法務(wù)會(huì )計在治理上市公司財務(wù)舞弊的應用論文

　　一、背景

　　上市公司財務(wù)舞弊的現狀上市公司財務(wù)舞弊的表現形式

　　1、財務(wù)舞弊方法逐漸增多上市公司財務(wù)舞弊的表現形式上市公司財務(wù)舞弊的表現形式目前，它們常用的方法有：掩飾公司的正常的交易或事實(shí)；通過(guò)虛構資產(chǎn)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行舞弊；通過(guò)改變資產(chǎn)折舊方法的手段進(jìn)行財務(wù)舞弊。通過(guò)將本月的多項支出成本轉移到下月的手段進(jìn)行財務(wù)舞弊。

　　2、串通舞弊的現象日益深化上市公司財務(wù)舞弊的表現形式上市公司財務(wù)舞弊的表現形式公司內部管理層與獨立董事和會(huì )計人員串通粉飾財務(wù)報表,外部與一些會(huì )計師事務(wù)所和有關(guān)監管部門(mén)進(jìn)行勾結，如存在一些公司，他們三年的審計業(yè)務(wù)會(huì )聘請三家不同的會(huì )計師事務(wù)所，這在一定程度上有著(zhù)財務(wù)舞弊的嫌疑。

　　3、上市公司財務(wù)舞弊行為隱蔽性和技術(shù)性增強上市公司財務(wù)舞弊的表現形式上市公司財務(wù)舞弊的表現形式一些上市公司在極力追求利益的欲望下，想盡各種逃避有關(guān)監督部門(mén)追究責任的辦法�，F階段他們進(jìn)行財務(wù)舞弊的手段越來(lái)越多、越來(lái)越不易于讓人察覺(jué)，因此其危害性也越來(lái)越嚴重。

（二）法務(wù)會(huì )計的實(shí)際應用現狀上市公司財務(wù)舞弊的表現形式在處理上市公司財務(wù)舞弊案件時(shí)，一旦涉及到會(huì )計方面的知識，司法工作人員就無(wú)力充分理解會(huì )計信息，這樣難以提取到與案件相關(guān)的有用信息，在很大程度上會(huì )降低處理案件的質(zhì)量和效率。法務(wù)會(huì )計在我國的發(fā)展存在著(zhù)研究成果欠缺、理論研究較淺、法律制度不完善等問(wèn)題。如在這種治理財務(wù)舞弊的經(jīng)濟案件中，我國的法律沒(méi)有對相關(guān)的專(zhuān)家證人制度作出明顯的規定，而是較為淺層面的規定一些有專(zhuān)門(mén)知識的人出具他們的鑒定意見(jiàn)。

　　二、上市公司財務(wù)舞弊的表現形式

　　1、利用不當的會(huì )計政策和會(huì )計估計舞弊上市公司財務(wù)舞弊的表現形式

　�。�1）選用不當的股權投資方法許多公司為追求不當利益，常隨著(zhù)自己的目標利潤選擇核算方法。如當被投資企業(yè)實(shí)現利潤時(shí)，本采用成本法核算的企業(yè)選擇用權益法核算；當企業(yè)虧損時(shí)，本采用權益法核算的企業(yè)選擇成本法核算。

　�。�2）選用不當的收入、費用確認方法許多企業(yè)為了虛增當月的營(yíng)業(yè)利潤，往往在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風(fēng)險報酬等還未轉移前就確認相關(guān)的銷(xiāo)售或轉移收入。又如，一些企業(yè)為了增加利潤，常將應計入損益的費用資本化處理計入研發(fā)成本。

　�。�3）選用不當的借款費用核算方法我國企業(yè)會(huì )計準則對借款費用核算的規定是：借款過(guò)程中所產(chǎn)的利息費用、匯兌損益以及相關(guān)的手續費，發(fā)生在籌建期間的與長(cháng)期資產(chǎn)購置相關(guān)的借款費用計入資產(chǎn)的成本，待此項長(cháng)期資產(chǎn)投入使用后再計入當期損益。然而，許多企業(yè)為了人為調節利潤，就會(huì )在這項核算方法上鉆空子。

　　2、利用剝離與模擬等“會(huì )計創(chuàng )新”舞弊上市公司財務(wù)舞弊的表現形式該方法的主要手段是通過(guò)局部改制和重組的方法，保留較好的資產(chǎn)或業(yè)務(wù)，剔除掉不好的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，構造符合市場(chǎng)要求的新企業(yè)，并通過(guò)模擬的手段編制組合后的企業(yè)合并報表，使形式上符合要求。就資本市場(chǎng)的發(fā)展來(lái)講，該會(huì )計方法的運用具有雙重作用。一方面通過(guò)此方式，使得暫時(shí)處于困境但發(fā)展潛力巨大的一些企業(yè)度過(guò)危機。另一方面的副作用也很明顯，對于同樣處于困境當中但沒(méi)有發(fā)展前景的企業(yè)，它一旦用該方式在資本市場(chǎng)上獲取資金，面臨的依然是無(wú)窮無(wú)盡的困境。

　　三、法務(wù)會(huì )計在治理上市公司財務(wù)舞弊中的作用

　　法務(wù)會(huì )計在上市公司治理財務(wù)舞弊中的優(yōu)勢可具體體現在三個(gè)方面：

　�。ㄒ唬� 對上市公司財務(wù)舞弊行為的事前預防作用、事中控制作用以及事后的調查和訴訟支持作用。事前——預防上市公司財務(wù)舞弊行為的出現。為減少投資者和利益相關(guān)者由于上市公司中的財務(wù)舞弊行為所造成的損失，事前預防是一項最有效的措施。無(wú)論是行政處罰亦或是刑事、民事處罰都難以彌足給第三方所帶來(lái)的經(jīng)濟損失，只有掐斷會(huì )造成損失可能性的源頭，才有可能從根本上控制上市公司中的財務(wù)舞弊現象。法務(wù)會(huì )計是指接受委托或授權的法務(wù)會(huì )計師，以其掌握的知識對經(jīng)濟糾紛進(jìn)行調查，并在訴訟中給予支持，也可發(fā)表專(zhuān)家性意見(jiàn)。

　�。ǘ�）事中——控制上市公司的財務(wù)舞弊行為�，F實(shí)中，上市公司發(fā)生財務(wù)舞弊行為時(shí)，即使案件還未被揭發(fā)，外部的一些上市公司的投資者以及利益相關(guān)者也會(huì )在事先有所察覺(jué)。由于缺乏專(zhuān)門(mén)的機構和具備專(zhuān)業(yè)知識的人員來(lái)幫助他們搜集證據、解決問(wèn)題，最終造成了較大的經(jīng)濟損失。法務(wù)會(huì )計師接受委托后，一旦發(fā)現上市公司具有財務(wù)舞弊的證據，就可以提前發(fā)現他們的舞弊行為，從而控制了上市財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

　�。ㄈ�）事后——會(huì )計調查和訴訟支持。

　　1、會(huì )計調查上市公司財務(wù)舞弊的表現形式上市公司的財務(wù)舞弊行為給投資者與利益相關(guān)者所帶來(lái)的損失需確定具體的數量與金額，此過(guò)程中，法務(wù)會(huì )計師運用他們會(huì )計、審計知識對公司的會(huì )計賬簿、財務(wù)報表等相關(guān)資料進(jìn)行調查，尋求證據以支持訴訟請求。法務(wù)會(huì )計對各種相關(guān)的會(huì )計資料進(jìn)行搜集整理，并以他們具備的法律知識，對所收集的資料整理為法庭所需的形式資料，必要時(shí)他們也可以對其所提供的資料進(jìn)行陳述和解釋。

　　2、訴訟支持上市公司財務(wù)舞弊的表現形式提供訴訟支持是法務(wù)會(huì )計的一項核心業(yè)務(wù)。當上市公司的財務(wù)舞弊行為較為嚴重時(shí)，需要法務(wù)會(huì )計會(huì )受托參與其中。

　�。�1）參與訴訟策略的制定當上市公司的財務(wù)舞弊行為較為嚴重時(shí)，往往會(huì )涉及到訴訟環(huán)節。為確保投資人與利益相關(guān)者盡可能的`減少損失，法務(wù)會(huì )計會(huì )受托參與其中。法務(wù)會(huì )計可以運用自己的會(huì )計知識協(xié)助律師參與到案件的調查當中，分析舞弊公司在哪些財務(wù)信息存在問(wèn)題，從而制定相應的應對措施。

　�。�2）提出法律責任劃分的建議一般情況下，上市公司的此行為可能會(huì )承擔法律責任的包括：董事、監事、控股股東、財務(wù)經(jīng)理、會(huì )計師事務(wù)所以及注冊會(huì )計師。這些法律責任的劃分往往在律師的能力范圍之外，因此就需要法務(wù)會(huì )計師運用其會(huì )計、審計、法律等綜合知識提出法律責任劃分的建議。

　�。�3）作為專(zhuān)家證人提供證言法務(wù)會(huì )計人員受法院委托成為專(zhuān)家證人時(shí)，他們可以運用專(zhuān)業(yè)知識，確定因上市公司的財務(wù)舞弊行為給投資人與利益相關(guān)者所造成的損失金額，并將他們的調查結果提供給法院，幫助法院在判定損失金額時(shí)提供相應的依據。

　　四、國外立法對我國法務(wù)會(huì )計在上市公司財務(wù)舞弊中運用的立法啟示

　　美國《聯(lián)邦證據規則》第702條規定，當法官或陪審員在調查案件過(guò)程中需要協(xié)助時(shí)，為了向其提供具有專(zhuān)業(yè)知識、經(jīng)驗、技能的專(zhuān)家證人，可以對本身具備會(huì )計、審計、法律等專(zhuān)業(yè)綜合素質(zhì)的專(zhuān)家進(jìn)行培養。建立專(zhuān)家證人制度基于美國對專(zhuān)家證人制度的實(shí)施效果，我國要想對上市公司中存在的財務(wù)舞弊行為加以合理控制，也應盡快建立專(zhuān)家證人制度。對法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度的建立可分為以下幾點(diǎn)：

　�。�1）對法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人資格的認定；

　�。�2）保證法務(wù)會(huì )計師在受托案件中的獨立性；

　�。�3）明確法務(wù)會(huì )計師以專(zhuān)家證人的身份參與案件時(shí)應擔負的法律責任。

　�。ǘ�）建立完整的法務(wù)會(huì )計鑒定技術(shù)體制不同的法務(wù)會(huì )計人員在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與鑒定依據標準上，可能會(huì )存在一定的差別，為了避免不同鑒定人對同一案件由于依據標準不同出具不同的鑒定結果與意見(jiàn)，我們應建立完整的法務(wù)會(huì )計鑒定技術(shù)體制，統一標準。在具體實(shí)踐中，可以參考《中國注冊會(huì )計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》和《中國注冊會(huì )計師鑒證業(yè)務(wù)具體準則》等。

　�。ㄈ�）保持審計的獨立性以及加強外部監督現階段，我國注冊會(huì )計行業(yè)受各種商業(yè)壓力的影響，他們與上市公司間的關(guān)系扭曲，造成了一系列的監管無(wú)效等問(wèn)題。我們應成立通過(guò)建立會(huì )計監察委員會(huì )，專(zhuān)項負責上市公司的審計督查工作，從而加強外部監督。

　　作者:李元慶 單位:甘肅政法學(xué)院

　　參考文獻：

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