基于心理因素分析審計人員的精神獨立性

基于心理因素分析審計人員的精神獨立性 本文主要針對審計人員心理因素對精神獨立造成的負面影響進(jìn)行了分析，并對會(huì )計師事務(wù)所如何保持審計人員的精神獨立提出了相關(guān)建議。
審計人員、精神獨立、心理因素、會(huì )計師事務(wù)所

審計獨立性的目標在于提高財務(wù)報表的可靠性，以便于投資者利用可靠的財務(wù)信息做出正確的投資決策。Mednic(1997)指出，獨立性是會(huì )計職業(yè)的基石，也是最為珍貴的資產(chǎn)之一。而精神獨立是獨立性?xún)热莘浅Ｖ匾�的方面，IFAC（2001）認為精神獨立是指審計意見(jiàn)不受到有損職業(yè)判斷因素的影響，審計人員在審計過(guò)程中能夠保持公正、客觀(guān)和職業(yè)懷疑的態(tài)度。審計人員如果由于某些心理因素的影響，沒(méi)有執行重要的審計程序獲取證據，以至于未能發(fā)現財務(wù)報表中的重大錯報與漏報，或者沒(méi)有報告已發(fā)現的錯誤，其結果影響審計人員的客觀(guān)性，降低審計質(zhì)量。因此審計人員應對各種壓力和因素保持警惕，即使是有些壓力和因素可能很細微，難以引起人們的注意。
本文主要針對審計人員的一些心理因素，如時(shí)間壓力、與客戶(hù)的親密接觸、以服務(wù)客戶(hù)為導向、認知偏差等對精神獨立可能產(chǎn)生的重大影響進(jìn)行了分析，并對會(huì )計師事務(wù)所如何保持審計人員的精神獨立提出了相關(guān)建議。

客戶(hù)支付審計費用
審計費用由客戶(hù)支付，可能對審計人員的無(wú)偏袒判斷產(chǎn)生不利影響。雖然大多數客戶(hù)的審計付費只占事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的小部分，但是對單個(gè)的合伙人來(lái)說(shuō)占的比重可能比較大。在某些情況下，某個(gè)客戶(hù)的審計付費達到合伙人業(yè)務(wù)收入的50%以上。而且合伙人在事務(wù)所中的地位及個(gè)人的業(yè)績(jì)評價(jià)往往直接與是否擁有大客戶(hù)相關(guān)，由于擔心客戶(hù)的流失，對于有爭議的會(huì )計問(wèn)題，審計人員可能會(huì )更傾向于客戶(hù)的意見(jiàn)，而不能保持公正、客觀(guān)的態(tài)度。
為了減少因客戶(hù)付費造成的心理影響，事務(wù)所應建立公平、公正的業(yè)績(jì)評價(jià)政策，實(shí)行技術(shù)責任和管理責任分離，即負責審計實(shí)務(wù)的合伙人不應負責審計收費和簽約方面的管理工作；或者從別的事務(wù)所借用部分成員參與審計工作。

審計時(shí)間預算壓力
審計人員為了在客戶(hù)要求的較短時(shí)間內完成審計任務(wù)，可能沒(méi)有時(shí)間去發(fā)現財務(wù)報表中的錯報和漏報。在時(shí)間壓力下，審計人員趨于依靠過(guò)去的工作方法和經(jīng)驗，快速地解決問(wèn)題。由于擔心減緩工作進(jìn)度，審計人員可能試圖不去關(guān)注錯報，還可能盡量避免審計已注意到的可疑情況。因為發(fā)現某一錯報時(shí)，審計人員必須決策是否值得做進(jìn)一步的調查，經(jīng)驗表明許多錯誤在進(jìn)一步審計后被證明是不重要的。如果對問(wèn)題做進(jìn)一步的調查，審計人員還需要判斷錯誤的重要程度，以及是否需要披露錯報或如何調整錯報。如果在較小的時(shí)間壓力下，審計人員有著(zhù)較充裕的時(shí)間仔細思考疑難問(wèn)題并做出較滿(mǎn)意的審計決策，不容易忽略財務(wù)報表中的重大錯報和漏報。
為了減輕時(shí)間預算對審計人員的壓力，事務(wù)所應清楚地了解客戶(hù)實(shí)際需要的審計時(shí)間，并告訴客戶(hù)如果壓縮審計時(shí)間，將提高審計收費；同時(shí)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中還應注明，如果發(fā)現錯誤，審計費用和時(shí)間預算也將相應增加。在涉及到重大的審計決策時(shí)，事務(wù)所應要求審計人員幾天以后再重新考慮，并采用咨詢(xún)與復核的方法，防止忽略重大錯誤的情況發(fā)生。事務(wù)所在對審計人員進(jìn)行績(jì)效評估時(shí)，應衡量他們是否遵循審計質(zhì)量標準，而不僅僅是滿(mǎn)足審計時(shí)間的預算。

與客戶(hù)的親密關(guān)系
審計人員和客戶(hù)雇員在審計過(guò)程中的長(cháng)期接觸，容易產(chǎn)生朋友間的真誠友誼，還可能發(fā)生審計人員將來(lái)被客戶(hù)所雇傭的情況，這種親密關(guān)系對審計人員的精神獨立會(huì )產(chǎn)生一些負面影響。在面對有爭議的問(wèn)題時(shí)，審計人員往往傾向于接受管理層的觀(guān)點(diǎn)而缺乏足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度。此外，這種親密關(guān)系還可能導致審計人員忽視或隱瞞已發(fā)現的錯報和漏報。因為一般人們都有避免將壞消息傳遞給他人的心理狀態(tài)，比如擔心接受壞消息的人產(chǎn)生消極情感反應；傳達者擔心這種沮喪心情傳遞給自己；看到壞消息導致的不良后果時(shí)，傳達者會(huì )產(chǎn)生負疚感。審計人員如果考慮到披露報表中的錯誤會(huì )使彼此之間陷入尷尬的境地，那么提出的審計意見(jiàn)很可能未能客觀(guān)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
因工作的親密接觸而產(chǎn)生的心理影響是不可避免的，事務(wù)所應該經(jīng)常督促審計人員反省自己的心理感受，并通過(guò)輪換審計人員來(lái)減輕這種影響。在后續教育培訓計劃中，要求審計人員一起討論因未充分披露信息的審計訴訟案例，讓大家意識到這種問(wèn)題的嚴重性。事務(wù)所還應要求審計人員提前報告辭職計劃，審慎派遣人員到有吸收新成員意向的公司進(jìn)行審計。

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