4項審計準則要點(diǎn)剖析

日前，中注協(xié)發(fā)布4項準則征求意見(jiàn)稿，包括《對被審計單位遵循國際財務(wù)報告準則的報告》、《對被審計單位使用服務(wù)機構的考慮》、《財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)》以及《代編財務(wù)信息》。這是中注協(xié)繼新近發(fā)布13個(gè)準則征求意見(jiàn)稿后，審計準則建設取得的又一成果。據悉，中注協(xié)還將在今年10月份陸續發(fā)布另外5項準則的征求意見(jiàn)稿。屆時(shí)，審計準則涉及國際趨同的所有項目。均已完成征求意見(jiàn)稿的起草工作�！　〗衲暌詠�(lái)，在財政部王軍部長(cháng)助理和中注協(xié)劉仲藜會(huì )長(cháng)的親切關(guān)懷和直接指導下，中注協(xié)制定了加快審計準則建設和推進(jìn)國際趨同的計劃。即，根據國際化趨同的要求，修訂部分審計準則，制定一批新的審計準則，并發(fā)布若干征求意見(jiàn)稿，爭取到2005年底或明年初，基本構建一個(gè)與體制要求相適應，順應國際審計準則趨同化要求的審計準則體系。，審計準則制定工作正在有條不紊地進(jìn)行�！　〈舜伟l(fā)布的4個(gè)征求意見(jiàn)稿，重點(diǎn)突出了注冊師業(yè)務(wù)的國際化、多元化和高品質(zhì)化，其出臺背景、主要和征求意見(jiàn)要點(diǎn)包括：　　一、對被審計單位遵循國際財務(wù)報告準則的報告　　從我國目前有關(guān)規定看，要求某些類(lèi)型的上市公司應按照不同財務(wù)報告框架編制會(huì )計報表，以滿(mǎn)足不同使用者的需求。例如，《國務(wù)院關(guān)于股份有限公司境內上市外資股的規定》及其《實(shí)施細則》等文件的規定，含有B段或同時(shí)在境內外公然發(fā)行股票（如H股、N股）的上市公司，除按照國內會(huì )計準則編制財務(wù)報表外，還可以（或應當）按照國際財務(wù)報告準則或其他國家、地區會(huì )計準則編制財務(wù)報表�！　�據不完全統計，我國滬、深兩地的上市公司中。2004年年報中有142家表露境內外兩份財務(wù)報表和有關(guān)差異調節表。上述上市公司分成四類(lèi)：　�。�1）銀行、證券等類(lèi)上市公司；　�。�2）同時(shí)發(fā)行A股、B股的上市公司；　�。�3）同時(shí)擁有A股、H股或N股等境外上市外資股的上市公司；　�。�4）只有B股的上市公司。目前，在對采用兩種不同的財務(wù)報告框架編制財務(wù)報表進(jìn)行審計，我國注冊會(huì )計師已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗……但由于此前沒(méi)有相應的規范，在審計實(shí)務(wù)中存在一定的。因此。亟需出臺相關(guān)準則予以規范�！　〈舜握髑笠庖�(jiàn)，主要針對以下題目：　�。ㄒ唬╆P(guān)于準則在執行過(guò)程中可能存在的題目　　在實(shí)務(wù)中，某些可能按照不同財務(wù)報告框架編帶IJ多套財務(wù)報表，以滿(mǎn)足不同使用者的需求，如同時(shí)發(fā)行A股和N股或A股和B股的上市公司應當分別按照中國會(huì )計準則和美國會(huì )計準則，或中國會(huì )計準則和國際財務(wù)報告準則編制財務(wù)報表。同時(shí)，某些企業(yè)按照國內會(huì )計準則編制財務(wù)報表時(shí)，可能還需要在財務(wù)報表附注或補充資料中表露對國際財務(wù)報告準則或其他國家（地區）會(huì )計準則的遵循情況。假如遵循本征求意見(jiàn)稿的規定，各類(lèi)特定企業(yè)的相關(guān)審計實(shí)務(wù)在執行中可能存在哪些難以操縱的題目？　�。ǘ�）關(guān)于“財務(wù)報告框架”的界定　　在起草本準則時(shí)，為了理解和行文的方便。我們?yōu)樨攧?wù)報告框架給出定義，即“本準則所稱(chēng)財務(wù)報告框架，是指國際財務(wù)報告準則�；蛭覈�頒布的會(huì )計準則、會(huì )計制度以及相關(guān)規定（簡(jiǎn)稱(chēng)國內財務(wù)報告框架）�！痹谖覈�，我們使用“財務(wù)報告框架”是否合適？　　二、對被審計單位使用服務(wù)機構的考慮　　近年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，尤其是企業(yè)組織機構及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式目益復雜，對注冊會(huì )計師執行審計業(yè)務(wù)很大。目前，一些企業(yè)使用服務(wù)機構從事委托理財或期貨交易等業(yè)務(wù)，由于使用服務(wù)機構方式不同，企業(yè)承擔的風(fēng)險也不一樣，對注冊會(huì )計師執行審計程序提出了不同要求�！　�從目前來(lái)看，服務(wù)機構向客戶(hù)提供交易服務(wù)的方式有兩種，一是接受客戶(hù)委托，記錄交易和處理相關(guān)數據；一是為客戶(hù)執行交易并履行經(jīng)管責任。無(wú)論哪一種方式，服務(wù)機構都可能針對委托的業(yè)務(wù)，制定有關(guān)內部控制的政策和程序。假如被審計單位使用了服務(wù)機構，注冊會(huì )計師在了解被審計單位及其環(huán)境時(shí)，應當確定服務(wù)機構活動(dòng)對被審計單位的重要性以及與審計的相關(guān)性，以識別和評估重大錯報風(fēng)險�！　≌髑笠庖�(jiàn)稿對注冊會(huì )計師規范的內容主要體現在兩方面：一是如何確定服務(wù)機構活動(dòng)對被審計單位的重要性和審計的相關(guān)性……以及在影響對重大錯報風(fēng)險的評估時(shí)執行的后續程序。二是如何使用服務(wù)機構注冊會(huì )計師對內部控制出具的鑒證報告，包括報告的性質(zhì)和內容�！　〈舜握髑笠庖�(jiàn)，主要針對以下題目：　�。ㄒ唬╆P(guān)于服務(wù)機構給客戶(hù)帶來(lái)的風(fēng)險　　在我國，服務(wù)機構如證券公司、期貨公司，通常接受客戶(hù)委托，記錄交易和處理相關(guān)數據，或為客戶(hù)執行交易并履行經(jīng)管責任。由于某些服務(wù)機構誠信存在題目，以各種手段挪用客戶(hù)的資金，給客戶(hù)帶來(lái)很大的風(fēng)險。在這種情況下，注冊會(huì )計師履行本準則規定的程序，是否足以識別和評估被審計單位利用服務(wù)機構導致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險？　�。ǘ�）關(guān)于服務(wù)機構注冊會(huì )計師的報告　　服務(wù)機構可能制定和執行影響被審計單位內部控制的政策與程序，但這些政策與程序在實(shí)體和運行上與被審計單位相分離。因此，征求意見(jiàn)稿規定，注冊會(huì )計師在確定服務(wù)機構活動(dòng)對被審計單位的重要性與審計的相關(guān)性時(shí)，應當了解與服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的被審計單位的內部控制。在這種情況下j注冊會(huì )計師需要利用服務(wù)機構注冊會(huì )計師針對內部控制出具的鑒證報告。假如服務(wù)機構不能提供注冊會(huì )計師出具的內部控制鑒證報告，注冊會(huì )計師如何實(shí)施審計程序以降低風(fēng)險？　　三、財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)　　注冊師承辦業(yè)務(wù)類(lèi)型較多，既有財務(wù)報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執行約定程序、治理咨詢(xún)和稅務(wù)咨詢(xún)等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有司法訴訟中涉及會(huì )計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)�！　“凑瘴覈�注冊會(huì )計師執業(yè)準則體系。注冊會(huì )計師從事的業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息的審計和審閱業(yè)務(wù)，歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)，以及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。針對上述業(yè)務(wù)韋lu定的準則分別稱(chēng)為審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則以及相關(guān)服務(wù)準則。征求意見(jiàn)稿回納了歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，有利于一直冊會(huì )瀏幣開(kāi)展新的鑒證業(yè)務(wù)。征求意見(jiàn)稿是對注冊會(huì )計師執行其他鑒證業(yè)務(wù)提出的一般要求，包括承接與保持業(yè)務(wù)、計劃與執行業(yè)務(wù)、利用專(zhuān)家的工作、獲取證據、期后事項、工作記錄、編制鑒證報告和其他報告責任。假如執行具體的其他鑒證業(yè)務(wù)，如盈利猜測審核和內部控制鑒證等，注冊會(huì )計師還需要與其他相關(guān)準則結合使用�！　〈舜握髑笠庖�(jiàn)，主要針對以下：　�。ㄒ唬╆P(guān)于準則的名稱(chēng)　　國際審計與鑒證準則理事會(huì )發(fā)布的國際鑒證業(yè)務(wù)框架統馭歷史財務(wù)信息的審計和審閱，以及歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)。針對歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)，國際審計與鑒證準則理事會(huì )制定了《國際鑒證業(yè)務(wù)準則》。我們以為，鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息的審計和審閱。歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)。因此，涉及的準則包話(huà)審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。針對歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)制定的準則，我們稱(chēng)為“注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則”。與國際準則相比，我們在鑒證業(yè)務(wù)準則加上“其他”兩字，是否合適？　�。ǘ�）關(guān)于本準則與鑒證業(yè)務(wù)基本準則的關(guān)系　　按照我國鑒證準則體系，第一個(gè)層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準則，第二個(gè)層次為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則，本準則與鑒證業(yè)務(wù)基本準則內容緊密相連。由于本準則規范的內容與鑒證業(yè)務(wù)基本準則部分相同。為了保證本準則的完整性，我們鑒戒了鑒證業(yè)務(wù)基本準則部分的規定，以便于理解和把握，但可能存在重復之嫌。這樣做是否合適或有必要？　　四、代編財務(wù)信息　　隨著(zhù)我國的快速，大型在壯大規模的同時(shí)，中小企業(yè)數目也在激增。一些中小企業(yè)出于本錢(qián)效益的考慮，或一時(shí)準以找到合適的會(huì )計人才，往往委托注冊會(huì )計師代編財務(wù)報表。與之相適應，注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域也目漸寬廣�！　�從開(kāi)展代編業(yè)務(wù)的機構看，除會(huì )計師事務(wù)所外，還有其他一些中介機構。由于各類(lèi)機構素質(zhì)參差不齊，在一定程度上了代編業(yè)務(wù)的聲譽(yù)，誤導了財務(wù)信息使用者。因此，從行業(yè)治理的角度，有必要出臺《代編財務(wù)信息》準則，以規范注冊會(huì )計師執業(yè)行為，明確執業(yè)責任，進(jìn)步注冊會(huì )計師從事代編業(yè)務(wù)的質(zhì)量�！　≌髑笠庖�(jiàn)稿對注冊會(huì )計師代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)提出了一般要求，內容包括簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、制定計劃、實(shí)施程序、形成工作記錄、編制代編業(yè)務(wù)報告等�！　〈舜握髑笠庖�(jiàn)，主要針對以下題目：　�。ㄒ唬╆P(guān)于代編財務(wù)信息　　采用的會(huì )計基礎征求意見(jiàn)稿立足于注冊會(huì )計師按照國家規定的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度代編財務(wù)信息，假如客戶(hù)要求注冊會(huì )計師按照其他會(huì )計基礎代編財務(wù)信息，注冊會(huì )計師是否可以接受該業(yè)務(wù)？　�。ǘ�）關(guān)于注冊會(huì )計師簽字蓋章　　征求意見(jiàn)稿規定注冊會(huì )計師執行代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)，要求出具代編業(yè)務(wù)報告，說(shuō)明在治理層提供信息的基礎上，按照本準則的要求代編財務(wù)信息，治理層應對這些財務(wù)信息負責，但并未規定注冊會(huì )計師是否在代編的財務(wù)信息上簽字。這樣規定是否合適？

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