基于心理因素分析審計職員的精神獨立性

[摘要]本文主要針對審計職員心理因素對精神獨立造成的負面進(jìn)行了，并對師事務(wù)所如何保持審計職員的精神獨立提出了相關(guān)建議。
[關(guān)鍵詞] 審計職員、精神獨立、心理因素、會(huì )計師事務(wù)所

審計獨立性的目標在于進(jìn)步財務(wù)報表的可靠性，以便于投資者利用可靠的財務(wù)信息做出正確的投資決策。Mednic(1997)[1]指出，獨立性是會(huì )計職業(yè)的基石，也是最為珍貴的資產(chǎn)之一。而精神獨立是獨立性非常重要的方面，IFAC（2001）[2]以為精神獨立是指審計意見(jiàn)不受到有損職業(yè)判定因素的影響，審計職員在審計過(guò)程中能夠保持公正、客觀(guān)和職業(yè)懷疑的態(tài)度。審計職員假如由于某些心理因素的影響，沒(méi)有執行重要的審計程序獲取證據，以至于未能發(fā)現財務(wù)報表中的重大錯報與漏報，或者沒(méi)有報告已發(fā)現的錯誤，其結果影響審計職員的客觀(guān)性，降低審計質(zhì)量。因此審計職員應對各種壓力和因素保持警惕，即使是有些壓力和因素可能很細微，難以引起人們的留意。
本文主要針對審計職員的一些心理因素，如時(shí)間壓力、與客戶(hù)的親密接觸、以服務(wù)客戶(hù)為導向、認知偏差等對精神獨立可能產(chǎn)生的重大影響進(jìn)行了分析，并對會(huì )計師事務(wù)所如何保持審計職員的精神獨立提出了相關(guān)建議。

客戶(hù)支付審計用度
審計用度由客戶(hù)支付，可能對審計職員的無(wú)左袒判定產(chǎn)生不利影響。固然大多數客戶(hù)的審計付費只占事務(wù)所業(yè)務(wù)收進(jìn)的小部分，但是對單個(gè)的合伙人來(lái)說(shuō)占的比重可能比較大。在某些情況下，某個(gè)客戶(hù)的審計付費達到合伙人業(yè)務(wù)收進(jìn)的50%以上。而且合伙人在事務(wù)所中的地位及個(gè)人的業(yè)績(jì)評價(jià)往往直接與是否擁有大客戶(hù)相關(guān)，由于擔心客戶(hù)的流失，對于有爭議的會(huì )計，審計職員可能會(huì )更傾向于客戶(hù)的意見(jiàn)，而不能保持公正、客觀(guān)的態(tài)度。
為了減少因客戶(hù)付費造成的心理影響，事務(wù)所應建立公平、公正的業(yè)績(jì)評價(jià)政策，實(shí)行技術(shù)責任和治理責任分離，即負責審計實(shí)務(wù)的合伙人不應負責審計收費和簽約方面的治理工作；或者從別的事務(wù)所借用部分成員參與審計工作。

審計時(shí)間預算壓力
審計職員為了在客戶(hù)要求的較短時(shí)間內完成審計任務(wù)，可能沒(méi)有時(shí)間往發(fā)現財務(wù)報表中的錯報和漏報。在時(shí)間壓力下，審計職員趨于依靠過(guò)往的工作和經(jīng)驗，快速地解決題目。由于擔心減緩工作進(jìn)度，審計職員可能試圖不往關(guān)注錯報，還可能盡量避免審計已留意到的可疑情況。由于發(fā)現某一錯報時(shí)，審計職員必須決策是否值得做進(jìn)一步的調查，經(jīng)驗表明很多錯誤在進(jìn)一步審計后被證實(shí)是不重要的。假如對題目做進(jìn)一步的調查，審計職員還需要判定錯誤的重要程度，以及是否需要表露錯報或如何調整錯報。假如在較小的時(shí)間壓力下，審計職員有著(zhù)較充裕的時(shí)間仔細思考疑難題目并做出較滿(mǎn)足的審計決策，不輕易忽略財務(wù)報表中的重大錯報和漏報。
為了減輕時(shí)間預算對審計職員的壓力，事務(wù)所應清楚地了解客戶(hù)實(shí)際需要的審計時(shí)間，并告訴客戶(hù)假如壓縮審計時(shí)間，將進(jìn)步審計收費；同時(shí)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中還應注明，假如發(fā)現錯誤，審計用度和時(shí)間預算也將相應增加。在涉及到重大的審計決策時(shí)，事務(wù)所應要求審計職員幾天以后再重新考慮，并采用咨詢(xún)與復核的方法，防止忽略重大錯誤的情況發(fā)生。事務(wù)所在對審計職員進(jìn)行績(jì)效評估時(shí)，應衡量他們是否遵循審計質(zhì)量標準，而不僅僅是滿(mǎn)足審計時(shí)間的預算。

與客戶(hù)的親密關(guān)系
審計職員和客戶(hù)雇員在審計過(guò)程中的長(cháng)期接觸，輕易產(chǎn)生朋友間的真誠友誼，還可能發(fā)生審計職員將來(lái)被客戶(hù)所雇傭的情況，這種親密關(guān)系對審計職員的精神獨立會(huì )產(chǎn)生一些負面影響。在面對有爭議的題目時(shí)，審計職員往往傾向于接受治理層的觀(guān)點(diǎn)而缺乏足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度。此外，這種親密關(guān)系還可能導致審計職員忽視或隱瞞已發(fā)現的錯報和漏報。由于一般人們都有避免將壞消息傳遞給他人的心理狀態(tài)，比如擔心接受壞消息的人產(chǎn)生消極情感反應；傳達者擔心這種沮喪心情傳遞給自己；看到壞消息導致的不良后果時(shí)，傳達者會(huì )產(chǎn)生抱歉感。審計職員假如考慮到表露報表中的錯誤會(huì )使彼此之間陷進(jìn)尷尬的境地，那么提出的審計意見(jiàn)很可能未能客觀(guān)地反映的財務(wù)狀況。
因工作的親密接觸而產(chǎn)生的心理影響是不可避免的，事務(wù)所應該經(jīng)常督促審計職員反省自己的心理感受，并通過(guò)輪換審計職員來(lái)減輕這種影響。在后續培訓計劃中，要求審計職員一起討論因未充分表露信息的審計訴訟案例，讓大家意識到這種題目的嚴重性。事務(wù)所還應要求審計職員提前報告辭職計劃，審慎派遣職員到有吸收新成員意向的公司進(jìn)行審計。

對客戶(hù)的依靠關(guān)系
審計職員需要客戶(hù)職員的合作來(lái)完成審計工作，這種依靠關(guān)系使得審計職員輕易偏向贊同客戶(hù)的觀(guān)點(diǎn)�？蛻�(hù)職員可以為審計工作的順利進(jìn)行提供各種幫助，如向審計職員提供需檢查的記錄與文件，根據審計職員的詢(xún)問(wèn)解釋和描述政策等方面的，填寫(xiě)內部控制調查表等。假如沒(méi)有這種合作，審計職員很難在規定的時(shí)間內完成任務(wù)，因此取得客戶(hù)職員的合作顯得非常重要。
審計職員假如意識到客戶(hù)也需要依靠審計職員，那么這種心理負擔可能被減輕。假如沒(méi)有審計職員提供的審計報告，客戶(hù)很難籌集到資金。而且審計工作假如能盡快完成，那么客戶(hù)的日常工作不至于受到長(cháng)時(shí)間的干擾，審計用度還可能減少。

以客戶(hù)服務(wù)為導向
由于是客戶(hù)支付審計用度，審計職員輕易產(chǎn)生應當為客戶(hù)提供盡可能好的服務(wù)的想法。比如從客戶(hù)的角度往思考題目，了解客戶(hù)情況，發(fā)現客戶(hù)存在的題目，為客戶(hù)的會(huì )計處理提供建設性的意見(jiàn)等。而且審計職員往往�？纯蛻�(hù)的財務(wù)狀況良好并長(cháng)期經(jīng)營(yíng)下往，這樣雇員能保持工作，審計職員也不會(huì )失往客戶(hù)。假如這種“為客戶(hù)服務(wù)”的思想起了主導作用，將自身利益與客戶(hù)的利益綁在了一起，那么審計職員的態(tài)度就不是獨立的或者說(shuō)闊別了獨立。
為了克服這些偏見(jiàn)，防止以客戶(hù)服務(wù)為導向，事務(wù)所應持續夸大審計的責任，要求審計職員以客觀(guān)公正的態(tài)度為公眾服務(wù)。

“自我實(shí)現預言”（self- fufilling prophesy）
預言經(jīng)常產(chǎn)生在性復核過(guò)程中，審計職員簡(jiǎn)單復核以前年度的工作底稿，根據過(guò)往的經(jīng)驗和知識預期當年的審計結果。心以為個(gè)體往往傾向于搜集那些能夠支持其預言的證據，而不愿搜集違反其預言的證據，并把這一行為稱(chēng)之為“自我實(shí)現預言”。比如某些客戶(hù)在事務(wù)所中已獲得了一定的聲譽(yù)，高層治理職員正直而且經(jīng)營(yíng)能力強，財務(wù)報表能公允反映的財務(wù)狀況，審計職員一般以為這些情況還會(huì )持續下往，那么在審計證據的搜集和評價(jià)過(guò)程中，審計職員不輕易保持職業(yè)謹慎的態(tài)度。Kida(1984) [3]對審計職員的證據搜尋的調查研究也表明，審計職員會(huì )有意或無(wú)意的進(jìn)行預言，然后搜集相應的證據檢驗自己的預言。
審計證據包括所有審計職員思維的因素，這些因素影響審計職員對交由他審核的財務(wù)報表命題的真實(shí)性做出判定（莫茨、夏拉夫，1990，中譯本）[4]。而“自我實(shí)現預言”通常影響審計職員對審計證據的搜尋策略，由此影響到審計質(zhì)量。所以審計職員應警惕過(guò)早的做出審計判定，由于這種判定是建立在以前的預期結果上，可能導致執行過(guò)多或過(guò)少的審計程序，并由此得到不恰當的審計結論。為了防止“自我實(shí)現預言”過(guò)多地影響審計職員的判定，事務(wù)所應讓審計職員意識到預言可能帶來(lái)的不利影響，并規定審計職員必須在獲取充分的審計證據后才能下結論。

結論
本文探討了審計職員的心理因素對精神獨立可能產(chǎn)生的不利影響，它們可能對審計職員的公正、客觀(guān)和職業(yè)懷疑的態(tài)度產(chǎn)生負面作用。為了保持獨立性，審計職員需要對這些心理因素保持警惕。同時(shí)會(huì )計師事務(wù)所還必須采取積極措施控制審計質(zhì)量，使得審計職員在審計過(guò)程中保持獨立客觀(guān)的態(tài)度。


[1] Mednick,R. Chair’s corner. CPA Letter. June 1997,10.
[2]International Federation of Accountants (IFAC).2001.Independence Code of Ethics for Professional Accountants. New York, NY: IFAC
[3]Kika,T 1984,The impact of hypothesis testing strategies on auditor’s use of judgment data, Journal of Accounting Research ,22,Spring ,332-340
[4]羅伯特

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