受讓的非現金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準則第1條的規定處理。 例：甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內不能支付已于20xx年5月1日到期貨款。20xx年7月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項應收賬款計提了50000元的壞賬準備。

　　5. 將債務(wù)轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價(jià)值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照本準則第1條的規定處理。

　　例：20xx年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無(wú)法償付該應付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備2000元。股票登記手續已于20xx年8月9日辦理完畢，甲公司將其作為長(cháng)期股權投資核算。

　　6. 修改其他債務(wù)條件的，債權人應當將修改其他債務(wù)條件后的債權的公允價(jià)值作為重組后債權的賬面價(jià)值，重組債權的`賬面余額與重組后債權的賬面價(jià)值之間的差額，比照本準則第1條的規定處理。

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價(jià)值。 或有應收金額，是指需要根據未來(lái)某種事項出現而發(fā)的應收金額，而且該未來(lái)事項的出現具有不確定性。

　　例：甲公司20xx年12月31日應收乙公司票據的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計應收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于20xx年12月31日前支付的應付票據。經(jīng)雙方協(xié)商，于20xx年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至20xx年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開(kāi)始實(shí)施。甲、乙公司

　　已將應收、應付票據轉入應收、應付賬款。甲公司已為該項應 收款項計提了5000元壞賬準備。

　　20xx年1月5日債務(wù)重組時(shí)

　　借：應收賬款—債務(wù)重組 50000

　　營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 10400

　　壞賬準備 5000

　　貸：應收賬款 65400

　　20xx年12月31日收到利息

　　借：銀行存款 1000

　　貸：財務(wù)費用（50000*2%）1000

　　20xx年12月31日收到本金和最后一年利息

　　借：銀行存款 51000

　　貸：財務(wù)費用 1000

　　應收賬款—債務(wù)重組 50000

　　5. 債務(wù)重組采用以現金清償債務(wù)、非現金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權的賬面余額，再按照本準則第4條的規定處理。

　　例：甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2004年6月30日向乙企業(yè)出售一批商品，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)款1000000元，應收增值稅稅額170000元，乙企業(yè)于同年6月30日開(kāi)出期限為6個(gè)月、票面年利率為4%的商業(yè)承兌匯票，抵充購買(mǎi)該商品價(jià)款。在該票據到期日，乙企業(yè)未按期兌付，甲企業(yè)將該應收票據按其到期價(jià)值轉入應收賬款，不再計算利息。至2005年12月31日，甲企業(yè)對該應收賬款提取的壞賬準備為5000元。乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，短期內資金緊張，于2005年12月31日經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，達成債務(wù)重組協(xié)議。

　�。�1）乙企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為20000元，公允價(jià)值為30000元，應交增值稅稅額為5100元。乙企業(yè)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甲企業(yè)將該商品作為商品驗收入庫。

　�。�2）甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)所負全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延至20xx年12月31日。 借：庫存商品 30000

　　應收賬款—債務(wù)重組 694980

　　應交稅費—應交增值稅（進(jìn)項稅額）5100 壞賬準備 5000

　　營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 458320

　　貸：應收賬款 1193400

　�。ㄋ模┯嘘P(guān)披露

　　債務(wù)人應當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

　　1.債務(wù)重組方式。

　　2.確認的債務(wù)重組利得總額。

　　3.將債務(wù)轉為資本所導致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。

　　4.或有應付金額。

　　5.債務(wù)重組中轉讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據。

　　債權人應當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

　　1.債務(wù)重組方式。

　　2.確認的債務(wù)重組損失總額。

　　3.債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。

　　4.或有應收金額。

　　5.債務(wù)重組中受讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權轉成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權的公允價(jià)值的確定方法及依據。

　　二、新舊債務(wù)重組準則差異比較

　�。ㄒ唬└拍畈町�

　　舊準則的定義是：“債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條 件的事項�！毙聹蕜t的定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項�！毙聹蕜t把“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。

　�。ǘ�）債務(wù)重組方式的變化

　　新準則中將舊準則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現金清償債務(wù)”和“以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式，這雖不屬實(shí)質(zhì)的變化，但新準則的表述更為簡(jiǎn)潔易懂。

　�。ㄈ�）會(huì )計處理的差異

　　1.債務(wù)人會(huì )計處理上的差異

　　債務(wù)人會(huì )計處理的主要變化在于對債務(wù)重組差額處理的變動(dòng)。舊準則中規定，債務(wù)人將債務(wù)重組的差額確認為資本公積或當期損失。新準則中將差額分為兩部分，一部分確認為債務(wù)重組利得；另一部分確認為資產(chǎn)轉讓損益或資本公積。

　　2.債權人會(huì )計處理上的差異

　　債權人會(huì )計處理的主要變化在于債權人對債務(wù)重組損失和抵債的非現金資產(chǎn)價(jià)值的計量。舊準則規定以非現金資產(chǎn)或以債務(wù)轉為資本清償債務(wù)時(shí)，債權人要按重組債權的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值；新準則按其公允價(jià)值入賬，重組債權的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組損失。 例：20xx年2月1日，甲公司銷(xiāo)售一批材料給乙公司，價(jià)值100000元。乙公司應于當年8月31日前支付貨款，但至20xx年12月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內不能支付貨款。20xx年1月31日，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一臺設備抵償該債務(wù)。這臺設備的歷史成本為150000元，累計折舊為30000元，公允價(jià)值為130000。甲公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　�。ㄋ模�損益處理方法的差異

　　1.新舊準則債務(wù)重組收益確認的差異舊準則規定,債務(wù)人應將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)或股權的賬面價(jià)值之間的差額,確認為資本公積。并且,債權人一方不能確認重組收益。新準則規定,債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支

　　付現金/轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值總額之間的差額,計入當期損益�！靶薷钠渌麄鶆�(wù)條件的,債務(wù)人應當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,計入當期損益”。

　　2. 新舊準則債務(wù)重組損失處理方法的差異

　　對于債權人在債務(wù)重組中所受的損失,舊準則認為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟事項,債權人因此而發(fā)生的損失,屬于與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的損失,應在“營(yíng)業(yè)外支出”科目下單獨設置“債務(wù)重組損失”明細科目加以核算。新準則要求“債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金/受讓的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值/重組后債權的賬面價(jià)值之間的差額,計入當期損益”。

　　債權人已對債權計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。這里有兩個(gè)變化:一是將舊準則中“重組債權的賬面價(jià)值”改為了“重組債權的賬面余額”;二是明確規定已提減值準備的,應當先將該

　　差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。

　　例：20xx年2月1日，甲公司銷(xiāo)售一批材料給乙公司，價(jià)值200000元。乙公司應于當年8月31日前支付貨款，但至20xx年12月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內不能支付貨款。20xx年1月31日，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一臺設備抵償該債務(wù)。這臺設備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元。

　　三、執行新會(huì )計準則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析

　�。ㄒ唬�對損益的影響

　　對作為債務(wù)人的公司而言，新的債務(wù)重組準則意味著(zhù)，一旦債權人讓步，公司獲得的利益將直接計入當期收益，進(jìn)入利潤表。所以，這條準則對于部分無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，勢必會(huì )大幅增加利潤，從而提高每股收益。

　�。ǘ�）對企業(yè)風(fēng)險的影響

　　發(fā)生債務(wù)重組的企業(yè)，如果涉及的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異較大，將不得不在特定期間內確認巨額損益，從財務(wù)角度來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的波動(dòng)越大，通常就意味著(zhù)企業(yè)風(fēng)險加大。

　�。ㄈ�）對現金流的影響

　　新準則實(shí)施后，企業(yè)將確認越來(lái)越多的持有利得或損失以及非經(jīng)營(yíng)性損益（如債務(wù)重組損益）。財務(wù)報表上確認的這些損益往往缺乏相應的現金流，導致企業(yè)報表上體現的凈利潤與現金流量相互背離，這樣就加大了利潤分配決策的難度。

　�。ㄋ模�對資產(chǎn)及負債的影響

　　可使債務(wù)人的負債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負債率；可使債務(wù)人收益增加，但并不代表著(zhù)盈利能力的增強；能夠減輕債務(wù)人的未來(lái)財務(wù)負擔；導致所有者權益的結構變化，影響未來(lái)利益分配關(guān)系，從一定意義上講會(huì )導致實(shí)收資本或資本公積虛增；可以盤(pán)活部分閑置資產(chǎn)。

　　會(huì )導致債權人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務(wù)重組損失；可以減輕債權人部分經(jīng)濟負擔，減少資金占用量，降低資金使用成本；活化呆滯資金，加速資金周轉，提高資產(chǎn)的真實(shí)性，保證速動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，增強資金的增值能力，增強企業(yè)的償債能力，有利解除三角債；可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實(shí)性；可改變債權人資產(chǎn)的性質(zhì)，使部分流動(dòng)資產(chǎn)變?yōu)殚L(cháng)期資產(chǎn)。

　　由于新準則與舊準則最大的差異是采用公允價(jià)值計量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當期損益（原準則計入資本公積），所以執行新準則后，進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當期利潤、減少債權人當期利潤。

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