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為適應會(huì )計電算化審計工作的改進(jìn)與調整
成果在財務(wù)領(lǐng)域中的，最突出方面就是與審計工作電算化的實(shí)現。會(huì )計與審計的產(chǎn)生和是同源的，即使兩者之間存在著(zhù)階段性差異，但其總體水平總是相適應和同步完善的。審計逐漸從會(huì )計工作中獨立出來(lái)，又以會(huì )計工作為對象，兩者在和過(guò)程上都存在著(zhù)密切的聯(lián)系，因而，在實(shí)現電算化方面也應相互照應和同步發(fā)展�！� 一、會(huì )計與審計的職能責任關(guān)系 會(huì )計與審計之間存在著(zhù)密不可分的職能聯(lián)系，同時(shí)又在各自的職能過(guò)程中體現著(zhù)不同的特點(diǎn)。會(huì )計和審計工作的聯(lián)系在于兩者的具體對象都是會(huì )計資料，即包括各種會(huì )計報表以及形成會(huì )計報表編制基礎的原始憑證、記帳憑證、各種明細分類(lèi)帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會(huì )計主體的內部控制。而良好的內部控制對于保證會(huì )計信息的質(zhì)量和審計工作的效率都具有重大意義。會(huì )計、審計伴隨科技發(fā)展只有同時(shí)進(jìn)步自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理水平及效益的進(jìn)步�！ ≡跁�(huì )計與審計職能過(guò)程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點(diǎn)主要體現于職能、、目的與責任等幾個(gè)方面，從會(huì )計、審計兩大門(mén)類(lèi)的總體職能方面看，會(huì )計職能在于對資金運動(dòng)的反映和治理；審計職能則在于對會(huì )計的反映和治理過(guò)程依照會(huì )計準則和相應標準進(jìn)行咨詢(xún)和監視，以促進(jìn)企業(yè)資金有效運轉和發(fā)揮更好的效益。在實(shí)施兩大門(mén)類(lèi)職能的方法上，會(huì )計方法是記帳（包括會(huì )計科目、復式記帳、填制和審核會(huì )計憑證及登記帳簿）、算帳（本錢(qián)）、查帳（財產(chǎn)清查）、報帳（會(huì )計報表）和用帳（會(huì )計）；審計方法則是對全部會(huì )計核算過(guò)程進(jìn)行檢查、監盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)以及函證、計算、分析性復核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實(shí)情況。在落實(shí)工作方法所要達到的目標方面，會(huì )計目標是“決策有用”，即向會(huì )計信息使用者提供有用于進(jìn)行正確投資決策等會(huì )計信息；審計目標則在于根據審計要求，對被審計會(huì )計報表的公道性、公允性及會(huì )計處理的一貫性發(fā)表審計意見(jiàn)，說(shuō)明已審計報表的可靠程度。除此之外，兩者的責任也各不相同。會(huì )計責任是建立、健全內部控制制度，保護資產(chǎn)安全、完整，對會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性、正當性負責；審計責任則在于按照獨立的審計準則要求出具審計報告，并對其真實(shí)性、正當性負責�！ 囊陨纤隹梢钥闯�，兩大門(mén)類(lèi)之間的職能責任密切相關(guān)，而且兩者在職能過(guò)程中的對應性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達到協(xié)調發(fā)展。會(huì )計與審計只有緊密結合互相適應，才能根據各自的工作標準，實(shí)現應有的職能作用。尤其審計工作是以會(huì )計過(guò)程為職能對象的，無(wú)論對其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據治理的需要，適應會(huì )計的變化而進(jìn)行適當的調整，以便在會(huì )計信息系統全面轉進(jìn)電算化實(shí)施過(guò)程中，審計工作為適應現代會(huì )計的需要，逐步實(shí)現電算化�！ �二、會(huì )計電算化對審計的 �。ㄒ唬⿲徲嬀�(xiàn)索的潛伏性要求實(shí)現電算化 審計線(xiàn)索標志著(zhù)各類(lèi)會(huì )計事項及相應數據的來(lái)龍往脈，包括從會(huì )計憑證、各種分類(lèi)帳、報表及有關(guān)文件中相關(guān)數字的連續和勾稽關(guān)系。審計職員根據這些特定的對應關(guān)系，對被審數字進(jìn)行追索和查詢(xún)，形成一定的線(xiàn)路。在手工會(huì )計信息系統中，這些資料都是書(shū)面的、直觀(guān)的，審計職員可以根據需要逐項稽核和驗證。而電算會(huì )計使大量資料都轉進(jìn)不可見(jiàn)的介質(zhì)之中，以特定方式進(jìn)行編輯、處理，并形成各種數據文件庫。整個(gè)會(huì )計核算過(guò)程都在計算機內進(jìn)行，數據資料分別以計算機可以識別的編碼、符號和指令形式存在，審計職員只有通過(guò)事先設計的特定程序進(jìn)行數據轉換后，才能了解到所需的內容。固然治理部分根據需要，仍要保存一部分可見(jiàn)的數據資料，可以提供審計線(xiàn)索，但是這些有限的資料無(wú)論從形式上還是從內容上，都與手工會(huì )計大不相同。即使審計職員為了測試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計線(xiàn)索，審計內容必會(huì )事先暴露，影響審計正常進(jìn)行。所以，審計工作中也必須應用計算機，根據被審會(huì )計電算系統的功能設計，開(kāi)發(fā)相應的審計軟件進(jìn)行數據轉換、測試，相應以審計軟件進(jìn)行驗證，以達到審計的目的�！ 。ǘ﹥炔靠刂葡到y復雜化 實(shí)行會(huì )計信息系統內部控制，是保證會(huì )計信息正確可靠、安全完整的內控制度；是為了遵守會(huì )計法規，有效地實(shí)施會(huì )計職能，防止錯誤和弊端，在會(huì )計工作內部形成的自我制約和監視的手段。通過(guò)內部控制可以進(jìn)步會(huì )計治理效率。手工會(huì )計系統的內部控制是通過(guò)各職能組或職員分工、完備業(yè)務(wù)手續、采取內部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會(huì )計系統，效率低、數據傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀(guān)且易于控制，出現也可及時(shí)進(jìn)行修正和調整�！ ≡陔娝慊瘯�(huì )計系統中，由于數據處理都是潛伏的，數據輸進(jìn)后，在計算機內部以各種指定程序進(jìn)行加工處理，頻率高、速度快、系統文件不可讀，而且總帳與明細帳之間的制約關(guān)系已不復存在。職能環(huán)節之間的分工界線(xiàn)也發(fā)生重大變化或根本消失。系統運行中假如程序發(fā)生錯誤，就會(huì )導致連鎖性、重復性錯誤，內存資料可以盡不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會(huì )計系統更為嚴重的損失。所以會(huì )計電算化信息系統在內部控制方面碰到的題目更多、更復雜，技術(shù)性也更強，它必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準則。因此，對會(huì )計電算化系統內部控制的審查，也成為審計工作的重要內容�！ ∮嬎銠C內部適應于會(huì )計業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計算機的應用控制。應用控制可以預防、檢測和更正錯誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對數據輸進(jìn)、處理和輸出三方面的控制，控制標準完全取決于計算機功能設計和軟件水平。對此，審計職員必須進(jìn)行有效的審核和評價(jià)。對應用控制審計可以采取專(zhuān)用子系統模塊程序，以子系統形式直接調用會(huì )計系統有關(guān)數據進(jìn)行檢索和查詢(xún)。除此之外，對計算機外部的職員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統開(kāi)發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對一般控制的審計，審計職員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會(huì )計或操縱職員查詢(xún)與核實(shí)�！ 。ㄈ⿲徲媰热輸U大化 計算機的使用，使會(huì )計信息系統進(jìn)步了效率，擴展了職能，同時(shí)也擴大了審計工作的內容。審計工作不但要對系統內部控制制度進(jìn)行審計，對電算化系統輸進(jìn)的原始數據、打印出的會(huì )計數據及存儲在計算機內部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數據文件進(jìn)行審計，而且還必須對計算機系統程序進(jìn)行審計。由于在會(huì )計電算化系統中，會(huì )計核算的全部過(guò)程完全是在計算機內部通過(guò)數據自動(dòng)轉換功能進(jìn)行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過(guò)程應用控制，完全決定于計算機的軟件設計，即系統程度。系統程序是否執行財經(jīng)制度，是否遵循會(huì )計準則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個(gè)會(huì )計信息系統業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、有效性和安全程序。而系統程序的設計及具體功能，一般只有程序設計職員和操縱職員知道，審計職員，尤其是外部審計職員并不了解。所以，把握被審會(huì )計電算系統的各種功能和程序設計，也是審計工作的重要內容�！ ∨c手工會(huì )計處理系統不同，一個(gè)會(huì )計電算化系統的完成和投進(jìn)使用，需要投進(jìn)相當多的工作和代價(jià)，一旦電算系統在投進(jìn)使用后，發(fā)現其中的錯誤和必須修改的地方，那將會(huì )在人力、財力上造成很大的浪費。所以對會(huì )計電算系統除了進(jìn)行使用過(guò)程中的審計之外，在條件答應時(shí)，應盡量在系統開(kāi)發(fā)階段就進(jìn)行事先審計�！ 。ㄋ模┍仨氈饾u實(shí)現審計電算化 會(huì )計電算化對審計工作提出了新的挑戰和要求，越來(lái)越多的單位和部分已逐步實(shí)現會(huì )計電算化，并不斷地完善會(huì )計信息系統的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計工作必須進(jìn)行技術(shù)改革。不采取現代化技術(shù)手段將無(wú)法實(shí)行對會(huì )計的審計和監視。形勢要求審計工作必須相應開(kāi)發(fā)電算技術(shù)，以計算機輔助審計，逐步實(shí)現審計電算化。計算機審計是利用專(zhuān)用數據傳輸線(xiàn)，把會(huì )計電算系統的計算機與審計用的計算機通過(guò)接口對接起來(lái)，形成暫時(shí)的聯(lián)系，同時(shí)啟動(dòng)會(huì )計與審計系統計算機，利用軟件直接將會(huì )計系統內有關(guān)數據文件讀進(jìn)審計計算機中，以供審計查閱。也可以將專(zhuān)用審計軟件直接置于會(huì )計計算機中運行，通過(guò)模擬手工查帳的各種程序，對會(huì )計系統的數據文件進(jìn)行審計。無(wú)論采取哪種方法，都要逐步地開(kāi)發(fā)和利用計算機先進(jìn)技術(shù)，形成現代化審計軟件系統，開(kāi)展審計工作�！ 【臀覈鴮徲嫻ぷ鳡顩r而言，要達到審計完全電算化，還需要相當一段過(guò)程。在手工審計向電算化審計轉換中，采取手工-電算相結合的形式，是過(guò)渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機分別對會(huì )計各相應環(huán)節進(jìn)行審計，既靈活又可進(jìn)步效率。我國在通用微機輔助審計系統開(kāi)發(fā)方面已取得明顯成效。如對審計抽樣、數據轉換、子系統評估、對各種帳簿查詢(xún)、檢索，對內部控制審計等多種審計技術(shù)功能都可以實(shí)現。在現代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會(huì )計、審計必須達到同步發(fā)展，尤其在利用計算機輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的條件下不斷完善各自的職能，在利用現代技術(shù)方面達到共同進(jìn)步的目的�！� 三、努力培養具有復合型知識結構的審計職員 當會(huì )計由手工處理方法逐步地轉向電算化信息系統時(shí)，會(huì )計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì )計具體接觸的憑證、帳簿和報表等形式上，而且更重要的是在數據天生方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。盡大多數的可見(jiàn)性資料轉進(jìn)了計算機內部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲，尤其多道程序設計能力的開(kāi)發(fā)、遠程通訊網(wǎng)絡(luò )的增加，使審計工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復雜和困難。這就要求審計職員和工作方法也必須提升到新的水平�！ ‰S著(zhù)會(huì )計電算化程度的不斷進(jìn)步，聯(lián)網(wǎng)不斷擴展，會(huì )計信息系統的環(huán)境日趨復雜。計算機數據處理系統將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會(huì )計信息記錄過(guò)程必須通過(guò)職責分配才能實(shí)現的內部控制方法。而且，會(huì )計數據與計算機操縱數據相互結合，將邏輯上相關(guān)的全部數據匯集于一個(gè)綜合的系統之內，克服了由不同部分分別執行不同步驟才能完成的處理過(guò)程，使諸多職能集中在數據處理中心實(shí)現。這些方面的變化都增大了審計的難度。審計線(xiàn)索的改變，計算機運算的速度、精確性及編輯功能，要求審計職員重新檢查傳統的審計步驟。信息數據處理系統的復雜性和數據的集中，要求審計職員熟悉信息處理系統的計劃、程序和記錄。了解信息數據處理系統及其控制，已成為審計職員評價(jià)內部控制和使用計算機進(jìn)行審計的關(guān)鍵。這些，都對審計職員知識技能提出了新的標準�！ ∮嬎銠C審計是一門(mén)會(huì )計、審計和計算機三種學(xué)科交叉的邊沿。它不但會(huì )計信息系統實(shí)現電算化對審計的影響，研究其內部控制方式和原則，檢查和測試系統的可靠性，同時(shí)還要評價(jià)系統功能和效益。因此，計算機審計要求審計職員必須具有復合型知識結構。他們不但要熟悉審計內容、方法和語(yǔ)言，而且還必須了解和把握電算信息處理過(guò)程、控制方法和語(yǔ)言，以及相關(guān)計算機專(zhuān)業(yè)的知識、概念和術(shù)語(yǔ)，以便在審計過(guò)程中與會(huì )計治理職員進(jìn)行職能過(guò)程的交流，同時(shí)與計算機程序處理和設計職員交流�！ ≡陔娝慊_(kāi)發(fā)與實(shí)施中，由于會(huì )計電算化從設計到應用都相對領(lǐng)先于審計電算化過(guò)程，相比之下，尤其在職員技術(shù)方面審計電算化顯現為相對的滯后性。鑒于目前情況，在開(kāi)發(fā)和完善計算機審計過(guò)程中，可以采取以下三種途徑解決職員技術(shù)題目。譬如，可以對原有審計職員在計算機知識、會(huì )計電算化系統的控制及計算機審計方法等方面進(jìn)行培訓，以便能勝任計算機審計工作；也可以通過(guò)培養計算機技術(shù)職員，會(huì )計和審計專(zhuān)業(yè)知識，把握審計原理和方法，專(zhuān)職或輔助進(jìn)行計算機審計工作；還可以由審計職員和計算機技術(shù)職員相互配合組成審計小組，共同完成計算機審計工作�？傊�，各部分應根據現有條件，調動(dòng)積極因素，不斷完善這一工作�！� 四、抓好事先審計是對會(huì )計電算化信息系統實(shí)施審計的關(guān)鍵 會(huì )計與審計在保證各自職能標準的條件下，為更好地體現兩者從系統的程序設計、開(kāi)發(fā)到操縱技術(shù)方面協(xié)調一致，防止各個(gè)環(huán)節實(shí)施過(guò)程中出現錯誤或漏洞，最好的方法就是在會(huì )計電算化信息系統設計與開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由審計職員直接參與，即實(shí)行系統的事先審計工作。事先審計可以直接監視系統開(kāi)發(fā)過(guò)程必須按照標準的開(kāi)發(fā)規程和方法進(jìn)行，以保證系統程序及應用控制滿(mǎn)足會(huì )計治理需要并達到應有的質(zhì)量。與此同時(shí)，審計職員直接參與系統的設計與開(kāi)發(fā)，也為審計職員審查系統開(kāi)發(fā)過(guò)程和評價(jià)應用控制提供給具備的條件。除此之外，還可以在系統中事先嵌進(jìn)審計程序，如為檢索審計數據而在應用程序中插進(jìn)各種相應于審計目的的程序指令，設置專(zhuān)門(mén)的審計數據文件等。這些審計程序可以執行審計監視，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì )計事項及操縱處理的有關(guān)信息，以便日后審計職員跟蹤追查這些程序執行審計功能。隨著(zhù)會(huì )計、審計電算化開(kāi)發(fā)的不斷進(jìn)展，對系統的事先審計已成為最重要的環(huán)節�！ �(huì )計電算化信息系統實(shí)行審計監視，必須保證系統開(kāi)發(fā)目標達到會(huì )計、審計兩者的共同需要和相應的要求，即達到系統的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會(huì )計電算化信息系統的開(kāi)發(fā)應是在遵循系統開(kāi)發(fā)有關(guān)標準和要求進(jìn)行的。否則，將會(huì )使系統的質(zhì)量受到極大的影響。譬如將一些不符合會(huì )計準則和會(huì )計制度的會(huì )計處理規則編進(jìn)應用程序，將導致系統所產(chǎn)生和提供的會(huì )計信息不符合會(huì )計準則或會(huì )計制度�？煽啃允侵笗�(huì )計電算化信息系統必須如實(shí)地反映客觀(guān)經(jīng)濟情況，保證會(huì )計信息切實(shí)可靠。保密性是指保護會(huì )計信息、數據文件和計算機程序安全，防止計算機的硬、軟件設備遭受破壞，致使系統運行中斷，同時(shí)防止某些舞弊者篡改數據或程序，把計算機當作作案的工具來(lái)騙取錢(qián)財或盜竊機密信息�？蓪徯允侵笇徲嬄殕T可以根據必要的審計線(xiàn)索對系統進(jìn)行審計�！ 】傊�，系統的事先審計，對確保系統設計、系統開(kāi)發(fā)和系統運轉達到預期標準，都是必不可少的治理手段，同時(shí)也是使系統具備充分內控機制的關(guān)鍵。隨著(zhù)會(huì )計與審計電算化的不斷擴展和深化，對會(huì )計信息系統電算化設計與開(kāi)發(fā)的事先審計越來(lái)越顯示出其重要意義，只有加強事先審計，才可以使系統更好地滿(mǎn)足會(huì )計、審計雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達到協(xié)調發(fā)展的目的�！� [] [1]邱勝利。會(huì )計電算化與計算機審計實(shí)務(wù)[M].審計出版社，1991. [2]尹平。審計技巧示范[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2000. [3]韋沛文。計算機會(huì )計信息系統[M].廣東人民出版社，1998. [4]崔健民。獨立審計準則操縱指南[M].浙江人民出版社，1998. [5]托馬斯·波特。計算機審計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，1990.成果在財務(wù)領(lǐng)域中的，最突出方面就是與審計工作電算化的實(shí)現。會(huì )計與審計的產(chǎn)生和是同源的，即使兩者之間存在著(zhù)階段性差異，但其總體水平總是相適應和同步完善的。審計逐漸從會(huì )計工作中獨立出來(lái)，又以會(huì )計工作為對象，兩者在和過(guò)程上都存在著(zhù)密切的聯(lián)系，因而，在實(shí)現電算化方面也應相互照應和同步發(fā)展�！� 一、會(huì )計與審計的職能責任關(guān)系 會(huì )計與審計之間存在著(zhù)密不可分的職能聯(lián)系，同時(shí)又在各自的職能過(guò)程中體現著(zhù)不同的特點(diǎn)。會(huì )計和審計工作的聯(lián)系在于兩者的具體對象都是會(huì )計資料，即包括各種會(huì )計報表以及形成會(huì )計報表編制基礎的原始憑證、記帳憑證、各種明細分類(lèi)帳、日記帳和總帳，還有相關(guān)的附注性資料等，而且兩者都涉及會(huì )計主體的內部控制。而良好的內部控制對于保證會(huì )計信息的質(zhì)量和審計工作的效率都具有重大意義。會(huì )計、審計伴隨科技發(fā)展只有同時(shí)進(jìn)步自身素質(zhì)和兩者之間的耦合性，才能有效地促進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理水平及效益的進(jìn)步�！ ≡跁�(huì )計與審計職能過(guò)程的約定關(guān)系中，兩者不同的特點(diǎn)主要體現于職能、、目的與責任等幾個(gè)方面，從會(huì )計、審計兩大門(mén)類(lèi)的總體職能方面看，會(huì )計職能在于對資金運動(dòng)的反映和治理；審計職能則在于對會(huì )計的反映和治理過(guò)程依照會(huì )計準則和相應標準進(jìn)行咨詢(xún)和監視，以促進(jìn)企業(yè)資金有效運轉和發(fā)揮更好的效益。在實(shí)施兩大門(mén)類(lèi)職能的方法上，會(huì )計方法是記帳（包括會(huì )計科目、復式記帳、填制和審核會(huì )計憑證及登記帳簿）、算帳（本錢(qián)）、查帳（財產(chǎn)清查）、報帳（會(huì )計報表）和用帳（會(huì )計）；審計方法則是對全部會(huì )計核算過(guò)程進(jìn)行檢查、監盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)以及函證、計算、分析性復核等，以鑒證其帳務(wù)記錄與處理的真實(shí)情況。在落實(shí)工作方法所要達到的目標方面，會(huì )計目標是“決策有用”，即向會(huì )計信息使用者提供有用于進(jìn)行正確投資決策等會(huì )計信息；審計目標則在于根據審計要求，對被審計會(huì )計報表的公道性、公允性及會(huì )計處理的一貫性發(fā)表審計意見(jiàn)，說(shuō)明已審計報表的可靠程度。除此之外，兩者的責任也各不相同。會(huì )計責任是建立、健全內部控制制度，保護資產(chǎn)安全、完整，對會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性、正當性負責；審計責任則在于按照獨立的審計準則要求出具審計報告，并對其真實(shí)性、正當性負責�！ 囊陨纤隹梢钥闯�，兩大門(mén)類(lèi)之間的職能責任密切相關(guān)，而且兩者在職能過(guò)程中的對應性質(zhì)，也決定了在技術(shù)方面必須達到協(xié)調發(fā)展。會(huì )計與審計只有緊密結合互相適應，才能根據各自的工作標準，實(shí)現應有的職能作用。尤其審計工作是以會(huì )計過(guò)程為職能對象的，無(wú)論對其職能范圍或技術(shù)方法，都必須根據治理的需要，適應會(huì )計的變化而進(jìn)行適當的調整，以便在會(huì )計信息系統全面轉進(jìn)電算化實(shí)施過(guò)程中，審計工作為適應現代會(huì )計的需要，逐步實(shí)現電算化�！ �二、會(huì )計電算化對審計的 �。ㄒ唬⿲徲嬀�(xiàn)索的潛伏性要求實(shí)現電算化 審計線(xiàn)索標志著(zhù)各類(lèi)會(huì )計事項及相應數據的來(lái)龍往脈，包括從會(huì )計憑證、各種分類(lèi)帳、報表及有關(guān)文件中相關(guān)數字的連續和勾稽關(guān)系。審計職員根據這些特定的對應關(guān)系，對被審數字進(jìn)行追索和查詢(xún)，形成一定的線(xiàn)路。在手工會(huì )計信息系統中，這些資料都是書(shū)面的、直觀(guān)的，審計職員可以根據需要逐項稽核和驗證。而電算會(huì )計使大量資料都轉進(jìn)不可見(jiàn)的介質(zhì)之中，以特定方式進(jìn)行編輯、處理，并形成各種數據文件庫。整個(gè)會(huì )計核算過(guò)程都在計算機內進(jìn)行，數據資料分別以計算機可以識別的編碼、符號和指令形式存在，審計職員只有通過(guò)事先設計的特定程序進(jìn)行數據轉換后，才能了解到所需的內容。固然治理部分根據需要，仍要保存一部分可見(jiàn)的數據資料，可以提供審計線(xiàn)索，但是這些有限的資料無(wú)論從形式上還是從內容上，都與手工會(huì )計大不相同。即使審計職員為了測試，可以事先通知被審單位打印某部分資料，以增加審計線(xiàn)索，審計內容必會(huì )事先暴露，影響審計正常進(jìn)行。所以，審計工作中也必須應用計算機，根據被審會(huì )計電算系統的功能設計，開(kāi)發(fā)相應的審計軟件進(jìn)行數據轉換、測試，相應以審計軟件進(jìn)行驗證，以達到審計的目的�！ 。ǘ﹥炔靠刂葡到y復雜化 實(shí)行會(huì )計信息系統內部控制，是保證會(huì )計信息正確可靠、安全完整的內控制度；是為了遵守會(huì )計法規，有效地實(shí)施會(huì )計職能，防止錯誤和弊端，在會(huì )計工作內部形成的自我制約和監視的手段。通過(guò)內部控制可以進(jìn)步會(huì )計治理效率。手工會(huì )計系統的內部控制是通過(guò)各職能組或職員分工、完備業(yè)務(wù)手續、采取內部審核和相互牽涉制度完成的。它相比于電算化會(huì )計系統，效率低、數據傳遞慢、連貫性差，各種資料非常直觀(guān)且易于控制，出現也可及時(shí)進(jìn)行修正和調整�！ ≡陔娝慊瘯�(huì )計系統中，由于數據處理都是潛伏的，數據輸進(jìn)后，在計算機內部以各種指定程序進(jìn)行加工處理，頻率高、速度快、系統文件不可讀，而且總帳與明細帳之間的制約關(guān)系已不復存在。職能環(huán)節之間的分工界線(xiàn)也發(fā)生重大變化或根本消失。系統運行中假如程序發(fā)生錯誤，就會(huì )導致連鎖性、重復性錯誤，內存資料可以盡不留痕跡地消除或篡改，那將造成比手工會(huì )計系統更為嚴重的損失。所以會(huì )計電算化信息系統在內部控制方面碰到的題目更多、更復雜，技術(shù)性也更強，它必須具有更高級更完備的控制方法、控制制度和準則。因此，對會(huì )計電算化系統內部控制的審查，也成為審計工作的重要內容�！ ∮嬎銠C內部適應于會(huì )計業(yè)務(wù)處理要求的控制，屬于計算機的應用控制。應用控制可以預防、檢測和更正錯誤，并且可以處置舞弊行為。它主要包括對數據輸進(jìn)、處理和輸出三方面的控制，控制標準完全取決于計算機功能設計和軟件水平。對此，審計職員必須進(jìn)行有效的審核和評價(jià)。對應用控制審計可以采取專(zhuān)用子系統模塊程序，以子系統形式直接調用會(huì )計系統有關(guān)數據進(jìn)行檢索和查詢(xún)。除此之外，對計算機外部的職員組織、工作環(huán)境、文件資料保管及系統開(kāi)發(fā)等工作的控制，屬于一般控制。對一般控制的審計，審計職員可采取手工方法，以填表方式直接向主管會(huì )計或操縱職員查詢(xún)與核實(shí)�！ 。ㄈ⿲徲媰热輸U大化 計算機的使用，使會(huì )計信息系統進(jìn)步了效率，擴展了職能，同時(shí)也擴大了審計工作的內容。審計工作不但要對系統內部控制制度進(jìn)行審計，對電算化系統輸進(jìn)的原始數據、打印出的會(huì )計數據及存儲在計算機內部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數據文件進(jìn)行審計，而且還必須對計算機系統程序進(jìn)行審計。由于在會(huì )計電算化系統中，會(huì )計核算的全部過(guò)程完全是在計算機內部通過(guò)數據自動(dòng)轉換功能進(jìn)行的。帳簿之間的聯(lián)系、核算組織形式和過(guò)程應用控制，完全決定于計算機的軟件設計，即系統程度。系統程序是否執行財經(jīng)制度，是否遵循會(huì )計準則，程序本身的質(zhì)量高低，直接影響整個(gè)會(huì )計信息系統業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、有效性和安全程序。而系統程序的設計及具體功能，一般只有程序設計職員和操縱職員知道，審計職員，尤其是外部審計職員并不了解。所以，把握被審會(huì )計電算系統的各種功能和程序設計，也是審計工作的重要內容�！ ∨c手工會(huì )計處理系統不同，一個(gè)會(huì )計電算化系統的完成和投進(jìn)使用，需要投進(jìn)相當多的工作和代價(jià)，一旦電算系統在投進(jìn)使用后，發(fā)現其中的錯誤和必須修改的地方，那將會(huì )在人力、財力上造成很大的浪費。所以對會(huì )計電算系統除了進(jìn)行使用過(guò)程中的審計之外，在條件答應時(shí)，應盡量在系統開(kāi)發(fā)階段就進(jìn)行事先審計�！ 。ㄋ模┍仨氈饾u實(shí)現審計電算化 會(huì )計電算化對審計工作提出了新的挑戰和要求，越來(lái)越多的單位和部分已逐步實(shí)現會(huì )計電算化，并不斷地完善會(huì )計信息系統的聯(lián)網(wǎng)工作。工作環(huán)境的改變促使審計工作必須進(jìn)行技術(shù)改革。不采取現代化技術(shù)手段將無(wú)法實(shí)行對會(huì )計的審計和監視。形勢要求審計工作必須相應開(kāi)發(fā)電算技術(shù)，以計算機輔助審計，逐步實(shí)現審計電算化。計算機審計是利用專(zhuān)用數據傳輸線(xiàn)，把會(huì )計電算系統的計算機與審計用的計算機通過(guò)接口對接起來(lái)，形成暫時(shí)的聯(lián)系，同時(shí)啟動(dòng)會(huì )計與審計系統計算機，利用軟件直接將會(huì )計系統內有關(guān)數據文件讀進(jìn)審計計算機中，以供審計查閱。也可以將專(zhuān)用審計軟件直接置于會(huì )計計算機中運行，通過(guò)模擬手工查帳的各種程序，對會(huì )計系統的數據文件進(jìn)行審計。無(wú)論采取哪種方法，都要逐步地開(kāi)發(fā)和利用計算機先進(jìn)技術(shù)，形成現代化審計軟件系統，開(kāi)展審計工作�！ 【臀覈鴮徲嫻ぷ鳡顩r而言，要達到審計完全電算化，還需要相當一段過(guò)程。在手工審計向電算化審計轉換中，采取手工-電算相結合的形式，是過(guò)渡階段的一種必要手段。例如可以利用微機分別對會(huì )計各相應環(huán)節進(jìn)行審計，既靈活又可進(jìn)步效率。我國在通用微機輔助審計系統開(kāi)發(fā)方面已取得明顯成效。如對審計抽樣、數據轉換、子系統評估、對各種帳簿查詢(xún)、檢索，對內部控制審計等多種審計技術(shù)功能都可以實(shí)現。在現代科技迅猛發(fā)展的環(huán)境下，會(huì )計、審計必須達到同步發(fā)展，尤其在利用計算機輔助業(yè)務(wù)中兩者必須在相互聯(lián)系、相互制約的條件下不斷完善各自的職能，在利用現代技術(shù)方面達到共同進(jìn)步的目的�！� 三、努力培養具有復合型知識結構的審計職員 當會(huì )計由手工處理方法逐步地轉向電算化信息系統時(shí)，會(huì )計資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì )計具體接觸的憑證、帳簿和報表等形式上，而且更重要的是在數據天生方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。盡大多數的可見(jiàn)性資料轉進(jìn)了計算機內部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲，尤其多道程序設計能力的開(kāi)發(fā)、遠程通訊網(wǎng)絡(luò )的增加，使審計工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復雜和困難。這就要求審計職員和工作方法也必須提升到新的水平�！ ‰S著(zhù)會(huì )計電算化程度的不斷進(jìn)步，聯(lián)網(wǎng)不斷擴展，會(huì )計信息系統的環(huán)境日趨復雜。計算機數據處理系統將眾多的處理步驟加以匯聚，改變了會(huì )計信息記錄過(guò)程必須通過(guò)職責分配才能實(shí)現的內部控制方法。而且，會(huì )計數據與計算機操縱數據相互結合，將邏輯上相關(guān)的全部數據匯集于一個(gè)綜合的系統之內，克服了由不同部分分別執行不同步驟才能完成的處理過(guò)程，使諸多職能集中在數據處理中心實(shí)現。這些方面的變化都增大了審計的難度。審計線(xiàn)索的改變，計算機運算的速度、精確性及編輯功能，要求審計職員重新檢查傳統的審計步驟。信息數據處理系統的復雜性和數據的集中，要求審計職員熟悉信息處理系統的計劃、程序和記錄。了解信息數據處理系統及其控制，已成為審計職員評價(jià)內部控制和使用計算機進(jìn)行審計的關(guān)鍵。這些，都對審計職員知識技能提出了新的標準�！ ∮嬎銠C審計是一門(mén)會(huì )計、審計和計算機三種學(xué)科交叉的邊沿。它不但會(huì )計信息系統實(shí)現電算化對審計的影響，研究其內部控制方式和原則，檢查和測試系統的可靠性，同時(shí)還要評價(jià)系統功能和效益。因此，計算機審計要求審計職員必須具有復合型知識結構。他們不但要熟悉審計內容、方法和語(yǔ)言，而且還必須了解和把握電算信息處理過(guò)程、控制方法和語(yǔ)言，以及相關(guān)計算機專(zhuān)業(yè)的知識、概念和術(shù)語(yǔ)，以便在審計過(guò)程中與會(huì )計治理職員進(jìn)行職能過(guò)程的交流，同時(shí)與計算機程序處理和設計職員交流�！ ≡陔娝慊_(kāi)發(fā)與實(shí)施中，由于會(huì )計電算化從設計到應用都相對領(lǐng)先于審計電算化過(guò)程，相比之下，尤其在職員技術(shù)方面審計電算化顯現為相對的滯后性。鑒于目前情況，在開(kāi)發(fā)和完善計算機審計過(guò)程中，可以采取以下三種途徑解決職員技術(shù)題目。譬如，可以對原有審計職員在計算機知識、會(huì )計電算化系統的控制及計算機審計方法等方面進(jìn)行培訓，以便能勝任計算機審計工作；也可以通過(guò)培養計算機技術(shù)職員，會(huì )計和審計專(zhuān)業(yè)知識，把握審計原理和方法，專(zhuān)職或輔助進(jìn)行計算機審計工作；還可以由審計職員和計算機技術(shù)職員相互配合組成審計小組，共同完成計算機審計工作�？傊�，各部分應根據現有條件，調動(dòng)積極因素，不斷完善這一工作�！� 四、抓好事先審計是對會(huì )計電算化信息系統實(shí)施審計的關(guān)鍵 會(huì )計與審計在保證各自職能標準的條件下，為更好地體現兩者從系統的程序設計、開(kāi)發(fā)到操縱技術(shù)方面協(xié)調一致，防止各個(gè)環(huán)節實(shí)施過(guò)程中出現錯誤或漏洞，最好的方法就是在會(huì )計電算化信息系統設計與開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由審計職員直接參與，即實(shí)行系統的事先審計工作。事先審計可以直接監視系統開(kāi)發(fā)過(guò)程必須按照標準的開(kāi)發(fā)規程和方法進(jìn)行，以保證系統程序及應用控制滿(mǎn)足會(huì )計治理需要并達到應有的質(zhì)量。與此同時(shí)，審計職員直接參與系統的設計與開(kāi)發(fā)，也為審計職員審查系統開(kāi)發(fā)過(guò)程和評價(jià)應用控制提供給具備的條件。除此之外，還可以在系統中事先嵌進(jìn)審計程序，如為檢索審計數據而在應用程序中插進(jìn)各種相應于審計目的的程序指令，設置專(zhuān)門(mén)的審計數據文件等。這些審計程序可以執行審計監視，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì )計事項及操縱處理的有關(guān)信息，以便日后審計職員跟蹤追查這些程序執行審計功能。隨著(zhù)會(huì )計、審計電算化開(kāi)發(fā)的不斷進(jìn)展，對系統的事先審計已成為最重要的環(huán)節�！ �(huì )計電算化信息系統實(shí)行審計監視，必須保證系統開(kāi)發(fā)目標達到會(huì )計、審計兩者的共同需要和相應的要求，即達到系統的有效性、可靠性、保密性和可審性。有效性是指會(huì )計電算化信息系統的開(kāi)發(fā)應是在遵循系統開(kāi)發(fā)有關(guān)標準和要求進(jìn)行的。否則，將會(huì )使系統的質(zhì)量受到極大的影響。譬如將一些不符合會(huì )計準則和會(huì )計制度的會(huì )計處理規則編進(jìn)應用程序，將導致系統所產(chǎn)生和提供的會(huì )計信息不符合會(huì )計準則或會(huì )計制度�？煽啃允侵笗�(huì )計電算化信息系統必須如實(shí)地反映客觀(guān)經(jīng)濟情況，保證會(huì )計信息切實(shí)可靠。保密性是指保護會(huì )計信息、數據文件和計算機程序安全，防止計算機的硬、軟件設備遭受破壞，致使系統運行中斷，同時(shí)防止某些舞弊者篡改數據或程序，把計算機當作作案的工具來(lái)騙取錢(qián)財或盜竊機密信息�？蓪徯允侵笇徲嬄殕T可以根據必要的審計線(xiàn)索對系統進(jìn)行審計�！ 】傊�，系統的事先審計，對確保系統設計、系統開(kāi)發(fā)和系統運轉達到預期標準，都是必不可少的治理手段，同時(shí)也是使系統具備充分內控機制的關(guān)鍵。隨著(zhù)會(huì )計與審計電算化的不斷擴展和深化，對會(huì )計信息系統電算化設計與開(kāi)發(fā)的事先審計越來(lái)越顯示出其重要意義，只有加強事先審計，才可以使系統更好地滿(mǎn)足會(huì )計、審計雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達到協(xié)調發(fā)展的目的�！� [] [1]邱勝利。會(huì )計電算化與計算機審計實(shí)務(wù)[M].審計出版社，1991. [2]尹平。審計技巧示范[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2000. [3]韋沛文。計算機會(huì )計信息系統[M].廣東人民出版社，1998. [4]崔健民。獨立審計準則操縱指南[M].浙江人民出版社，1998. [5]托馬斯·波特。計算機審計[M].中國財政經(jīng)濟出版社，1990.【為適應會(huì )計電算化審計工作的改進(jìn)與調整】相關(guān)文章：
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